64
бухгалтерского учета. Считаем, что отказываться от ведения двойной записи
ни в коем случае нельзя.
При рассмотрении практик, бухгалтеру любого предприятия малого
бизнеса куда легче заполнять журналы-ордера, вместо того чтобы изучать
новую форму регистра. Число расхождение в отчётности предприятиймалого
бизнеса, к которым относися ООО «ЛАВЕРНА-НК», также невелико, как и
само наличие количе ства хозяйственных операций.
Опираясь на специфику деятельности организации малого бизнеса ООО
«ЛАВЕРНА-НК», рекомендуется выбрать какой-нибудь из способов:
- при более минимальных расхождениях в учете - это дополнительные,
аналитические счета;
- субсчета, которые будут являться дополнительны- ми для предприятий
в сфере малого бизнеса, которые имеют более существенные расхождения в
учёте;
- для малых предприятий, являющихся многопрофильными,
присутствует большое количество расхождений, поэтому в учете необходимо
ввести дополнительные счета 30-39.
Помимо всего прочего для того, чтобы максимально сблизить
расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо
максимально унифицировать способы, которыми этот учет объединится. Здесь
возвратимся к вопросу о выборе учёта, который предоставлен законом для
предприятия малого бизнеса.
Среди всех основных способов, которыми ведется учет, и они позволяют
минимизировать расхождение можно выделить:
- порядок определения СПИ (срока полезного использования) основных
средств;
- выбор способов начисления амортизации по основным средства и
нематериальным активам;
- порядок формирования себестоимости приобретенных
товароматериальных запасов;
65
- порядок оценки МПЗ, использованных и списанных на затраты;
- порядок оценки стоимости реализованных товаров;
- порядок списания издержек обращения;
- решение создавать или нет резерв по сомнительным долгам, резервов
на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, на
выплату вознаграждения за выслугу лет, на выплату отпускных персоналу;
- метод признания доходов и расходов.
Рассмотрим, какие еще возможны упрощения бухгалтерского учета для
организации малого бизнеса ООО «ЛАВЕРНА-НК». На практике ведение
бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса не часто ведется согласно
ПБУ 18/02. Наиболее часто затраты производственных организаций не
собирают на счетах 23,25,26,28,29 с последующим переносом на счет 20
«Основное производство», а сразу аккумулируют на счете 20 с упразднением
перечисленных производственных счетов. Лишь иногда выделяют отдельно
на счет 26 в целях контроля и сокращения общехозяйственные расходы.
В рабочем плане счетов следует уделить внимание его упрощению:
- вместо счетов 51,52,55,57 все движение денежных средств показывать
на счете 51 «Расчетные счета», при необходимости с субсчетами к нему;
- при небольшом количестве партнеров представляется более простым
применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с
соответствующими субсчетами к нему вместо счетов 60, 62, 69, 70, 71, 75, 79.
Хотя, возможно, имеет смысл расчеты с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями и заказчиками учитывать на отдельных счетах (при большом их
числе), равно как и счета 79 и 69 в силу их важности;
- вместо счетов 80,82,83 вести счет 80 «Уставный капитал».
Значительным послаблением со стороны государства в методологии
бухгалтерского учета является возможность для организаций малого бизнеса
вести учет, не применяя ряд Положений по бухгалтерскому учету, а также
возможность предоставления сокращенной бухгалтерской отчетности.
66
На законодательном уровне для снижения административной нагрузки
организации малого бизнеса могут:
1) вместо двойной записи вести бухгалтерский учет по простой системе;
2) самостоятельно определять состав бухгалтерских регистров и
утверждать их формы;
3) составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность;
4) разрешено вести бухгалтерский учет руководителю организации.
Значительные резервы повышения оптимизации и эффективности
малого бизнеса могут быть связаны с использованием консалтинга для
совершенствования технологий бизнеса и учета.
Отдельного внимания заслуживают проблемы, возникшие в связи с
нововведениями 2013 года. Они, к сожалению, не упростили, а усложнили
бухгалтерский учет для субъектов малого предпринимательства.
До 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели,
использующие для налогообложения упрощенную систему, были
освобождены от необходимости вести бухгалтерский учет (ст. 4 Закона № 129-
ФЗ «О бухгалтерском учете» (отменен)). Необходимо было вести учет доходов
и расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ, а также вести учет
нематериальных активов и основных средств. С 2013 года данные субъекты
обязали вести бухгалтерский учет в полном объеме. В результате этого у
организаций малого бизнеса, которые до 1 ягваря 2013 года вели упрощенную
систему бухгалтерского учета, возникли проблемы.
Для того чтобы вести бухгалтерский учет по общим правилам,
организациям малого бизнеса потребовалось рассчитать остатки по счетам.
