18
без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации. [4]
Приказом Минфина от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомен-
дации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприни-
мательства (далее рекомендации). Этот документ был разработан задолго до
утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в ча-
сти, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам. [14].
В соответствии с Законом № 402-ФЗ ответственность за организацию
бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предпри-
ятий. [4]
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых пер-
вичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы
оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой ма-
лого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования
хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в аль-
бомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомствен-
ные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соот-
ветствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ и
обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершен-
ных хозяйственных операций. [4]
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержа-
щейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и
отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и
масштаба своего производства и управления, численности работников.
19
На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгал-
терского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают
использовать Рекомендации.
Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а
затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.
Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осу-
ществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и
расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсут-
ствуют.
Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский
учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться
только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или
реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.
Пунктом 3 статьи 4 Закона № 402-ФЗ установлено, что организации, ко-
торые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением
учета основных средств и нематериальных активов. [4]
Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по
сути является формальным.
Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового
положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее
деятельности.
Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН,
возникает необходимость вести бухучет в силу законодательства.
К примеру, бухучет должны вести акционерные общества и малые пред-
приятия. Это следует из Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об ак-
ционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и Федерального закона от
08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее -
Закон № 14-ФЗ). [7, 8]
Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-О уста-
новил отсутствие противоречия между нормами Законов №№ 402-ФЗ и 208-ФЗ.
20
[7, 8] Он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгал-
терский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую
отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по
результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров
на получение информации о деятельности акционерного общества.
Следует обратить внимание, что нормы законодательства об обществах
с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Россий-
ской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона «Об обще-
ствах с ограниченной ответственностью») обязывают ООО вести бухгалтерский
учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать рас-
пределение прибыли и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ в
случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг
общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские ба-
лансы. [2, 8]
Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1
ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48,
52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона № 208-ФЗ) обязывают акционерное обще-
ство вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность обще-
ства, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам
финансового года. [2, 8]
Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат
применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной
ответственностью, в том числе перешедшими на упрощенную систему налого-
обложения.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета утвержде-
ны для субъектов малого предпринимательства приказом Минфина России от
21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства». [11]
В целях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчет-
ности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Мин-
фина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010
21
год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому уче-
ту. [16]
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - обязательная система для тех кате-
горий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесен-
ный к установленному Законом перечню. Упрощенная система налогообложе-
ния (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, преду-
смотренной законодательством РФ. Порядок и условия начала и прекращения
применения УСН представлены на рисунке 1 приложения 2 .
Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные пред-
приниматели, находящиеся на специальном режиме налогообложения, уплачи-
вают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответ-
ствии с законодательством РФ, а с 01 января 2010года в связи с утратившей си-
лу главы 24 НК РФ, на уплату страховых взносов переведены так же предприя-
тия находящиеся на общем режиме налогообложения.
22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В МП «СИМВОЛ»
2.1 Учётная и налоговая политика МП «СИМВОЛ»
МП «СИМВОЛ» зарегистрировано Корсаковской городской админи-
страцией 29.03.199 6года за номером 780-00. МП «СИМВОЛ» является юриди-
ческим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.
Юридический адрес: 694020, Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Гастелло, 7.
ИНН: 6504028239/ КПП 650401001 р\сч 40702810250340115597
Банк: Филиал АК СБ РФ ОАО Южно-Сахалинское отделение №8567, г. Южно
– Сахалинск. По состоянию на 01.01. 2010 года общая численность работающих
в фирме МП «СИМВОЛ» составляет 49 человек.
Организационно-правовая форма предприятия – частная.
Величина уставного фонда МП «СИМВОЛ» на 1 января 2017 составляет
300 тыс. руб. Уставом МП «СИМВОЛ» предусмотрены следующие виды эко-
номической деятельности:
оптовая, розничная торговля, в том числе путем создания торговых
баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;
бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населе-
нию;
сдача имущества в аренду;
пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
23
организация и проведение лотерей;
осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действую-
щим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам
деятельности общества.
МП «СИМВОЛ» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фир-
менное наименование, круглую печать. МП «СИМВОЛ» приобретает права
юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения
своих целей МП «СИМВОЛ» вправе от своего имени совершать сделки, приоб-
ретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. МП «СИМВОЛ» отвечает по своим обязательствам всем своим имуще-
ством.
Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии
с действующим законодательством и на основании Устава. Генеральным ди-
ректором общества является Цымбал Борис Иванович, избранный общим со-
бранием учредителей. Основной целью деятельности общества является насы-
щение внутреннего рынка товарами народного потребления и получение при-
были. Основными видами деятельности общества являются торгово – закупоч-
ная и посредническая деятельность, производство продуктов народного по-
требления, а также предоставление услуг населению.
Бухгалтерский учет МП «СИМВОЛ» ведется согласно Федеральному
закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от от 08.08.2001, НК РФ, ПБУ и
другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяй-
ственных операций в РФ. В настоящее время МП «СИМВОЛ» применяет два
режима налогообложения: УСН (объектом налогообложения являются доходы)
и ЕНВД. [3, 6]
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждает-
ся учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета
и для целей налогового учета. Для ведения бухгалтерского учета в МП «СИМ-
ВОЛ» используется рабочий План счетов (Приложение), утвержденный гене-
ральным директором и разработанный на основании «Инструкции по примене-
24
нию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
[12] Инвентаризация имущества и ТМЦ в МП «СИМВОЛ» проводится перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, ко-
гда проведение инвентаризации обязательно.
