14
- для ИП - плательщиков ЕНВД и на патентной системе, не работающих
в сфере общепита и розничной торговли и не имеющих наемных работников
(п. 7.1 ст. 7 закона «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 290-ФЗ;
- предпринимателей, оказывающих услуги населению и выдающих
бланки строгой отчетности, не имеющих работников и не трудящихся в
области общепита (п. 8 ст. 7 закона № 290-ФЗ);
- ИП, осуществляющих продажу товаров через автоматы и не имеющих
наемных работников.
Кроме того, законом от 27.11.2017 № 349-ФЗ внесены изменения в НК
РФ, которыми ИП - плательщикам ЕНВД и ИП, работающим на патентной
основе, предоставлено право уменьшить сумму налога на размер затрат на
приобретение кассового аппарата. В такие траты можно включить стоимость:
самой ККТ; фискального накопителя; программного обеспечения,
необходимого для функционирования кассы; выполнения работ по настройке
кассы.
Право получить налоговый вычет, т.е. уменьшить налог к уплате,
получили только индивидуальные предприниматели на вмененной системе и
патенте, причем сумма вычета ограничена 18000 рублями.
Кассовый аппарат должен быть поставлен на учет в налоговой
инспекции начиная с 1 февраля 2017 года и заканчивая датой, когда
применение кассы станет обязательным (1 июля 2018 года или 1 июля 2019
года). Размер вычета ограничен 18 000 рублями.
6
Малые компании вправе не только вести упрощенный бухучет, но и
формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.
Исключение – компании, которые подпадают под обязательный аудит (п. 4 ст.
6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
6
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/nalogi-ip-v-2016-godu
15
Годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, также как
и по обычным, малые компании сдают в Росстат и инспекцию в один срок —
не позднее 31 марта года, следующего за годом, за который составлена
отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
Малые компании освобождены от составления всех форм бухгалтерской
отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей
баланса (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Можно
сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Исключением
является ситуация, когда финансовое положение компании невозможно
оценить без дополнительных данных. К дополнительным данным относят те
положения учетной политики, из которых понятно, как компания
сформировала баланс и отчет о финансовых результатах.
Также желательно дополнить отчетность существенными данными,
которые компания не отражает в балансе и отчете о финансовых результатах.
Пример — начисление дивидендов или вклады в уставный капитал. Эти
данные можно привести в пояснениях.
Если компания выбрала упрощенную бухгалтерскую отчетность, такое
решение следует зафиксировать в учетной политике.
Упрощенный бухгалтерский баланс малого предприятия включает пять
строк актива и шесть строк пассива. В этом основное отличие формы от
обычной. Малые предприятия и другие организации, которые применяют
упрощенные способы ведения бухучета, вправе заполнять бухгалтерский
баланс по форме из приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля
2010 г. № 66н (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Также
можно использовать машиночитаемые формы. Правила заполнения
упрощенного бухгалтерского баланса приведены в приложений 1.
Отчет о финансовых результатах малого предприятия состоит из семи
строк. Упрощенная форма отчета отличается от обычной тем, что в ней нет
детализации по строкам. Данные в отчете приводят в обобщенном виде.
16
Правила заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах
приведены ниже в приложении 2.
1.2 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной
системы налогообложения
Организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенная
система налогообложения применяется наряду с другими режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах. Упрощенная система налогообложения (УСН)
– это специальный налоговый режим, который подразумевает особый
порядокуплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего
бизнеса, который введен в действие в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2002 года №104-ФЗ с 1 января 2003 года.
Правилами применения упрощенно системы налогообложения с 1
января 2003 года не предусмотрено принятии каких-либо законодательных
актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким
образом, начиная с 1 января 2003, порядок применения упрощенной системы
налогообложения законодательно регулируется исключительно на
федеральном уровне.
7
Нормативно-правовую базу налогообложения составляют:
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- федеральные законы о налогах и сборах;
-законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
субъектов Российской Федерации;
- нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных
органов местного управления;
- нормативно-правовые акты органов исполнительной власти,
исполнительных органов местного самоуправления и органов
7
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для среднего профессионального
образования / В.Г. Пансков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2018. — С. 208.
17
государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах (постановления,
приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения).
Налоговый кодекс устанавливает общие принципы налогообложения
исборов в Российской Федерации: определяет налогоплательщиков, имеющих
право применять упрощенную систему налогообложения, условия
применения режима. Обозначает элементы налогообложения: объекты
налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный периоды,
налоговые ставки, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога.
Устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах
и сборах, определяет формы иметоды налогового контроля, устанавливает
ответственность за совершение налоговых правонарушений. Положения по
упрощенной системе налогообложения в полном объеме прописаны в главе
26.2 Налогового кодексаРоссийской Федерации (статьи 346.11 – 346.25.1).
8
Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской
Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам,
разъяснения Минфина, инструкции, письма, указания Федеральной налоговой
службы Российской Федерации:
- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15
января 2016 года № СД-4-3/290 «О применении упрощенной системы
налогообложения»;
- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15
апреля 2013 года № ЕД-4-3/6829 «О порядке предоставления бухгалтерской
отчетности организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения»;
- Письмо Минфина России от 1 июля 2013 года № 03-11-06/2/24984
«Опорядке включения сумм в доходы налогоплательщика, применяющего
упрощенную систему налогообложения»;
8
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.
3340.