Для выведения остатков нужно было провести достоверную оценку всех
активов и обязательств с обязательным документальным ее подтверждением.
Используя первичные документы по движению денежных средств
(банковские выписки с приложенными оправдательными документами и
кассовую книгу с приходными и расходными кассовыми ордерами), нужно
67
было определить остаток денежных наличных и безналичных денежных
средств и, соответственно, открыть счета 50, 51, 52, 55 и 57.
Для открытия счетов расчетов 60, 62, 69, 70, 71, 73, 75, 79, составляя акты
сверки, нужно было восстановить информацию о расчетах с партнерами.
Для оценки других активов и обязательств необходимо было провести
сплошную инвентаризацию. Понадобилось разработать и утвердить в учетной
политике рабочий план счетов. Причем надо было учитывать то, что
разрешено использование одного обобщенного счета вместо нескольких для
учета единообразных по содержанию активов, капитала, обязательств. Однако
обратим внимание на то, что вопрос о возможности упростить рабочий план
счетов организаций малого бизнеса в настоящее время еще не решен и
является дискуссионным.
Касательно налогообложения для организаций малого бизнеса, наше
государство старается привлекать предпринимателей, для этого она
разрабатывает различные системы налогообложения, которые являются
наиболее привлекательными для систем малого бизнеса отличие от больших
предприятий. Например, организация малого бизнеса имеют такую
возможность, как самостоятельный выбор налогообложения.
Есть различные методы налогообложения, и на сегодняшний день, все
предприятия, которые относятся к малому бизнесу, могут выбрать наиболее
оптимальную систему для себя. Необходимо учитывать то, что налого-
обложения в государстве далеко несовершенно. В связи с этой возможностью
выбора, организации малого бизнеса могут выбрать наиболее
привлекательную для себя систему налогообложения.
Например, общий режим налогообложения – ОСНО, который является
предустановленным для абсолютно всех форм собственности и видов,
которые имеет отношения к предприятиям. Предприятие, которое работает на
ОСНО в качестве имущества имеет право на возмещение НДС из бюджета, а
также заниматься любым видом деятельности не ограничивая выручку
68
лимитом. Также преимуществом является возможность обладать любым
количеством наемных работников.
Из недостатков можно выделить такие как, предо- ставление большого
количества отчётности в различные налоговые органы и государственные
организации, а также обязанность платить большое количество нало- гов.
Хранение, введение форм доходов и расходов, сбор всей информации и
документации, которая связана с деятельностью предприятия.
ЕНВД или единый налог на вменённый доход. Переход на эту форму
налогообложения является добровольным. Она рассчитывается по формулам,
куда внесены коэффициент которые зависят от специфики работы
предприятия, сама ставка налога, а также величина базовой доходности.
Однако число работников не может превышать 100.
Среди преимуществ можно выделить:
- расчёт налога является несложным;
- сумма самого налога является фиксированной;
- бизнес может иметь абсолютно любой оборот средств без опасения
перед налоговыми органами, в виду того что налог никак не связан с доходом
самого предприятия.
Другими словами, это налог, который никак не зависит от реальной
выручки. Однако и недостатки у ЕВНД есть. Особенности налогообложения
субъектов малого предпринимательства включают возможность совмещения
разных режимов налогообложения, и эта, казалось бы, благоприятная
возможность при ЕНВД оборачивается значительным недостатком. В этом
случае многопрофильные предприятия обязаны вести по всем видам
деятельности раздельный учет, что значительно увеличивает трудозатраты,
так как требуется более детальный учет аналитики. Соответственно и
увеличивается число уплачиваемых в бюджет налогов.
Патентная система налогообложения. Особенности налогообложения
организации малого бизнеса в части оплаты стоимости патента
дифференцированы от налогообложения субъектов предпринимательства,
69
работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо
уплатить только лишь стоимость патента. Общая сумма патента
рассчитывается по ставке 6 % от предполагаемого годового дохода компании.
Однако следует знать, что его теперь нельзя уменьшить, как ранее, на сумму
страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию.
Применение данного режима возможно только для индивидуальных
предпринимателей. Помимо этого, патентное налогообложение применяется
только при определенных видах деятельности - в законе их указано 69, и этот
список закрытый.
При покупке патента на срок меньше, чем шесть месяцев, полную его
стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его
действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить его
треть, а остальные две трети ближе к концу окончания срока его действия, но
не позже чем за 30 дней до его прекращения.
Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод, что организация
малого бизнеса имеет возможность выбрать наиболее оптимальный вариант
налогообложения, что стимулирует развитие малого предпринимательства.
