58
Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за первый квартал
2017года;
2) 10.07.2017 Платежное поручение № 112 на сумму 208 тыс.руб.;
КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;
Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за второй квартал
2017года;
3) 11.10.2017 Платежное поручение № 189 на сумму 193 тыс.руб.;
КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;
Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за третий квартал
2017года;
Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация пред-
ставляется в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Раз-
ницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами пе-
речисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года.
4) 10.04.2010 Платежное поручение № 251 на сумму 183 тыс.руб.;
КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;
Назначение платежа: Платеж по УСН за 2017год;
Образец заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлен в
Приложении.
Составляя декларацию по единому налогу, бухгалтер МП «СИМВОЛ»
заполняет Раздел 2. За 2017 год предприятие получило доходы, которые при-
знаются объектом налогообложения. Они отражены в Книге учета доходов и
расходов в размере 20 601 тыс. руб. Отражаем эту величину по строкам 210 и
240 раздела 2. Сумма единого налога составила 1 236 тыс. руб. (20 601 тыс. руб.
х 6 %). Отражается данная сумма строке 260. За отчетный период бухгалтер
МП «СИМВОЛ» перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в
59
виде фиксированного платежа и выплатил пособий по временной нетрудоспо-
собности в указанном периоде на общую сумму 462 тыс. руб. Уменьшать еди-
ный налог будет сумма страховых взносов и пособий, которая не больше поло-
вины этого налога. Рассчитывается она следующим образом. Сумма единого
налога, рассчитанная за 2017 года, равна 1 236 тыс. руб. Максимальная величи-
на, на которую можно уменьшить начисленный платеж, составляет 618 тыс.
руб. (1 236 тыс. руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и
пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер
уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единый налог,
который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 462 тыс.
руб. (строка 280).
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2017 год,
составит:
1 236 тыс. руб. – 462 тыс. руб. = 774 тыс. руб.
В течение отчетного периода бухгалтером МП «СИМВОЛ» в 2017году
были произведены авансовые платежи в бюджет на сумму 591 тыс. руб. Они
отражены по строкам 030, 040, 050 Раздела 1 декларации нарастающем итогом
в течение девяти месяцев. Сумму авансового платежа по налогу, исчисленную к
уплате за первый квартал (030) – 190 тыс. руб.; за полугодие (040) – 398 тыс.
руб.; девять месяцев (050) – 591 тыс. руб.
По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налого-
вый период: стр. 260 - стр. 280 - стр. 050, если стр. 260 - стр. 280 - стр. 050 >= 0
1236 – 462 – 591 = 183 тыс.руб. Следовательно 183 тыс.руб. необходимо допла-
тить до 31 марта 2018г.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива-
ется не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за со-
ответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ, т.е. не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода
представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего
60
нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представля-
ется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следую-
щего за истекшим налоговым периодом.
3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(далее – ЕНВД) – это один из четырех действующих сейчас в Российской Феде-
рации специальных налоговых режимов. Он предусматривает особый порядок
определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и
прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов. Суть этой
системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате
ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего до-
хода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. В таблице
1 Приложения 3 представлена выдержка из ст. 346.29 НК РФ, характеризующая
физические показатели и базовую доходность в месяц по видам предпринима-
тельской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В соответствии
с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ признается плательщиком
ЕНВД МП «СИМВОЛ», которое занимается:
1) розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли;
2) розничной торговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети;
3) ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных
средств.
Сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности (БД),
умноженной на величину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку
(НС) (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на ко-
эффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). [3]
61
К1 - это коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потреби-
тельских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предше-
ствующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому
налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавлива-
ется на календарный год Министерством экономического развития и торговли
РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы
по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3
НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения
Коэффициент К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий
коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей
ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров
(работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности ме-
ста ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного
поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с
любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобу-
сов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых
для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются предста-
вительными органами муниципальных районов, городских округов, законода-
тельными (представительными) органами государственной власти городов фе-
дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем ка-
лендарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включитель-
но.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается ве-
личина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунк-
том 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и фи-
зического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и
К2. [3]
62
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1)
где ВД – величина вмененного дохода,
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид дея-
тельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется,
плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором
оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, организация умножает его на
ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
ЕН = ВД х 15 % (2)
где ВД – вмененный доход за налоговый период;
ЕН – сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические
показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для
расчета единого налога на вмененный доход.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на
ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пунк-
те 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. [3] Следует обратить внимание: ба-
зовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять
на уровне муниципалитетов.
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть умень-
шена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса
РФ. А именно:
63
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачен-
ные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по
тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
– выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной не-
трудоспособности.
Образец заполнения налоговой декларации по единому налогу на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности, представлен в Приложении.
Порядок заполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого налога на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности».
Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каж-
дому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе
предприятия числятся объекты, расположенные по адресу:
1) г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 – Магазин «Зуля» - торговая площадь 43
м3
2) г. Корсаков, ул. Чехова, 7 – Магазин «Витязь» - торговая площадь 95
м3
3) г. Корсаков, Приморский бульвар, 7 – Магазин «Кафель Плюс» - тор-
говая площадь 144 м3
4) г. Корсаков, ул. Советская, 41 – Магазин «Техник» - торговая пло-
щадь 135 м3
5) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 – Торговый киоск «Ряба»
6) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 – Комплекс технического обслужи-
вания и мойки автомобилей.
По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой МП «СИМ-
ВОЛ» деятельности, по которому заполняется данный раздел.
По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления ви-
да деятельности, указанного по коду строки 010.
По коду строки 030 указывается код административно-территориального
образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов ад-
64
министративно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). МП «СИМ-
ВОЛ» ведет деятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО –
64216000000.
