68
После расчета суммы единого налога на вмененный доход за налоговый
период, заполняется Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным нало-
гоплательщика» декларации.
По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Россий-
ской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога,
указанная по строке 030 Раздела 1 Декларации.
КБК 18210502000021000110
По коду строки 020 - код административно-территориального образова-
ния по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вме-
ненный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов
административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
По коду строки 030 - сумма единого налога на вмененный доход, подле-
жащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному
коду строки определяется как произведение значения показателя по коду стро-
ки 060 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значе-
ний по кодам строк 100 всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным
кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 Раздела 3 Деклара-
ции.
По строке 030 Раздела 1 отражается сумма 111 623 руб.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода МП «СИМВОЛ»
представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца сле-
дующего налогового периода.
Уплата единого налога производится МП «СИМВОЛ» по итогам нало-
гового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового
периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального каз-
начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в со-
ответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
69
3.3 Рекомендации по выбору оптимального налогообложения для МП
«СИМВОЛ» на основе сравнения различных видов.
Система налогообложения предприятия, по сути, определяет стоимость
владения бизнеса, поэтому ее выбор является ключевой задачей, которая долж-
на решаться еще до этапа регистрации юридического лица или индивидуально-
го предпринимателя.
В таблице 8 представлены краткие характеристики плюсов и минусов
основных режимов налогообложения, применяемых в РФ в настоящее время.
Таблица 8
Характеристика основных режимов налогообложения
Обычная (традиционная) система налогообложения (ОСН)
Плюсы
Минусы
Не имеет ограничений на виды дея-
тельности, размер получаемой прибы-
ли и количество привлеченных работ-
ников
Все налоги выплачиваются в полном
размере
Не возникает проблем при работе с
другими участниками рынка
по уплате НДС
Сложная и обременительная система
налогообложения и учета
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Низкие ставки налогов, простая си-
стема учета деятельности
(только для УСН-6)
Могут возникать сложности при работе с
другими участниками рынка
Освобождение от уплаты налогов на
прибыль, НДС
Имеет ограничения по видам деятельно-
сти (НК РФ ст.346.12)
Необходимо постоянно соблюдать усло-
вия применения УСН
Налог придется заплатить даже в случае
убытков
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Фиксированный налог на доходы вне
зависимости от прибыли
Имеет ограничения по видам деятельно-
сти (п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ)
Освобождение от уплаты большинства
налогов
Налоги выплачиваются в любом случае,
вне зависимости от результатов деятель-
ности
Очень простая система учета
70
Возможны две схемы учета: «доходы 6%» (УСН6) при уплате 6% налога
на любые поступления и «доходы–расходы=15%» (УСН15) при уплате 15%
налога с разницы между доходами и расходами.
ЕНВД может быть использован совместно с УСН или ОСН для упроще-
ния или оптимизации уплаты налогов по отдельным видам деятельности.
Факторы, влияющие на выбор режима налогообложения.
Ключевым фактором, определяющим наиболее выгодную схему налого-
обложения является суммарная налоговая нагрузка, однако в ряде случаев су-
щественную роль могут и другие составляющие:
- стоимость и сложность бухгалтерского сопровождения и налогового
учета;
- необходимость оформления первичных документов;
- учет основных средств и способов их реализации;
- характер налогообложения дивидендов;
- учет расходов на оплату труда и обеспечения наемных работников.
- наличие и эффективность законных способов уменьшения налогового
бремени.
Как уже говорилось раннее, в целях увеличения прибыли, на собрании
учредителей общества было принято решение о внесении нового вида экономи-
ческой деятельности (код по ОКВЭД - 70.20 «Сдача внаем собственного не-
движимого имущества») который предполагает общий режим налогообложе-
ния. По условию, предприятие имело право перейти на упрощенный режим
налогообложения.
Перед принятием решения о подаче «Заявления о переходе на упрощен-
ную систему налогообложения» по форме 26.2-1, был проведен сравнительный
анализ возможных объектов налогообложения – «Доходы», «Доходы минус
Расходы» и общая система налогообложения, для определения наиболее эконо-
мически выгодного объекта налогообложения предприятия.
71
В основу расчетов положен предполагаемый размер выручки от сдачи в
наем собственных нежилых помещений. Расчетный период – месяц. Стоимость
услуг для покупателя 1500тыс.руб. Расходы, связанные с оказанием услуг (зар-
плата, аренда, телефон, канцтовары и т.д.) 42,9тыс.руб., взносы на ОПС –
2,1тыс.руб.
Объект налогообложения – Доходы (6%).
Налоговой базой для расчета налога будет являться вся выручка от сда-
чи в аренду имущества, то есть все 1500тыс.руб. Расходы в данном случае не
учитываются, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС),
на которые можно уменьшить единый налог. Но уменьшить его можно не более
чем на 50 %. Предполагается, что взносы составили 50тыс.руб. Налог составит:
1500тыс.руб. х 6 % = 90тыс.руб. Сумма исчисленного налога уменьшается на
взносы ОПС 90тыс.руб. – 2,1тыс.руб. = 87,9тыс.руб. Это сумма к уплате в бюд-
жет за период. Чистая прибыль: 1455 – 87,9 = 1367,1тыс.руб.
Объект налогообложения – Доходы минус Расходы (15%).
Для определения налоговой базы (то есть величины, от которой будет
считаться налог) следует уменьшить сумму полученных доходов (выручку)
1500тыс.руб. на сумму произведенных и оплаченных, расходов. Причем только
тех, что поименованы в статье 346.16 НК РФ. Из полученного дохода вычита-
ются расходы и взносы на ОПС: 1500тыс.руб. – 42,9тыс.руб. – 2,1тыс.руб.=
1455тыс.руб. Это и будет налоговой базой в данном случае. Далее налоговая
база умножается на ставку налога 1455тыс.руб. х 15 % = 218,25тыс.руб. Это
сумма к уплате в бюджет за период. Чистая прибыль: 1455 – 218,25 =
1236,75тыс.руб.
При общей системе налогообложения все налоги выплачиваются в пол-
ном объеме. Налоговой базой является прибыль предприятия (т.е. выручка –
расходы). При общем режиме налогообложения расходы составляют 70,4
тыс.руб. Следовательно из суммы выручки 1500тыс.руб. вычитаются произве-
денные расходы 70,4тыс.руб. Размер прибыли до налогообложения составит
1430тыс.руб. Далее рассчитывается налог на прибыль: 1430 х 20% = 285,9
тыс.руб. Чистая прибыль: 1429,5 – 285,9 = 1143,6тыс.руб.
72
Для наглядности примера, приведенные выше расчеты, объединены в
таблице 9.
Таблица 9
Сравнительный анализ возможных систем налогообложения
МП «СИМВОЛ», руб.
Показатель
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Выручка
1500000
Расходы включая НДС, кро-
ме ФОТ и налогов
27900
ФОТ (общая зарплата)
15000
Общие налоги с ФОТ
2100
2100
3900
НДС к уплате
нет
нет
23644,07
Итого расходов
45000
45000
70444,07
Прибыль до налогообложе-
ния
1455000
1455000
1429555,93
Налог на прибыль
нет
нет
285911,19
Единый налог (УСН)
87900
218250
Нет
Чистая прибыль
1367100
1236750
1143644,74
Сравнительный анализ показал, что самый наиболее экономически вы-
годный вариант применения МП «СИМВОЛ» (в отношении вновь вводимого
вида деятельности) режимов налогообложения является УСН с объектом нало-
гообложения «Доходы», по ставке 6%.
При различных видах деятельности объект налогообложения нужно вы-
бирать разный, рассчитав наиболее выгодный для предприятия. Снижение
налоговой нагрузки в реальных условиях — всегда интересная и эксклюзивная
задача.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малые предприятия являются неотъемлемой частью эффективной эко-
номики. Во всех развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса игра-
ет важную роль в экономической системе государства. Заполняя вакуум между
громоздкими гигантами, малые предприятия в некотором смысле цементируют
экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятель-
ность крупных корпораций.
На предприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функ-
ции, которые не выполняются или выполняются в недостаточной степени дру-
гими хозяйствующими субъектами. Небольшие фирмы играют роль фундамен-
та рыночной экономики, связывают воедино все ее звенья. Эта функция малых
предприятий предотвращает явление так называемой «лоскутной экономики»,
при которой изобилие одних товаров имеет место наряду с дефицитом других.