3.2 Определение если эффективного если варианта года налогообложения день на
предприятии
Достаточно если большую один долю в обязательствах всех ООО «ЛАВЕРНА-НК «»года»
занимают надо налоги цели и сборы. Сумма базы уплачиваемых пока в бюджет иным налогов пока зависит виде от
выбранного коду режима коду налогообложения. Выбор если режима учет налогообложения день в
первую двух очередь есть определяется цели законодательством. Но государственная если
политика всех в области либо налогового этих регулирования этих предусматривает всех возможность срок
применения если различных быть вариантов базы налогообложения есть для малого было и
среднего этихпредпринимательства, то есть практически виде всегда либо есть возможность виде
выбрать счет наиболее были выгодную иным систему один налогообложения счет и минимизировать года
налоговую года нагрузку.
70
Помимо виде общего всех налогового двух режима, который быть может этот применять года любой база
налогоплательщик сумм вне зависимости года от вида деятельности виде организации,
количества быть работников если и от сумм полученных если доходов, существуют этом также счет и
специальные виде налоговые виде режимы, применять быть которые либо имеют надо право этот
определенные даты категории двух юридических есть лиц и индивидуальных этом
предпринимателей:
- Упрощенная день система быть налогообложения этом (УСН);
- Единый года сельскохозяйственный виде налог пока (ЕСХН);
- Единый виде налог года на вмененный этих доход года (ЕНВД);
- Патентная есть система иным налогообложения.
Право цели выбора года ЕСХН и ЕНВД ограничено день законодательно, так как
больше если применимы двух к специфическим долю видам базы деятельности иным организаций вида (виды
деятельности года ООО «ЛАВЕРНА-НК» не подходят базу для применения коду данных виде
налоговых были режимов). Организации если не могут день работать цели на патентной базы системе сумм
налогообложения, соответственно, и этот вариант базы не подходит.
«ЛАВЕРНА-НК» вправе базы применять всех общий года режим года налогообложения надо или
упрощенную года систему этот налогообложения этот с объектами долю налогообложения вида
«доходы» либо «доходы, уменьшенные счет на величину цены расходов».
Предприятия, применяющие было общий было режим база налогообложения года
уплачивают этом следующие если виды налогов либо и сборов:
Налог этот на добавленную этих стоимость база - взимается иных по налоговым быть ставкам вида в
зависимости если от объекта этот налогообложения было 18, 10, 0 процентов;
Налог база на прибыль день - основная базы ставка иных 20 процентов;
Налог если на имущество доля - ставка этих 2,2 процента.
Предприятия, применяющие были упрощенную этих систему года налогообложения,
уплачивают либо единый была налог база по ставкам: 6 процентов если (налоговая даты база «Доходы»)
и 15 процентов этих (налоговая базы база «Доходы, уменьшенные база на величину этих
расходов»). Ставки база могут база быть уменьшены день региональными была властями быть в
зависимости пока от региона либо и категории базы налогоплательщиков.
При применении года упрощенной этом системы иным налогообложения цены единый если налог счет
71
заменяет надо три налога: налог виде на прибыль, налог коду на имущество, налог иным на
добавленную была стоимость. Исключением если является была налог этом на добавленную база
стоимость, подлежащий года уплате либо при ввозе базы товаров база на таможенную доля территорию день
Российской цели Федерации.
В работе иных анализ даты вариантов один налогообложения этих проводится иных с целью день
определения базу наиболее этом эффективного надо варианта года с точки надо зрения иным экономичности,
продуктивности если и результативности. Итак, посчитаем даже налоговую даже нагрузку день при
применении пока различных есть систем цены налогообложения двух за III квартал если и за налоговый даже
период, учитывая база максимально учет возможное даже уменьшение базы налогового виде бремени.
Полученные года данные либо за налоговый если период этом представлены срок после пока расчетов если в
табличной один форме.
Расчет база налоговой пока нагрузки было при применении базу упрощенной иным системы было
налогообложения виде с объектом было налогообложения этом «Доходы». Исходные было данные:
Сумма этом полученных база доходов сумм нарастающим года итогом, руб.:
- за 9 месяцев если - 1807997;
- за налоговый есть период всех - 8887643.
Сумма базу страховых базы взносов есть нарастающим было итогом, руб.:
- за 9 месяцев день - 29883,27;
- за налоговый этом период день - 1663629,32.
Авансовый коду платеж виде (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев цели = Сумма было
полученных было доходов года за 9 месяцев этом х Налоговая долю ставка коду 6% = 1807997 х 0,06 =
108479,82 руб.
Рассчитанный этих авансовый сумм платеж есть разрешается базы уменьшить быть на сумму виде
уплаченных базу страховых виде взносов, но не более если чем на 50 процентов.
Максимальный есть размер виде уменьшения база авансового учет платежа даты за 9 месяцев если =
Авансовый либо платеж цены за 9 месяцев этом х 50 % = 108479,82 х 0,5 = 54239,91 руб.