В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгал-
терского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ
6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления
амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
[18,3]
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется
в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
Списание материалов производится путем списания на затраты на про-
изводство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себе-
стоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продук-
ции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве
расходов по обычным видам деятельности.
При списании материалов применяется метод средней себестоимости.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следую-
щим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Рас-
ходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода,
к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в МП «СИМВОЛ» разработаны и применяют-
ся бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета мак-
симально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и
при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтер-
ского учета.
25
Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предва-
рительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского
учета в МП «СИМВОЛ», отвечающее требованиям достоверности, полноты,
адекватности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер
обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота
предприятия и несет за это ответственность. [4]
Проведём анализ основных технико – экономические показателей за пе-
риод 2015 – 2017 гг. МП «СИМВОЛ». Данные показывают, что у предприятия
увеличилась выручка от реализации 2016 года на 2694 тыс. руб. (3,9 % =
71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году – увеличилась
на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с 2016 годом. Это, в свою очередь,
объясняется увеличением себестоимости товаров, а именно в 2016 году по
сравнению с 2015 годом она увеличилась на 1621 тыс. руб. (3%), а в 2017 году –
увеличилась на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнению с 2016 годом.
Валовый доход в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличился на
1072 тыс. руб. (7,3 %), а в 2017 году по сравнению с 2016 годом – увеличился
на 4330 тыс. руб. (27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая нацен-
ка) в 2016 году – снизилась на 6,4 % по сравнению с 2015 годом.
Прибыль от реализации в 2016 году по сравнению с 2015 годом снизи-
лась на 70 тыс. руб., это связано с увеличением коммерческих и управленче-
ских расходов на 1141 тыс. руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2017 году
по сравнению с 2016 годом увеличилась на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом
ее доля в товарообороте снижается.
Балансовая прибыль снизилась в 2016 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %)
по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году – снизилась на 1741 тыс. руб. (65,75
%) по сравнению с 2016 годом, в результате увеличения расходов. Чистая при-
быль снизилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 2231 тыс. руб. (62.5
26
%), а в 2017 году – снизилась на 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2016
годом.
В приложении 1 представлена диаграмма 1 распределения выручки по
видам деятельности МП «СИМВОЛ» за период 2015 – 2017 гг. В соответствии
с диаграммой 1 наблюдается распределение выручки от реализации по видам
экономической деятельности МП «СИМВОЛ». Розничная торговля и предо-
ставление услуг населению попадает под ЕНВД. Сдача в наем собственного
имущества и производство продукции - под УСН.
В течение рассматриваемого периода наблюдается увеличение выручки
по следующим видам экономической деятельности МП «СИМВОЛ»: Розничная
торговля, предоставление услуг населению и сдача в наем собственного иму-
щества. В связи с уменьшением спроса на производимую продукцию 2017 году
МП «СИМВОЛ» прекратило деятельность по производству и исключило дан-
ный вид экономической деятельности из единого государственного реестра
юридических лиц.
Организации, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые
режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций. [3]
Для этого в МП «СИМВОЛ»:
к счетам бухгалтерского учета открыты субсчета для отражения опе-
раций по разным видам деятельности;
в приказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов и ме-
тодика распределения расходов (издержек обращения).
На предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Согласно
ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при УСН учитывают доходы от реализации
(ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Для ЕНВД ве-
личина доходов (так же, как и расходов) не имеет значения, поскольку его
определяют исходя из физических показателей, базовой доходности и коэффи-
циентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом и местными норма-
27
тивными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важен только
для УСН. [3]
При совмещении МП «СИМВОЛ» двух режимов — УСН и ЕНВД — ве-
дется полноценный бухгалтерский учет, составляется и представляется бухгал-
терская отчетность в целом по организации, т.е. по всем видам деятельности
(Письмо Минфина России от 24.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/7).
Распределение выручки от реализации товаров, работ, услуг МП
«СИМВОЛ» для цели налогообложения за 2015 – 2017 год отображено в диа-
грамме 2 приложения 2. В соответствии с диаграммой 2 наблюдается распреде-
ление доходов по видам деятельности МП «СИМВОЛ» для целей налогообло-
жения. В 2015 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2
тыс.руб., доля выручки по УСН – 13% или 8944,8 тыс. руб. В 2016 году доля
выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручки по УСН –
10% или 7150 тыс. руб. В 2017 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или
108146,6 тыс.руб., доля выручки по УСН – 16% или 20599,4 тыс. руб.
2.2 Учет имущества организации
В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в МП
«СИМВОЛ» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер-
ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который
представлен в приложении. [4]
Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в
принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтер-
ского учета и в бухгалтерской отчетности, в МП «СИМВОЛ» ведутся регистры
бухгалтерского учета.
В МП «СИМВОЛ» применяется машинно-ориентированная (автомати-
зированная) форма учета на основе журнально-ордерной формы. Так как реги-
стры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдель-