4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
…………………………………………………………………
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО
БИЗНЕСА
8
1.1 Понятие и сущность бухгалтерскогоучета и налогообложения
на малых предприятиях
……………………………………………………
8
1.2 Нормативное регулирование и условия применения
упрощенной
системы налогообложения
……………………………………………..
15
1.3 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности
……….
24
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО
МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «ЛАВЕРНА-НК»
………………………………………
32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
….
32
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
……………………..
35
2.3 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии
……………………………………………………………..
47
2.4 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе
налогообложения на предприятии
……………………………………..
51
5
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО
БИЗНЕСА ООО «ЛАВЕРНА-НК»
………………………………………..
61
3.1 Проблемы организации бухгалтерского и налогового учета на
предприятии и пути их решения на предприятии
…………………….
49
3.2 Определение если эффективного если варианта года налогообложения день на
предприятии
……………………………………………………………..
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
……………………………………………………………..
49
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
81
ПРИЛОЖЕНИЯ
……………………………………………………………..
87
6
ВВЕДЕНИЕ
Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, развитие
малого предпринимательства приводит к созданию конкурентной среды на
внутреннем рынке, установлению доступных цен, насыщению рынка
товарами и услугами, повышению качества товаров и услуг, занятости
населения, экономическому росту и увеличению налоговых поступлений.
Налоги, в свою очередь, выступают в качестве одного из основных источников
формирования государственного бюджета с целью реализации функций
государства.
Российское государство провозгласило поддержку малого
предпринимательства в качестве одного из приоритетных направлений своей
экономической политики. Одним из видов поддержки малого и среднего
предпринимательства является упрощенная система налогообложения.
Данный специальный налоговый режим сначала был направлен на поддержку
субъектов малого предпринимательства и введен Федеральным законом
Российской Федерации, вступившим в силу с начала 1996 года. Введение в
действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации «Упрощенная система налогообложения», которая сочетает
некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы
налогообложения и накопленный опыт за время ее применения, увеличило
круг налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения.
Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива
традиционному режиму налогообложения. Применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает замену уплаты организациями и
индивидуальными предпринимателями ряда налогов, установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за
отчетный (налоговый) период. Так же применение данного налогового режима
7
позволяет облегчить и упростить ведение бухгалтерского учета и налогового
учета и сократить объем отчетности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что сегодня каждый субъект малого предпринимательства сталкивается
с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе
оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Если организация
(индивидуальный предприниматель) желает получать высокие доходы при
минимальных расходах, то упрощенная система налогообложения может
оказаться наиболее выгодной.
Целью выпускной квалификационной работы является определение
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе необходимо решить следующие задачи:
1. Исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
2. Изучить практику организации бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии малого бизнеса.
3. Разработать направления улучшения бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии малого бизнеса.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
послужило предприятие малого бизнеса ООО «ЛАВЕРНА-НК».
Предмет исследования – собенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии малого бизнеса ООО «ЛАВЕРНА-НК».
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных
ученых в области бухгалтерского учета и налогообложения: А.С. Алисенова,
В.П. Астахова, Л.М. Бурмистровой, В.М. Богаченко, М.А. Вахрушиной, А.В.
Зоновой, Н.П. Кондракова, Л.А. Чайковской и др.
В процессе исследования в работе использовались законодательные и
другие нормативные акты, изучена общая и специальная литература,
8
методические рекомендации Федеральной налоговой службы, статистические
данные, примеры практического применения, в том числе, документация и
материалы учета и отчетности исследуемого субъекта малого
предпринимательства за 2016-2018 годы.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования упрощенной системы налогообложения субъектами малого
предпринимательства с целью более предпочтительного способа
налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом
налогового режима может обернуться для него большими финансовыми
убытками.
Структура и объем работы. Выпускная квалификационная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего
60 источников, приложений; содержит 18 таблиц и 8 рисунков; основной текст
изложен на 80 листах.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Понятие и сущность бухгалтерскогоучета и налогообложения на
малых предприятиях
Малый и средний бизнес в России, 25 лет назад ставший новым
экономическим явлением, к настоящему времени уже практические
полностью состоялся и стал одним из важнейших способов осуществления
предпринимательской деятельности. В настоящее время предприятия малого
бизнеса - это более пяти с половиной миллионов субъектов хозяйствования,
посредством которых созданы рабочие места для восемнадцати миллионов
российских граждан. Приблизительно пятая часть валового внутреннего
продукта (ВВП) Российской Федерации, а для многих субъектов Российской
Федерации треть и более валового регионального продукта (ВРП), создают
предприятия малого предпринимательства (МСП).
По данным Росстата, в 2017 году в России зарегистрировано около 5
миллионов субъектов малого предпринимательства, в которых работают 23
процента от общей численности занятых в экономике и приходится около 24
процентов от общего объема оборота продукции и услуг, которые
производятся предприятиями в целом по стране. 61 процент субъектов
предпринимательства являются индивидуальными предпринимателями, 38
процентов – юридическими лицами, из которых 33 процента являются
микропредприятиями, 5 процентов – малыми предприятиями и 0,4 процента –
средними предприятиями.
1
Регулирование и поддержка предпринимательской деятельности со
стороны государства и местных органов управления нужна не только для того,
чтобы обеспечивать реализацию публичных интересов государства и
1
Сайт Федеральной службы государственной статистики // Официальная статистика /
Предпринимательство [Электронный ресурс] URL: http://www.gks.ru
10
общества, но и в целях формирования наиболее благоприятных условий
развития предпринимательства.
Задачи регулирования и поддержки малого предпринимательства можно
условно разделить по следующим категориям:
- охране окружающей среды;
- выравниванию экономических циклов;
- обеспечению нормально приемлемого уровня занятости населения;
- защиту жизни и здоровья населения;
- поддержку конкуренции;
- поддержку и развитие малых форм предпринимательства;
- специальные меры, направленные на защиту прав субъектов малого
предпринимательства и др.
Приведенный перечень задач регулирования и поддержки
предпринимательской деятельности служит свидетельством того, что
регулирование и поддержка являются важными не только для государства и
местных органов управления, но также и для самих субъектов малого
предпринимательства.
В последнее время со стороны государства прослеживается тенденция
упрощения системы налогообложения для граждан-предпринимателей.
Развитие индивидуального предпринимательства в наши дни, в условиях
развивающихся рыночных отношениях приобретает исключительное
значение. Индивидуальные предприниматели и малый бизнес в целом во
многих областях деятельности могут обеспечить реальные условия для
подъема экономики и выхода России на передовые позиции в экономике.
2
Важным фактором, определяющим масштабы развития
индивидуального предпринимательства, является установленный порядок
налогообложения и ведения отчетности. Предприниматели ведут учет
хозяйственной деятельности по простой схеме, не составляют приказ об
2
Ларионова И.К. Предпринимательство: учебник. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 78.
11
учетной политике. Ведение бухгалтерского учета основывается на учете
доходов и расходов об использовании индивидуальными предпринимателями
имущества и денежных средств, а так же их движении в количественном и
денежном выражении путем документального подтверждения получения
доходов и произведенных расходов, непосредственно при их совершении.
Учет доходов и расходов фиксируется в Книге учета доходов и расходов.
Книгу доходов и расходов индивидуальный предприниматель должен
заполнять последовательно в течение года, а предоставлять в налоговые
органы по результатам года не позднее 30 апреля года, следующим за
налоговым периодом.
Характерной особенностью налогообложения физических лиц –
индивидуальных предпринимателей является возможность применения ими
специальных налоговых режимов, являющихся альтернативой
общеустановленному порядку налогообложения (обычного режима
налогообложения). Основная экономическая цель введения специальных
налоговых режимов заключается в упрощении процедур налогообложения и
на этой основе стремлении привлечь инвестиции, дать «толчок» развитию
экономической активности индивидуальных предпринимателей.