18
- Письмо Минфина России от 2 февраля 2015 года № 03-04-06/4019 «О
порядке включения сумм в доходы налогоплательщика,
применяющегоупрощенную систему налогообложения»;
- прочие нормативно-правовые акты.
Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам
налогообложения.
Перейти к упрощенной системе налогообложения или осуществить
возврат к другим режимам налогообложения вправе организации или
предприниматели в добровольном порядке. Это значит, что:
- никто не обязывает применять упрощенную систему налогообложения
организацию или индивидуального предпринимателя (в отличие от системы
налогообложения в виде ЕНВД);
- чтобы начать применять данный специальный налоговый режим,
необходимо соблюсти определенные условия, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Переход на упрощенную систему налогообложения не означаетне
распространение каких-либо прав или отмену общих обязанностей,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, кроме тех
положений, которые не могут или не должны применяться в силу специфики
налогового режима к фирмам, применяющим упрощенную систему
налогообложения.
9
В общем случае, организации, применяющие УСН, освобождаются
отобязанности уплачивать налог на прибыль, на имущество организаций и
налогна добавленную стоимость (однако НДС при импорте товаров из-за
пределов Таможенного союза такие организации все же обязаны уплатить).
Индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную
систему налогообложения, не нужно уплачивать налог на доходы физических
лиц, налог на имущество физических лиц по объектам, используемым в
9
Петров А.М. Учет и анализ: учебник. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 143.
19
деятельности и налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте
товаров из-за пределов Таможенного союза).
Прочие налоги уплачиваются субъектами, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах
исборах. Перечень организаций, не имеющие права применять упрощенную
систему налогообложения, указаны в Налоговом кодексе Российской
Федерации.
Порядок, условия начала и прекращения применения
упрощеннойсистемы налогообложения изложены в статье 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые желают
перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего
календарного года, обязаны подать в налоговый орган уведомление по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) не позднее 31 декабря текущего года, с указанием
выбранного объекта налогообложения, остаточной стоимости
основныхсредств, размером доходов на 1 октября. Объект налогообложения
может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
При переходе на упрощенную систему налогообложения одновременнос
регистрацией уведомление о переходе на данный налоговый режим может
быть подано не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет
вналоговом органе. Организация и индивидуальный предприниматель
признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
10
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
другой режим налогообложения, если только они не утратили
правоприменения упрощенной системы налогообложения.
10
Алисенов А.С. Налоговое стимулирование инноваций в экономике России: Монография. – М.:
Проспект, 2015. – С. 52.
20
Налогоплательщики, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год
послетого, как он потерял право на применение упрощенной системы
налогообложения.
Элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге.
Они являются важными составляющими для любого налога, поскольку
налогсчитается установленным только в случае, когда определены элементы
налогообложения и налогоплательщики. Основные элементы упрощенной
системы налогообложения приведеныв Приложении 2.
Объектом налогообложения могут быть доходы и доходы,
уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается
самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики -
участники договора о совместнойдеятельности или договора доверительного
управления имуществом – они принудительно применяют в качестве объекта
налогообложения «Доходы,уменьшенные на величину расходов».
Одним из основных требований относительно возможности
использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня
годового дохода, который не должен превышать 150 миллионов рублей (п. 4
ст. 346.13 НК РФ. Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15,
346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст.
248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует
сумма доходов:от реализации; внереализационных; от безвозмездно
полученного имущества или прав на него.
11
В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):
- изготовленных фирмой изделий;
- выполненных работ или услуг;
11
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата
/ Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина ; под редакцией Н. И. Малис. — М.: И Юрайт, 2017. — С. 194.
21
- ранее купленных товаров;
- прав на имущество.
В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное
или другое вознаграждение (письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-
06/2/36404).
Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК
РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в
кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.
К внереализационным доходам по УСН относят, например, полученные
(ст. 250 НК РФ):
- от сдачи имущества в аренду;
- от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
- в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
- при безвозмездном получении имущества;
- в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора,
включая полученное возмещение судебных расходов;
- как доход прошлых лет;
- в виде излишков, выявленных при инвентаризации;
- при списании кредиторской задолженности;
- от участия в других организациях;
- как курсовые разницы;
- в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.
12
При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не
только доходы в виде арендной платы, но и поступления:
- в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся
на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 22.05.2017 № 03-11-
06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
12
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2019. — С. 152.
22
- в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество,
сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от
09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).
Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание
имущества, сдаваемого в аренду.
Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока
исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если
они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо
Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).
Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров
оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении
на расчетный счет или в кассу.
Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до
их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было
принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него
появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на
расчетный счет или в кассу.
13
При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:
- получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
- поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или
прав на него), работ, услуг;
- получения авансов в счет последующей передачи товара;
- оплаты векселем;
- оплаты чеком;
- оплаты через электронные платежные системы.
День поступления денег является датой для учета поступившего дохода.
Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет.
Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.
13
Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: Инфра-М, РИОР, 2015. – С. 117.
23
Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций
между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от
23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).
При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от
способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег
на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.
Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в
векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т. е. право на
вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем
получения по нему дохода (письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-
06/2/9917).
Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты,
она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:
- зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
- получение наличных по чеку;
- передача чека третьему лицу.
Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на
расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем
зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.
При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10
ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ)
датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора
системы:
- принятие электронных денежных средств у клиента;
- уменьшение остатков на его счете;
- увеличение их на счете получателя на эту же сумму.
14
Подтверждающим документом при этом является выписка или
сообщение оператора платежной системы.
14
Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2016. – С.
138.