Другая важнейшая функция мелких фирм – поддержание конкуренции, что
обеспечивается их многочисленностью, гибкостью, большей свободой ценовой
политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требую-
щимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-технических
достижений.
Поскольку любая экономическая система не идеальна и на практике
приходится иметь дело с несовершенной конкуренцией, крупные компании
стремятся монополизировать свою деятельность, установить контроль над рын-
ком. В этих условиях существование небольших предприятий ставится под
угрозу. Обоснованность деятельности малого бизнеса и его выживаемость в
условиях рынка обуславливается следующим. Крупным корпорациям часто бы-
вает невыгодно разорять малые предприятия, так как они зачастую не пред-
ставляют прямой опасности для их функционирования. Нередко поглощение
мелкой фирмы оказывается менее выгодным, чем деловое сотрудничество или
даже помощь, так как малые предприятия в ряде случаев являются поставщи-
74
ками более крупных организаций. Помимо этого существует различие в сферах
деятельности мелких и крупных фирм. Например, малые предприятия предпо-
чтительнее в сфере инновационных технологий, освоения принципиально но-
вых товаров и услуг, то есть в случаях, когда направление деятельности сопро-
вождается серьезным риском. Немногие крупные корпорации готовы рисковать
вложениями в не проверенные товары или услуги. Абсолютное господство
имеют малые предприятия в тех ситуациях, в которых отсутствует необходи-
мость в массовом производстве. Разделение труда между крупными и мелкими
хозяйствующими субъектами позволяет повысить совокупную рентабельность
производства и тех, и других.
Кооперирование малого бизнеса с крупным создает для первого устой-
чивый рынок сбыта, охраняет от неожиданной конкуренции, позволяет специа-
лизировать деятельность внутри фирмы. С другой стороны, большие корпора-
ции освобождают себя от ряда затратных функций, так как получают необхо-
димые элементы от малых предприятий. Еще один очень важный фактор – под-
держка малого бизнеса со стороны государства. Из-за полезности и важности
малых предприятий в экономической системе страны, государство, как прави-
ло, оказывает всестороннюю поддержку малому бизнесу, стимулируя его раз-
витие.
За последнее время малое предпринимательство постоянно сталкивается
с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно скла-
дывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроум-
ные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источни-
ком налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационно-
сти местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и
неотъемлемым субъектом рынка.
Установленный законодательством Российской Федерации специальный
налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет
75
субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового
бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по
сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на
прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных
предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество фи-
зических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются еди-
ным налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенси-
онный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное
обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи нало-
говой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой
отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется
необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении од-
ного налога.
Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета
для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложе-
ния. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость веде-
ния громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомо-
стей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использова-
нием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтер-
ских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэконо-
мить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и
специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по
предложенной схеме может производить сам индивидуальный предпринима-
тель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не
имеющее специального образования или опыта работы, без использования до-
рогостоящей вычислительной техники.
Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны
УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового
и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения
привлекательной для субъектов малого бизнеса.
76
Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения
проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие
налоговые периоды
Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налого-
плательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает
возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности
организации или индивидуального предпринимателя.
Выбор объекта налогообложения – отдельный вопрос, над которым сто-
ит подумать заранее, так как изменить его возможно только через год, подав
соответствующее заявление в налоговый орган.
При смене объекта налогообложения необходимо будет произвести ряд
операций в учете в отношении основных средств и нематериальных активов.
Стоит отметить, что какой бы объект налогообложения не выбран, учет
и доходов и расходов должен будет осуществляться в соответствии с правила-
ми главы 26.2 НК РФ, а в отдельных случаях придется применять нормы главы
25 НК РФ (налог на прибыль). [3]
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы
субъекта предпринимательства.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. "Конституция Российской Федерации" от 12.12.93г
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
30 ноября 1994 года N 51-ФЗ;
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от
30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от
30.12.2006 г. № 268-Ф3).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
бухгалтерском учете"
5. Федеральный закон от 24.07.2015 N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 08.08.2001 N 402-ФЗ "О государственной реги-
страции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обще-
ствах»
8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограни-
ченной ответственностью»
9. Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель-
ства"
10. Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенси-
онном страховании в РФ»
11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от
28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизаци-
онные группы"
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2017) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности организаций и Инструкции по его применению"