28
ных листах и карточках, на бумажных носителях, полученных при использова-
нии персонального компьютера.
Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в
бухгалтерском учете в МП «СИМВОЛ» следующие.
Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по
ним амортизации отражен в ПБУ 6/01. В МП «СИМВОЛ» практически все ак-
тивы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным
требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным сред-
ствам. В тоже время, в учетной политике МП «СИМВОЛ» предусмотрен
конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к
основным средствам независимо от срока службы в силу их массового приме-
нения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйствен-
ный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.).
А также указано, что в пределах стоимости 20 000 рублей включительно основ-
ные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы
организации согласно пункту 5 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа даль-
нейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (выбран
аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосред-
ственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении. [18]
Все основные средства в МП «СИМВОЛ» принимаются к учету по пер-
воначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании пер-
воначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связан-
ным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную
стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2
«Прочие расходы». [18]
С первого января 2006 года МП «СИМВОЛ» сдает в аренду собственные
нежилые помещения.
Учет договора аренды у арендодателя, т.е. МП «СИМВОЛ» при переда-
че арендованного имущества арендатору происходит следующим образом -
арендодатель переводит его в состав основных средств переданных в аренду
29
для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором
хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие
записи:
Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» / Кредит 01 – Имуще-
ство передано арендатору.
Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом
деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Про-
дажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, по-
лученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий
финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы
и расходы». Так как данный вид деятельности не оказывает существенного
влияния на финансовый результат и не является основным видом деятельности,
следовательно в учете МП «СИМВОЛ» используется счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
В учете операции будут отражаться следующим образом:
Дебет 76 / Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной
плате (в момент выставления счета – фактуры арендатору);
Дебет 91 / Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по
имуществу, переданному в аренду;
Дебет 51 / Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от
арендатора.
Стоимость остальных объектов основных средств погашается посред-
ством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре спо-
соба начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ спи-
сания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ умень-
шаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования. [18]
МП «СИМВОЛ» применяет линейный способ, при котором годовая
сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
30
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исхо-
дя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования основных средств определяется органи-
зацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20
ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта. [18]
Следует отметить, что для определения срока полезного использования
основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском
учете МП «СИМВОЛ» применяется Классификация основных средств, включа-
емых в амортизационные группы, утвержденная Постановление Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы" [11] (далее Классификация основных
средств). Ниже приведен пример исчисления амортизации основных средств
линейным способом.
МП «СИМВОЛ» 25.11.2015 года приобретен и принят к бухгалтерскому
учету компьютер, первоначальной стоимостью 42000 рублей (без учета НДС).
Для определения срока полезного использования применена Классификация
основных средств, на основании которой срок полезного использования данно-
го оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).
Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:
100%: 5 лет = 20%.
Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом
случае будет составлять:
42 000 руб. х 20% : 12 месяцев = 700 руб.
Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может
быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортиза-
ции основного средства будет выглядеть следующим образом:
42 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 700 руб.
В бухгалтерском учете начисление амортизации по приобретенному
компьютеру следует производить с декабря 2015 года и необходимо отразить
следующим способом:
31
дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 700
руб. — начислена амортизация основных средств.
К материально-производственным запасам (МПЗ) в МП «СИМВОЛ» от-
носятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и то-
вары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут посту-
пать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой
организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество
(работы или услуги) или вклада в уставный капитал.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в МП «СИМВОЛ» по факти-
ческой себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связан-
ные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе
полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна,
как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ. При этом возникает
необходимость четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с при-
обретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связан-
ные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования матери-
алов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу».
МП «СИМВОЛ» 12.02.2016г приобрело 100 пачек бумаги «Снегурочка»,
стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки
на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стои-
мость транспортировки бумаги составила 1 180 рублей (включая НДС 18% —
180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (таб-
лица 1).
Таблица 1
Отражение МПЗ в бухгалтерском учете
Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
руб.
Оприходованы материалы (бумага с учетом
НДС)
10
60
11800
Отражена в учете стоимость транспорти-
ровки бумаги на склад организации (в т.ч.
10
60
1180
32
НДС)
Произведена оплата поставщику бумаги и
транспортной компании: (11800 руб. +
1180 руб.)
60
51
12980
Если, например, расчетные документы на транспортные услуги посту-
пили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с
транспортной компанией в МП «СИМВОЛ» будут такими:
дебет счета 44 «Расходы на продажу» / кредит счета 60 — 1 180 руб. —
стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки
обращения (в т.ч. НДС);
дебет счета 60 / кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — про-
изведена оплата транспортной компании за услуги;
Если в процессе производства организация использует значительную
номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каж-
дой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще ис-
пользовать рассчитанные экономическими службами, так называемые учетные
(или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного
временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам
(например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и при-
меняются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В МП «СИМВОЛ»
данные счета не применяются.
Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином вы-
бытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16
ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В МП
«СИМВОЛ» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный
способ применяется в МП «СИМВОЛ» и при списании фактической стоимости
33
реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание
материалов будут рассмотрено ниже.
Как уже говорилось выше, товары в МП «СИМВОЛ» являются частью
МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по
многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентиру-
ется ПБУ 5/01. [19] В то же время имеется ряд особенностей, которые необхо-
димо отдельно выделять в учетной политике организации.
Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себе-
стоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в по-
хожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении),
взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). [19]
Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возмож-
ность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя
торговую наценку. В МП «СИМВОЛ» используется данный способ.
Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете отражена по
продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и тор-
говую наценку.
В МП «СИМВОЛ» стоимость приобретенных товаров отражается в бух-
галтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам. В данном случае
также применяется счет 42 «Торговая наценка».
За январь 2017 г. в МП «СИМВОЛ» были произведены следующие рас-
ходы, связанные с приобретением товаров:
фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила
1500 тыс.руб.;
транспортные расходы по доставке товаров на склад — 35 тыс.руб.;
прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их
фактическую себестоимость, — 101 тыс.руб.
В бухгалтерском учете МП «СИМВОЛ» при этом делается проводка:
34
дебет счета 41 / кредит счета 60 — 1636 тыс.руб. (1500 тыс.руб. + 35
тыс.руб. + 101 тыс.руб.) — расходы, связанные с приобретением товаров (про-
дуктов), включены в их фактическую себестоимость (в т.ч. НДС).
Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связан-
ным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщи-
ка, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отража-
ются так:
дебет счета 44 / кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с при-
обретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили
после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.
Как уже говорилось выше, в МП «СИМВОЛ» учет товаров ведется по
продажным ценам. При применении организациями торговли торговой наценки
следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании
(по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных ви-
дов или групп товаров (продуктов).
Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров
будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формиро-
вания финансовых результатов от операций реализации необходимо установить
фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в
учетной политике.
Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов),
сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на
предприятиях розничной торговли может быть определена по процентному ме-
тоду. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой
наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца)
и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за
месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам).
Так называемый средний процент реализованного торгового наложения
можно представить следующей формулой:
35
(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по по-
ступившим за месяц товарам): (выручка от реализации товаров за месяц) +
остаток товаров на конец месяца) х 100% = средний процент
или
(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету
42-1): (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету
41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.
Умножая полученный средний процент реализованного торгового нало-
жения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров, определяют
величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. В При-
ложении представлен расчет реализованного торгового наложения за 2017год.
Пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций
(оптовых и розничных) отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до
центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в
покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо непо-
средственно на счет 41 «Товары», либо посредством применения счетов 15 и
16). Но затраты можно также включать в состав расходов на продажу (издержек
обращения), в этом случае они относятся на счет 44 «Расходы на продажу». В
этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана сче-
тов) такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себе-
стоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реали-
зованные товары.
Такой расчет будет производиться следующим порядком:
1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток това-
ров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни), про-
данных в отчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца;
3) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимо-
сти товаров (продуктов) путем деления определенной в подпункте 1 суммы из-
36
держек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров или продук-
тов (согласно подпункту 2);
4) умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на
средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к
остатку товаров (продуктов) на конец месяца.
В МП «СИМВОЛ» расходы по заготовке и доставке товаров на склады
(как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включа-
ются в продажную стоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно
на счет 41 «Товары».
Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, пере-
даче и т.п.) производится теми же способами, что и материалы (пункт 16 ПБУ
5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себе-
стоимости первых по времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИ-
ФО).
Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те орга-
низации торговли, у которых присутствует небольшая номенклатура товаров.
Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров ведется отдельно
по каждой их партии (даже если эти товары отличаются только своей ценой).
Такой метод является достаточно трудоемким.
Поэтому большинство организаций, включая МП «СИМВОЛ» приме-
няют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каж-
дому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида
(группы) товаров на их количество. Поскольку порядок применения указанных
выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), то можно рас-
смотреть их на примере организаций торговли.
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение
определенного периода в последовательности их приобретения (поступления),
то есть, товары, первыми проданные , должны быть оценены по себестоимости
первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся
на начало этого периода.
37
В данном случае делается предположение, что реализованы товары из
самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой
первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй
партии, и так далее. В МП «СИМВОЛ» данный метод не применяется.
2.3 Учет обязательств организации и источников их формирования
Действующее законодательство определяет ведение бухгалтерского уче-
та как одно из обязательных условий существования предприятия как юридиче-
ского лица. Данная общая норма связывает с фактом поступления товаров обя-
зательство получившего их предприятия по отражению данного факта в бух-
галтерском учете.
Подписывая, например, договор поставки, предприятие - покупатель
принимает на себя обязательство по оплате имущества, которое обязуется по-
ставить продавец товаров. После того, как поставщик исполняет свое обяза-
тельство, задолженность предприятия - покупателя приобретает безусловный
характер долга, исполнение которого зависит только от добросовестности воли
предприятия - покупателя.
Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обяза-
тельств выделяются: договор, закон; деликт, т.е. причинение вреда.
Так, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара
надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, обязатель-
ства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по опреде-
ленной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора по-
ставки. Их источником является договор.
Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у
сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового зако-
нодательства, которое устанавливает виды налогов и сборов, определяя объект
налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемых баз и сумм налога,
подлежащих перечислению в бюджет в указанные сроки. Источником возник-
новения обязательств МП «СИМВОЛ» по уплате налогов выступает закон.