Для исчисления суммы единого налога МП «СИМВОЛ» в зависимости
от вида предпринимательской деятельности используются следующие физиче-
ские показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц отраженные в таблице 6.
Таблица 6
Физические показатели и базовая доходность, используемые для
расчета налога на вмененный доход
Объект
Виды предпринима-
тельской деятельности
Физические
показатели.
Код строки
050, 060,
070 Раздела
2
Базовая до-
ходность в
месяц (руб-
лей). Код
строки 040
Раздела 2
Магазин
«Зуля»
Розничная торговля, осу-
ществляемая через объ-
екты стационарной торго-
вой сети, имеющие торго-
вые залы
Площадь тор-
гового зала–
44м3
1 800
Магазин «Ви-
тязь»
То же
Площадь тор-
гового зала–
95м3
1800
Магазин «Ка-
фель Плюс»
«»
Площадь тор-
гового зала–
144м3
1800
Магазин
«Техник»
«»
Площадь тор-
гового зала–
135м3
1800
Торговый ки-
оск «Ряба»
Розничная торговля,
осуществляемая через
объекты стационарной
торговой сети, не
имеющие торговых залов,
а также через объекты
нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в кото-
рых не превышает 5 м2
Торговое
место
9000
Комплекс тех.
обслуживания
и мойки авто-
мобилей
Оказание услуг по ремон-
ту, техническому обслу-
живанию и мойке авто-
транспортных средств
Количество
работников
8
12000
65
Коэффициент- дефлятор К1 необходимый для расчета налоговой базы
по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ в
2017 году установлен – 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2016
№392). Указывается в Разделе 2 налоговой декларации по строке 080. [3]
При определении величины базовой доходности используется корректи-
рующий коэффициент К 2. Значения корректирующего коэффициента К2 опре-
деляются для всех категорий налогоплательщиков представительными органа-
ми муниципальных образования «Корсаковский городской округ». (Таблица 7)
Таблица 7
Значения корректирующего коэффициента используемые для
расчета налога на вмененный доход
Объект
Виды предпринима-
тельской деятельности
Код
строки,
раздела
2
Коэффициент –
дефлятор К 2
1
2
3
4
Магазин «Зуля»
Магазин «Ви-
тязь» Магазин
«Кафель Плюс»
Магазин «Тех-
ник»
Розничная торговля осу-
ществляемая через объек-
ты стационарной торговой
сети, имеющие торговые
залы
090
0,5
Торговый киоск
«Ряба»
Розничная торговля, осу-
ществляемая через объек-
ты стационарной торговой
сети, не имеющие торго-
вых залов, а также через
объекты нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в которых
не превышает 5 квадрат-
ных метров
090
0,45
Комплекс техни-
ческого обслу-
живания и мойки
автомобилей
Оказание услуг по ремон-
ту, техническому обслужи-
ванию и мойке автотранс-
портных средств
090
0,55
Налоговая база отражается по строке 100 Раздела 2 декларации и рас-
считывается, как представлено в формуле (1). Рассчитывается налоговая база по
объектам:
1) Магазин «Зуля» - 133 283 руб.
ВД = 1800 х (43+43+43) х 1,148 х 0,5
66
2) Магазин «Витязь» - 294 462 руб.
ВД = 1800 х (95+95+95) х 1,148 х 0,5
3) Магазин «Кафель Плюс» - 446 342 руб.
ВД = 1800 х (144+144+144) х 1,148 х 0,5
4) Магазин «Техник» - 418 446 руб.
ВД = 1800 х (135+135+135) х 1,148 х 0,5
5) Торговый киоск «Ряба» - 13 948 руб.
ВД = 1800 х (1+1+1) х 1,148 х 0,45
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 181
843 руб.
ВД = 12000 х (8+8+8) х 1,148 х 0,55
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый
период отражается по строке 110 Раздела 2 и рассчитывается, как представлено
в формуле (2). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1) Магазин «Зуля» - 19 992 руб.
ЕН = 133 283 х 15%
2) Магазин «Витязь» - 44 169 руб.
ЕН = 294 462 х 15%
3) Магазин «Кафель Плюс» - 66 951 руб.
ЕН = 446 342 х 15%
4) Магазин «Техник» - 62 767 руб.
ЕН = 418 446 х 15%
5) Торговый киоск «Ряба» - 2 092 руб.
ЕН = 13 948 х 15%
6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 27 276
руб.
ЕН = 181 843 х 15%
Порядок заполнения Раздела 3. «Расчет суммы единого налога на вме-
ненный доход за налоговый период».
67
По строке 010 Раздела 3 налоговой декларации рассчитывается налого-
вая база, исчисленная по всем ОКАТО (сумма значений строк 100 всех запол-
ненных Разделов 2 декларации):
133283 + 294462 + 446342 + 418441 + 13948 + 181843 = 1 488 324 руб.
По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый пери-
од единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду
строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации):
19992 + 44169 + 66951 + 62767 + 2092 + 27276 = 223 247 руб.
По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязатель-
ное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное меди-
цинское страхование за налоговый период в соответствии с законодательством
Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений ра-
ботникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым
уплачивается единый налог. В МП «СИМВОЛ» сумма таких взносов составляет
362 000руб.
По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового пери-
ода из средств МП «СИМВОЛ» пособий по временной нетрудоспособности ра-
ботникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый
налог на вмененный доход – 12845 руб.
По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по
временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшаю-
щая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вменен-
ный доход (код строки 020).
362 000 + 12 845 = 374 845 руб.
Так как сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспо-
собности больше суммы исчисленного единого налога, то исчисленную сумму
налога уменьшаем на 50%.
223 247 х 50% = 111 623 руб.
По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вменен-
ный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020
- код строки 050) – 111 623 руб.