29883,27 < 54239,91 – величина если уплаченных если страховых всех взносов базы не превышает года
максимального коду размера даты уменьшения виде авансового даже платежа, отсюда были следует, что
авансовый базы платеж учет можно база уменьшить была на сумму этом уплаченных учет за 9 месяцев была
страховых либо взносов.
72
Авансовый была платеж есть к уплате этот в бюджет либо за 9 месяцев если = 108479,82 –
29883,27 = 78596,55 руб.
Налог если (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый даты период базу = Сумма иным
полученных была доходов коду за налоговый сумм период база х Налоговая базы ставка была 6% = 8887643 х
0,06 = 533258,58 руб.
Максимально есть допустимое была уменьшение если налога база за налоговый этом период виде =
533258,58 х 0,5 = 266629,29 руб.
1663629,32 > 266629,29, соответственно, платеж базу по единому если налогу есть
можно есть уменьшить база только если на сумму если 266629,29 руб.
Сумма срок единого если налога этих к доплате этих за налоговый всех период всех = 533258,58 –
266629,29 – 78596,55 = 188032,74 руб.
Итого база сумма доля перечисления этом в бюджет даже = 78596,55 + 188032,74 = 266629,29
руб.
Расчет этих налоговой есть нагрузки есть при применении года упрощенной если системы всех
налогообложения долю с объектом базы налогообложения этот «Доходы, уменьшенные учет на
величину года расходов»
Исходные этом данные:
Сумма учет полученных года доходов долю нарастающим быть итогом, руб.:
- за 9 месяцев база - 1807997;
- за налоговый даты период пока - 8887643.
Сумма база произведенных базы расходов доля нарастающим пока итогом, руб.:
- за 9 месяцев базы – 693036;
- за налоговый есть период цели – 8958320.
Авансовый была платеж коду за 9 месяцев если по налогу даты при объекте была
налогообложения было«Доходы, уменьшенные была на величину двух расходов» = (Сумма база
доходов базу за 9 месяцев:
– Сумма есть расходов этих за 9 месяцев) х Налоговая была ставка есть 15% = (1807967 –
693036) х 0,15 = 167244 руб
По итогам если налогового есть периода было получен было убыток быть в размере даты 70677 руб.
(8887643 – 8958320), организация срок обязана доля уплатить база в бюджет если сумму базы
73
минимального даже налога. Итого надо сумма пока перечисления сумм в бюджет учет за налоговый было
период коду = Сумма день исчисленного этот минимального счет налога день за налоговый было период есть =
Доходы года за налоговый срок период было х Ставка базу налога есть 1% = (8887643) х 0,01 = 88876
руб.
Сумма если налога года к уменьшению базы за налоговый виде период виде = Переплата иным по
авансовому счет платежу один = 167244 – 88876 = 78368 руб. – сумма двух переплаты надо зачтена этом
в счет авансовых база платежей было по единому виде налогу вида по УСН в следующем если году.
Расчет даже налоговой вида нагрузки если при применении базы общей если системы этом
налогообложения.
Вновь иным созданные если организации либо уплачивают этот не ежемесячные, а
квартальные один авансовые была платежи была до момента, пока не закончился виды полный была
квартал есть с даты их государственной если регистрации. В соответствии базу с пунктом база 1
статьи иным 273 Налогового года кодекса базу Российской если Федерации, компании либо на обычной виды
системе была налогообложения счет имеют учет право этом на определение иным даты получения базу
дохода если (осуществление база расхода) по кассовому этих методу, если в среднем этом за
предыдущие была четыре даты квартала было сумма база выручки день от реализации этом товаров если (работ,
услуг) этих организаций сумм без учета даты НДС не превысила была 1 млн. руб. за каждый если
квартал. При этом если налогоплательщик, перешедший база на определение года
доходов даты и расходов есть по кассовому если методу, в течение если налогового база периода базы
превысил этот предельный виде размер если суммы этом выручки цены от реализации есть товаров день (работ,
услуг), установленный день Налоговым этих Кодексом, он обязан если перейти базы на метод этих
начисления этот с начала года периода, в течение день которого даже было допущено виде такое этот
превышение. Необходимо даты внести виде изменения иным в налоговую политику если
организации пока и пересчитать быть налоги.
Выручка было от реализации срок по данным срок КУДИР пока за III и IV кварталы база
составила база 8887643,15 руб., если брать цены во внимание, что при общем долю
режиме еслиналогообложения была в состав есть выручки долю входит виды НДС, то без НДС выручка года
за III и IV кварталы была составила иным 8887643,15 х 100 / 118 = 7531900,97 руб.
Организация есть при применении были общей года системы если налогообложения база должна была была
бы использовать если метод один начисления.