8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...9
ГЛАВА 1. Бухгалтерский учёт и налогообложение малых предприятий………12
1.1. Понятие малого предприятия, государственная поддержка малого
бизнеса………………………………………………………………………………12
1.2. Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса………………………16
1.3.Налогообложение малых предприятий ………………………………………25
1.3.1.Общая система налогообложения…………………………………………...29
1.3.2. Упрощённая система налогообложения…………………………………....36
1.3.3.Единый налог на вменённый доход…………………………………………39
ГЛАВА 2. Характеристика и анализ деятельности ООО «Геосервис»…………42
2.1. Экономическая характеристика ООО «Геосервис»………………................42
2.2. Организация бухгалтерского учёта и налогообложения на ООО
«Геосервис»…………………………………………………………………………45
2.3. Оценка финансового состояния ООО «Геосервис»…………………………51
3. Разработка рекомендаций для ООО «Геосервис»……………………………..69
Заключение………………………………………………………………………….73
Список использованной литературы……………………………………………79
Приложения…………………………………………………………………………84
9
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес является важным звеном в экономике страны. Малые
предприятия вносят вклад в развитие экономики страны. Малый бизнес - один
из источников налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Также не
менее важную роль малый бизнес играет в обеспечении трудовой занятости
населения. Малые предприятия обеспечивают рабочими местами значительную
часть экономически-активного населения, что способствует снижению уровня
безработицы и повышению доходов населения.
По данным налоговой службы на конец 2019 года количество малых
предприятий (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)
составило 224 989 субъектов, микропредприятий (юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей) – 5 682 690 субъектов. На данных
предприятиях в различных сферах деятельности заняты более 13,6 млн.
человек.
Малый бизнес способствует расширению рынка услуг. Малый бизнес
разрабатывает и предлагает новые услуги, которые пользуются спросом у
населения и ранее не были представлены на рынке. Малый бизнес позволяет
развивать творческий потенциал граждан, многие открывают собственный
бизнес. Малые предприятия выпускают новую продукцию, товары, тем самым
удовлетворяя потребности широкого круга лиц.
Государством в различных формах проводится поддержка малого
предпринимательства. Это и субсидирование, и поддержка определённых
категорий бизнеса, и введение новых специальных налоговых режимов,
ориентированных на малый бизнес, и льготное кредитование и другие виды
поддержки. Господдержка оказывается, в основном, в заявительном порядке.
В то же время, малый бизнес сталкивается с серьёзными проблемами в
процессе своей деятельности. Это и нехватка средств для оплаты большого
количества налогов, взносов и прочих обязательных платежей, а также на плечи
руководства ложится «груз» в виде заполнения и сдачи большого количества
10
отчётов. В связи с этим, актуальным вопросом является упрощение ведения
бухгалтерского учёта на малых предприятиях и снижения налоговой нагрузки
на малый бизнес.
Выбранная тема выпускной квалификационной работы является
актуальной для изучения, так как позволяет разобраться в особенностях
ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях и действующих системах
налогообложения в России, что позволит более грамотно организовать учётный
процесс на предприятии и снизить налоговую нагрузку на бизнес.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций для ООО «Геосервис».
Для достижения основной цели нужно решить следующие задачи:
- рассмотреть порядок определения, какие организации относятся к субъектам
малого предпринимательства;
- рассмотреть, какие виды государственной поддержки предусмотрены для
малых предприятий;
- выявить особенности бухгалтерского учёта на малых предприятиях;
- рассмотреть действующие системы налогообложения;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учёта и налогообложения на ООО
«Геосервис»;
- оценить финансовое состояние исследуемого предприятия;
- на основе проведённого анализа деятельности разработать рекомендации для
ООО «Геосервис».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «Геосервис».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта и
налогообложения, а также оценка финансового состояния на примере ООО
«Геосервис».
Анализ деятельности ООО «Геосервис» будет проведён на основе
материала собранного в процессе прохождения практики, оценка финансового
11
состояния предприятия будет проведена на основе данных бухгалтерской
отчётности за три года: 2016, 2017 и 2018 годы.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы основана на
Российском законодательстве. Для написания выпускной квалификационной
работы использованы: Налоговый Кодекс РФ, Кодекс об административных
правонарушениях, Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте», Федеральный
Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», Положения по бухгалтерскому учёту и другие нормативные
документы, а также учебная и справочная литература.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
списка использованной литературы, заключения и приложений.
В первой главе определены, критерии, на основании которых
предприятия относятся к разряду малых, рассмотрены виды государственной
поддержки малого бизнеса, особенности бухгалтерского учёта и системы
налогообложения малого бизнеса.
Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия.
Рассмотрена организация бухгалтерского учёта и налогообложения, а также
проведена оценка финансового состояния ООО «Геосервис».
В третьей главе даны рекомендации для исследуемого предприятия.
12
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1.Понятие малого предприятия, государственная поддержка малого бизнеса
Малый бизнес играет важную роль в экономике страны. Небольшие
предприятия обеспечивают значительную часть населения рабочими местами,
производят продукцию, товары, услуги. Но, к сожалению, малый бизнес
сталкивается с серьёзными проблемами в процессе своей деятельности. К этим
проблемам относится, и нехватка средств для оплаты большого количества
налогов, взносов и прочих обязательных платежей, а также большая нагрузка в
части ведения учёта и большого количества отчётов. Для решения этих
проблем государство разрабатывает различные варианты поддержки малого
бизнеса.
Законодательством определены предприятия и индивидуальные
предприниматели, которые относятся к числу малых. Для учёта количества
таких предприятий создан единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъект
малого предпринимательства – зарегистрированные в соответствии с
законодательством РФ хозяйственные общества, хозяйственные товарищества,
хозяйственные партнерства, производственные и потребительские
кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели, которые соответствуют определенным условиям [ст. 4 ФЗ
№209-ФЗ].
Чтобы быть признанными в составе малых, предприятия и
индивидуальные предприниматели должны соответствовать следующим
требованиям:
13
1) предприятия ограничены по доле участия в их капитале. Так, хозяйственные
общества, хозяйственные товарищества и хозяйственные партнёрства могут
иметь в составе своего капитала:
- не более 25% долей или голосующих акций, которые принадлежат
государству, субъектам РФ, муниципальным образованиям, общественным или
религиозным организациям, а также благотворительным и иным фондам (кроме
инвестиционных);
- не более 49% долей или голосующих акций, которые принадлежат
иностранным компаниям или крупным российским предприятиям. Данное
ограничение не распространяется на организации, перечисленные в подпунктах
б - д и ж пункта 1 части 1.1 ст. 4 ФЗ №209, а также на общественные
объединения инвалидов;
2) среднесписочная численность работников предприятий и индивидуальных
предпринимателей за предшествующий календарный год не может быть
больше 100 человек (для микропредприятий – 15 человек);
3) суммарный доход предприятия или индивидуального предпринимателя по
всем видам деятельности и применяемым налоговым режимам за
предшествующий календарный год не может превышать 800 млн. рублей (для
микропредприятий – 120 млн. рублей).
Категория малого предприятия определяется по наибольшему значению
среднесписочной численности либо по сумме дохода. Так, например, если
среднесписочная численность работников за предшествующий календарный
год находится в диапазоне от 101 до 250 человек, а доход не превысил 800 млн.
рублей, такое предприятие будет отнесено к средним предприятиям.
Для индивидуальных предпринимателей, не использовавших труд
наёмных работников в предшествующем году, категория субъекта определяется
по суммарному доходу.
В соответствии со ст. 4 ФЗ от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ» вновь созданные общества с
ограниченной ответственностью и акционерные общества с единственным
14
участником (акционером) и товарищества, соответствующие условиям по
структуре капитала, производственные и потребительские кооперативы, КФХ,
и индивидуальные предприниматели (в том числе работающие только на
патентной системе) относятся к микропредприятиям.
Сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях,
признанных малыми, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства в беззаявительном порядке.
Государством предусмотрена поддержка малого бизнеса. Поддержка
оказывается в заявительном порядке путём предоставления субъектом,
нуждающемся в нужном виде помощи, заявления и определённого пакета
документов. Но, не все субъекты малого бизнеса могут получать поддержку. В
соответствии со ст. 14 ФЗ №209-ФЗ от 24.07.2007 года не вправе получать гос.
поддержку: кредитные и страховые организации, инвестиционные и
негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, участники соглашений о разделе продукции, организации,
осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также организации-
нерезиденты РФ. Также стоит отметить, что финансовую поддержку не смогут
получить субъекты малого предпринимательства, осуществляющие
«производство и (или) реализацию подакцизных товаров, а также добычу и
(или) реализацию полезных ископаемых, за исключением
общераспространённых полезных ископаемых» [п.4 ст. 14 ФЗ №209].