3
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре налоговых режима, три
из которых распространены на физических лиц – индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, на сегодняшний день в России действуют
следующие режимы налогообложения субъектов хозяйствования,
являющихся индивидуальными предпринимателями:
1. Общепринятая система налогообложения (ОСН) - индивидуальный
предприниматель является плательщиками всех законодательно
установленных налогов и сборов.
2. Упрощенная система налогообложения (УСНО) – предназначена для
субъектов малого предпринимательства. Предпринимательские субъекты,
3
Иванова Е.В. Предпринимательское право: учебник. – М.: Юрайт, 2016. – С. 91.
12
использующие УСНО, выплачивают единый налог взамен совокупности
налогов. Право выбирать систему налогообложения предоставляется
плательщикам добровольно. Порядок перехода на УСНО носит
уведомительный характер.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) -
режим, когда для налогоплательщика установлена (вменена) фиксированная
базовая доходность, в соответствии с которой исчисляется вмененный доход
и налог на него.
4. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей - ЕСХН.
5. Патентная система налогообложения ПСН, которая была введена с 1
января 2013 года на основании Федерального закона № 94-ФЗ.
КажЛАВЕРНА-НК из систем налогообложения обладает
специфическими особенностями при формировании налоговых обязательств,
имеет свои преимущества и недостатки (таблица 1).
4
Таблица 1
Виды налогов, уплачиваемых индивидуальными
предпринимателями при различных режимах налогообложения
Вид налога
ОСН
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
Налог на доходы физических лиц
+
- х
- х
- х
- х
Налог на добавленную стоимость
+
-
-
-
-
Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС.
ФОМС
+
+
+
+
+
Налог на имущество физических лиц
+
- хх
- хх
- хх
- хх
Транспортный налог
+
- ххх
- ххх
- ххх
- ххх
Земельный налог
+
+
+
+
+
Государственная пошлина
+
+
+
+
+
Прочие налоги: акцизы, НДПИ и др.
+
-
-
-
-
Единый налог
-
+
+
+
патент
К началу 2018 года был принят и вступил в силу ряд изменений в
законодательстве, который затрагивает деятельность малых и средних
предприятий. Рассмотрим правовые основы деятельности предприятия более
детально.
4
Сайт общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора
России» [Электронный ресурс] URL: http://opora.ru
13
В конце 2017 года был принят закон № 337-ФЗ, который
установил фиксированные суммы взносов ИП за себя сразу на период с 2018
по 2020 годы (таблица 2).
Таблица 2
Сумма обязательных взносов индивидуальных
предпринимателей в 2018-2020 годах
Год
Медицинское
страхование, руб.
Пенсионное
страхование, руб.
Всего, руб.
2018
5 840
26 545
32 385
2019
6 884
29 354
36 238
2020
8 426
32 448
40 874
Эти суммы индивидуальные предприниматели обязаны платить, даже
если они не будут вести бизнес или получать от него только убытки. Если же
доход индивидуального предпринимателя за год превысит 300000 рублей, то
так же, как и раньше, надо заплатить еще и дополнительный взнос на
пенсионное страхование в размере 1 процента от суммы превышения.
Индивидуальные предприниматели, ведущие упрощенную систему
налогообложения, по прежнему сами ведут учет и создают налоговые отчеты,
подают их по месту назначения в доступной форме. Это дает возможность
государственным органам быстрее обрабатывать полученную информацию,
вводить данные в базу, оформлять новые документы.
5
В 2018 году были внесены изменения в правилах применения
контрольно-кассовых аппаратов (ККТ). Внесены изменения в сроки, с
которых ИП должны в обязательном порядке начать применение кассовых
аппаратов. Если ранее конечный срок освобождения был 1 июля 2018 года, то
для следующих групп индивидуальных предпринимателей такой срок был
продлен до 1 июля 2019 года:
5
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie