24
Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому
методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются
доходом.
К доходам, не учитываемым, относятся доходы, отраженные в ст. 251
НК РФ. В частности, это могут быть:
- полученные залог или задаток;
- имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
-денежные средства, полученные агентом для выполнения
возложенного на него поручения.
При налогообложении также не учитывают поступления в виде:
- возвращенного задатка;
- денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный
товар;
- денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
- возврата ошибочно переведенных сумм;
- средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по
нетрудоспособности и материнству;
- возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
- возвращенного аванса.
15
Таким образом, доходами при УСН признаются доходы от реализации и
внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251
НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение.
В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется
признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие
малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на
снижение безработицы.
1.3 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности
15
Аудит: учебник для бакалавриата и специалитета / Н. А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией
Н.А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2019. — С. 208.
25
Согласно статьям 2 и 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года все организации
обязанывести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую
(финансовую) отчетность. Согласно статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ
«О бухгалтерскомучете» упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
и отчетности могутприменять (пункт 4):
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации (за исключением включенных в
реестрнекоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного
агента);
- организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
Не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета и отчетности (пункт 5):
- организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
- кредитные потребительские и жилищно-строительные кооперативы;
- адвокатские бюро, адвокатские палаты, коллегии адвокатов;
- юридические консультации;
- нотариальные палаты;
- политические партии;
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора.
16
Организации, названные в пункте 4 и не указанные в пункте 5 статьи 6
Федерального Закона № 402-ФЗ, могут применять либо общий порядок
ведения учета, либо упрощенные способы. Все остальные организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский
учет в общем порядке.
17
16
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для среднего профессионального
образования / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2019. — С. 162.
17
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства
РФ. 2011. №50. Ст. 7344.
26
Итак, возможностью упрощения ведения бухгалтерского учета и
отчетности пользуются субъекты малого предпринимательства, коими
являются практически все организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения. Организация относится к субъекту малого
предпринимательства, если выполнены условия, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Критерии отнесения субъектов к малым и средним предприятиям
в России
Критерий
Малые
предприятия
Средние
предприятия
Микро
предприятия
Среднегодовое
количество работников
до 100
человек
от 101 до 200
человек
до 15 человек
Доля участия иных
юридических лиц,
которые не являются
малыми и средними
предприятиями
49%
49%
49%
Размер выручки,
полученной от
реализации товаров без
учета налога на
добавленную стоимость
(НДС)
800 млн. руб.
2 млрд. руб.
120 млн. руб.
Предприятие имеет возможность самостоятельно избирать, какие
упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета. Однако
выбор должен осуществляться рационально, исходя из условий
хозяйствования и величины организации.
18
В частности, микропредприятия могут предусмотреть ведение
бухгалтерского учета по простой системе, без отражения сумм по дебету и
кредиту одновременно (то есть без двойной записи).
Организации, применяющие упрощенные способы, для ведения
бухгалтерского учета могут сократить количество синтетических счетов в
рабочем плане счетов:
18
Вахрушина М.А. Управленческий учет: учебное пособие по Программе подготовки и аттестации
профессиональных бухгалтеров. Базовый курс/ М.А. Вахрушина, С.А. Рассказова-Николаева, М.И. Сидорова.
- М.: БИНФА, 2015. – С. 35.
27
- отображать учет производственных запасов на счете 10 «Материалы»
(вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11
«Животные на.выращивании и откорме»);
- для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
(работ, услуг) применять счет 20 «Основное производство» (заменив им счета
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25«Общепроизводственные расход», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Бракв производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходына продажу»);
- готовую продукцию и товары учитывать на счете 41 «Товары»
(вместосчета 41 «Товары» и счета 43 «Готовая продукция»);
- отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты
спокупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»);
- для учета денежных средств в банках использовать счет 51
«Расчетныесчета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- учет капитала вести с использованием счета 80 «Уставный
капитал»(вместо счета 80 «Уставный капитал», счета 82 «Резервный капитал»,
счета 83 «Добавочный капитал»);
- финансовые результаты учитывать на счете 99 «Прибыли и
убытки»(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли иубытки»).
Субъекты малого предпринимательства также вправе принять
упрощенную систему регистров бухгалтерского учета (пункт 4 Информации
№ПЗ-3/2015) и вести бухгалтерский учет:
28
- без использования регистров бухгалтерского учета имущества
(простаяформа). Данная форма бухгалтерского учета предполагает
регистрацию всех хозяйственных операций по группам статей бухгалтерского
баланса и отчета офинансовых результатах в книге (журнале) учета фактов
хозяйственнойдеятельности. Книга учета является регистром аналитического
и синтетического учета. Данная форма бухгалтерского учета подойдет
толькомикро предприятиям, совершающим примерно тридцать
хозяйственныхопераций в месяц;
- с использованием таких регистров. В этом случае регистрация фактов
хозяйственной деятельности производится в комплекте упрощенных
ведомостей, предназначенных для формирования информации для
управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Как правило,
ведомость применяется для учета операций по одному из используемых
бухгалтерских счетов.
Применяющая упрощенные способы организация имеет право принять
решение об использовании кассового метода учета доходов и
расходов(согласно пункту 5 Информации №ПЗ-3/2015). Следует отметить, что
использование кассового метода учета не дает полного представления о
результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении
организации, поскольку сформированная по такому методу бухгалтерская
отчетность не несет полной информации для самой компании и для внешних
пользователей.
19
Также, при применении упрощенных способов, организации вправе
признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в
соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными
Приказами Минфина России №32н и №33н от 6 мая 1999года (включая
возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не
19
Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – М.: Инфра-М, Магистр, 2016. – С.
231.
29
применяя Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда»ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина
России от 24 октября 2008 года №116н.
Организация, применяющая упрощенные способы, может принять
решение не проводить переоценку основных средств (пункт 15 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) и нематериальных
активов для целей бухгалтерского учета (пункт 17 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007). Также
организация может не отражать обесценение нематериальных активов (пункт
22 ПБУ 14/2007).
Может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений,
в порядке, установленном для финансовых вложений по которым текущая
рыночная стоимость не определяется (пункт 19 ПБУ 19/02). При этом
организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, может принять решение не отражать обесценение
финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет
величины такого обесценения затруднителен.
20
Организация, применяющая упрощенные способы, может принять
решение не отражать в учете оценочные обязательства, условные
обязательстваи условные активы (пункт 3 Положения по бухгалтерскому
учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы» ПБУ 8/2010). Организация, применяющая упрощенные способы,
вправе признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости
проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их
признания вкачестве расходов по обычным видам деятельности (пункт 9 ПБУ
10/99). Также организация может признавать все расходы по займам прочими
20
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №
1791) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru
30
расходами (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расходов.Позаймам и кредитам» ПБУ 15/08).
Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может
принять ведение бухгалтерского учета лично на себя. Упрощенная система
бухгалтерской отчетности Минфин России указывает, что при формировании
бухгалтерской отчетности организация, которая вправе применять
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может составлять
бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме, но при этом организация
должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление оее финансовом положении, финансовых
результатах его деятельности иизменениях в его финансовом положении.
Согласно пункту 18 №ПЗ-3/2015 Информации, организация, которая
вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. По
сравнению с общим порядком упрощенная система бухгалтерской отчетности
состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При
этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их
детализации по статьям.
Также организация, применяющая упрощенные способы, может
раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по
сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций (на основании
пунктов 19.1, 19.2, 19.3 Информации №ПЗ-3/2015), а именно:
- не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской
отчетности;
- не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской
отчетности;
- не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.
21
21
Наумова Н.А. Бухгалтерский учет доходов и расходов при УСН // Экономика и социум. 2017. № 9
(40). [Электронный ресурс] URL: http://www.iupr.ru
31
Помимо всего прочего, организация, применяющая упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, может:
- отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения
учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние
на финансовое положение организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за
исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством
Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по
бухгалтерскому учету (пункт 21 Информации № ПЗ-3/2015);
- исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год,
безретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка,
возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих
доходов илирасходов текущего отчетного периода (пункт 22 Информации
№ПЗ-3/2015).
Кроме того, в общем случае организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23
Налогового кодекса Российской Федерации должна не позднее трех месяцев
после окончания отчетного года представить свою годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
как и все остальные компании, обязаны не позднее трех месяцев после
окончания года представлять экземпляр бухгалтерской (финансовой)
отчетности в территориальный орган статистики (статья 18 Закона № 402-ФЗ).
При этом отчетность представляется в порядке, утвержденном
ПриказомРосстата от 31 марта 2014 года №220 «Об утверждении Порядка
представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой)
отчетности».
Выводы по первой главе.
32
Упрощенная система налогообложения – этоспециальный налоговый
режим, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и
ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Правилами
применения упрощенно системы налогообложения с 1 января 2003 года не
предусмотрено принятии каких-либо законодательных актов на уровне
субъектов Российской Федерации по данному вопросу.
Для УСН учет доходов производят по кассовому методу, что
предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет, а также
получение иного имущества и имущественных прав, погашение
задолженности иным способом.
33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
МАЛОГО МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «ЛАВЕРНА-НК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ЛАВЕРНА-НК» – малое предприятие, основным видом
деятельности которого является стоматологическая практика.
Дополнительные виды деятельности:
47.19 - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах;
56.10.1 - Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
47.75 - Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены
в специализированных магазинах.
Компания является обществом и руководствуется в своей
деятельностидействующим законодательством Российской Федерации,
Гражданским кодексом Российской Федерации, уставом и Федеральным
законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Полное фирменное наименование общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «ЛАВЕРНА-НК». Сокращенное
фирменное наименование на русском языке: ООО «ЛАВЕРНА-НК».
ООО «ЛАВЕНА-НК» имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Единоличным исполнительным органом ООО «ЛАВЕРНА-НК»
является директор.На рисунке 1 представлена организационная структура
ООО «ЛАВЕРНА-НК». Таким образом, организационная структура
предприятия состоит из следующих штатных единиц: