48
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности МП «СИМВОЛ» предназначен синтетический счет 99
«Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-
пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету –
убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчет-
ный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чи-
стую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источни-
ков: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые ре-
зультаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от внереали-
зационных доходов и расходов. В течение отчетного года указанные доходы и
потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по ку-
мулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
Таблица 3
Проводки
Дт
Кт
Наименование операции
90
99
списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного
года
99
90
списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года
91
99
отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года
99
91
отнесены прочие расходы на финансовый результат отчетного года
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 де-
кабря в Журнале операций делается заключительная проводка: сумма чистой
прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»;
при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт
99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года
сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназна-
чен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31
декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
49
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток
Чистая прибыль может быть использована на расширение предприятия
(для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).
Таблица 4
Проводки
Дт
Кт
Наименование операции
84.1
84.2
по решению часть прибыли не распределяется
84.1
84.3
покрытие убытков прошлых лет
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения
прибыли и покрытия убытка.
В конце каждого месяца составляется Ведомость учета реализации по
счету 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняет-
ся «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполне-
ния строк формы следующий:
По строке 010 показывается выручка (нетто) от продажи готовой про-
дукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом
НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В МП «СИМВОЛ» по
этой строке в 2017 году показана сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Вы-
ручка»).
Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета
заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета
за предыдущий год.
По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с приобретением продук-
ции для перепродажи.
В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим об-
разом: 91282тыс. руб.
50
По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между
показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб.
(108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).
По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) МП «СИМВОЛ» отра-
жает затраты по реализации (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и
относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы,
учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учет-
ной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формиро-
вании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении
финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на
дебет счета 90 «Продажи». МП «СИМВОЛ» отражает расходы по сдаче в арен-
ду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленче-
ские расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете о прибылях и
убытках строка 020 заполняется следующим образом:
По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж:
16863 тыс. руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки
029 – 030 - 040)
Прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках отражены по
строкам 090 и 100. В составе прочих доходов (строка 090) и прочих расходов
(строка 100) отражаются суммы учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
В строке 090 отражается кредитовый оборот счета 91- 1 «Прочие дохо-
ды» - 20601тыс.руб., по строке 100 отражается дебетовый оборот счета 91- 2
«Прочие расходы» - 17387 тыс.руб.
По статье «Прочие расходы» (строка 100) так же показываются убытки
прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли
и убытки»).
По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:
3056 тыс. руб. + 20601 тыс. руб. – 17387 тыс.руб. = 6270 тыс. руб. (при-
быль) (строки 050 + 090 – 100).
51
По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные плате-
жи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога
на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установлен-
ным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в
бюджет. Так как МП «СИМВОЛ» находится на специальном режиме налогооб-
ложения и освобождается от налога на прибыль, то в строке 150 ставится про-
черк.
Сумму ЕНВД, а также единого налога по УСН в Отчете о прибылях и
убытках нужно показать после строки «Текущий налог на прибыль» по свобод-
ной строке 160 – 5966 тыс.руб.
По строке 190 указывается чистая прибыль (убыток) отчетного периода
(показатель строки 140 - 160) – 304 тыс.руб.
Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод о том,
экономическое состояние МП «СИМВОЛ» устойчивое, но в целях повышения
прибыльности предприятия предлагается рассмотреть следующие резервы уве-
личения балансовой прибыли.
1. Снижение себестоимости в части материальных затрат - основной
путь увеличения прибыли от реализации продукции.
2. Так же резервом увеличения балансовой прибыли может быть при-
быль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества пред-
приятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не
оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда
предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освобо-
диться от излишнего и не установленного оборудования, предварительно взве-
сив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду.
3. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств
предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой
прибыли, предназначенной на накопление.
52
4. Необходимо уделить внимание также таким факторам, как: снижение
материалоемкости и трудоемкости; внедрение новых технологий и оборудова-
ния; усовершенствование организационной структуры предприятия, снижение
трудовых затрат; повышение качества продукции и оптимизация ассортимента;
увеличение оборачиваемости оборотных средств.
53
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ
ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МП «СИМВОЛ»
3.1 Внедрение налогового учета при применении упрощенной системы
налогообложения
С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. [3] Она уста-
навливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения
(УСНО). [3]
В новой редакции гл.26.2 НК РФ решаются налоговые проблемы малого
бизнеса. За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообло-
жения» был взят утративший силу Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упро-
щенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого пред-
принимательства». [9] Сохранилась добровольность перехода. Преимущество
этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату
основных налогов.
Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предше-
ствующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на
упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При
этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который
не должен превышать 45 млн. рублей (без учета НДС). Величина предельного
размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную
систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,
устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учиты-
вающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Россий-
ской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты -
дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент - дефлятор определяется
и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Прави-
тельством Российской Федерации.
Для целей применения главы 26.2 части второй Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации величина предельного размера доходов организации, огра-
54
ничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообло-
жения, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включитель-
но в размере, который с учетом индексации действовал в 2017 году, величина
предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право
налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения,
применяется с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в раз-
мере, который с учетом индексации действовал в 2017 году.
Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной
главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом це-
лого ряда налогов. [3]
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ре-
гулируется Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пен-
сионном страховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний –
Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-
леваний».[10]
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (тамо-
женные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.)
уплачиваются, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление ста-
тистической отчетности, также организации и предприниматели не освобожда-
ются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В целях увеличения прибыли, на собрании учредителей общества было
принято решение о внесении нового вида экономической деятельности (код по
ОКВЭД - 70.20 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества») который
предполагает общий режим налогообложения.
В ноябре 2005 года МП «СИМВОЛ» было подано «Заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения» по форме 26.2-1. Рассмотрев заяв-
55
ление и руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2. НК
РФ, Межрайонная ИФНС России №5 по Сахалинской области выдало Уведом-
ление о возможности применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения – «доходы» (Приложение). С первого января 2006
года, МП «СИМВОЛ» перешло на упрощенную систему налогообложения.
Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получе-
ния иного имущества и (или) имущественных прав.
Доходы могут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной
валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в
рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены
доходы.
Во избежание возможных разногласий с налоговыми органами в МП
«СИМВОЛ» ведется раздельный учет доходов по основным видам деятельно-
сти, не попадающим под УСН и доходов от сдачи в наем собственных нежилых
помещений. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать
порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ. [3]
Датой получения доходов МП «СИМВОЛ» признается день поступле-
ния средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ,
услуг) и имущественных прав – это значит, что в отличие от общей системы
налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый ме-
тод определения доходов.
При определении налоговой базы, доходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчислен-
ная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у ко-
торых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взно-
сов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сум-
ма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. В МП «СИМВОЛ» объ-
ектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в
размере 6 %.
56
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на
основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается
Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством
финансов РФ.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, и порядок отражения хозяйственных
операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, утверждены Приказом №БГ-3-22/606..
Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно ис-
числяет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам
налогового периода - календарного года. [3]
По итогам каждого отчетного периода бухгалтер МП «СИМВОЛ» ис-
числяет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в разме-
ре 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающем итогом с
начала налогового периода окончания соответственно первого квартала, полу-
годия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей
по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за нало-
говый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязатель-
ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя-
зи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное соци-
альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ-
ных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же пери-
од времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так-
же на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособ-
ности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50%.
Расчет уплаты МП «СИМВОЛ» авансовых платежей по налогу, уплачи-
ваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в пери-
од 2017 года представлен в таблице 5.
57
Таблица 5
Расчет уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН за 2017г.
Период
Сум-
ма до-
хода,
тыс.
руб.
Сум-
ма уп-
ла-
чен-
ных
стра-
хо-
вых
взно-
сов,
б/л,
тыс.
руб.
Сум-
ма
пла-
тежа
по
нало-
гу,
тыс.
руб.
Период
Сум-
ма до-
хода,
тыс.
руб.
Сум-
ма уп-
ла-
чен-
ных
стра-
хо-
вых
взно-
сов,
б/л,
тыс.
руб.
Сумма
пла-
тежа
по на-
логу,
тыс.
руб.
Январь
1 725
35,6
Июль
1 828
43,3
Февраль
1 622
40,3
Август
1 706
37,5
Март
1 842
45,6
Сентябрь
1 698
40,6
Итого
за Iкв.
5 189
121,5
189,84
Итого
за 9 мес.
15 685
350,5
590,6
Апрель
1 711
28,9
Октябрь
1 800
29,5
Май
1 698
41,2
Ноябрь
1 504
33,3
Июнь
1 855
37,5
Декабрь
1 612
49,1
Итого за
I полуго-
дие
10 453
229,1
398,08
Итого за
год
20 601
462,4
773,66
Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, сле-
дующего за кварталом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федераль-
ного казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уров-
ней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюд-
жетным законодательством РФ.
Бухгалтером МП «СИМВОЛ» в 2017году были произведены следующие
платежи в бюджет:
1) 10.04.2017 Платежное поручение № 45 на сумму 190 тыс.руб.;
КБК 18210501010 011000110 - Налог, взимаемый с налогоплательщиков,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;