Формы государственной поддержки субъектов малого бизнеса:
1) финансовая – в форме предоставления субсидий, бюджетных инвестиций,
государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов
малого предпринимательства (ст. 17 ФЗ №209);
2) имущественная - в «виде передачи во владение и (или) в пользование
государственного или муниципального имущества на возмездной основе,
безвозмездной основе или на льготных условиях» (ст. 18 ФЗ №209);
3) информационная – создание официальных сайтов в сети «Интернет» для
размещения на них информации о госпрограммах, об объявленных конкурсах
15
на оказание фин. поддержки и иной информации для развития малого бизнеса
(ст. 19 ФЗ №209);
4) консультационная – создание консультационных организаций либо
компенсация затрат на консультационные услуги для малых организаций (ст.
20 ФЗ №209);
5) оказание поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников, занятых на предприятиях малого бизнеса (ст. 21 ФЗ
№209).
На федеральном, региональном и местном уровнях предусмотрена
поддержка малого бизнеса по нескольким направлениям деятельности:
- поддержка в области инноваций и промышленного производства
подразумевает создание технопарков, содействия патентованию изобретений и
т. п. (ст. 22 ФЗ №209);
- поддержка ремесленничества (предоставление финансовой, консультационной
и других форм поддержки) (ст. 23 ФЗ №209);
- поддержка субъектов малого предпринимательства, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность. Содействие продвижению товаров (работ,
услуг) на иностранные рынки (ст. 24 ФЗ №209);
- поддержка в сфере социального предпринимательства. Оказание различных
видов поддержки предприятий социальной сферы. (ст. 24.1 ФЗ №209);
- поддержка субъектов малого предпринимательства, осуществляющих
сельскохозяйственную деятельность. (ст. 25 ФЗ №209)
В целях снижения налоговой нагрузки и снижения нагрузки на
управленческий персонал предприятий малого бизнеса введены специальные
налоговые режимы, упрощённые правила ведения налогового учёта,
упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой
отчетности, а также упрощённый порядок составления статистической
отчётности. Для малых предприятий предусмотрен льготный порядок расчётов
за приватизированное государственное и муниципальное имущество, и
16
особенный порядок участия в качестве поставщиков в осуществлении гос.
закупок. (ст. 7 ФЗ №209)
Также к мерам поддержки малого бизнеса можно отнести запрет на
проведение плановых неналоговых проверок. В соответствии со ст. 26.2
Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ c 01.01.2019 года по 31.12.2020
года не проводятся плановые проверки в отношении субъектов малого
предпринимательства, за исключением плановых проверок:
- в отношении предприятий, деятельность которых отнесена к определенному
классу опасности;
- «в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере
образования, в социальной сфере, в сфере теплоснабжения, в сфере
электроэнергетики, в сфере энергоснабжения и повышения энергетической
эффективности, в области производства, использования и обращения
драгоценных металлов и драгоценных камней» [п. 9 ст. 9 ФЗ №294-ФЗ];
- в отношении организаций, в отношении которых ранее было вынесено
вступившее в законную силу постановление о назначении административного
наказания за совершение грубого нарушения, определенного в соответствии с
КоАП РФ и с даты окончания проверки прошло менее трех лет;
- проводимых по лицензируемым видам деятельности;
- проводимых в рамках контроля в области обеспечения радиационной
безопасности, обеспечения защиты государственной тайны, внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций, надзора в области использования
атомной энергии, пробирного надзора. (ст. 26.2 ФЗ №294-ФЗ)
1.2. Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт – это формирование
документированной систематизированной информации об объектах
17
бухгалтерского учёта и составление на её основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности. [ФЗ №402]
Бухгалтерский учёт обязаны вести все организации не зависимо от
организационно-правовой формы и размера бизнеса. Но, в то же время,
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» для некоторых экономических
субъектов предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учёта. Этим
преимуществом по желанию могут воспользоваться индивидуальные
предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также филиалы и
представительства иностранных компаний, находящиеся на территории РФ,
если поименованные субъекты ведут учёт доходов и расходов или других
объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством
Российской Федерации.
Бухгалтерский учёт должен вестись беспрерывно начиная с даты
государственной регистрации до даты прекращения деятельности предприятия.
Для организаций малого бизнеса, некоммерческих организаций и
организаций-участников проекта «Сколково» законодательством
предусмотрены упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, в том
числе составления бухгалтерской отчётности в упрощённом варианте. Правом
ведения бухгалтерского учёта упрощённым способом и составления
финансовой отчетности в упрощённой форме не смогут воспользоваться
экономические субъекты, перечисленные в части пятой статьи шестой
Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ, к ним относятся:
организации, чья отчётность подлежит обязательному аудиту; жилищные и
жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские
кооперативы, включая сельскохозяйственные; организации, осуществляющие
микрофинансовую деятельность; бюджетные организации; политические
партии; коллегии адвокатов; адвокатские бюро; юридические консультации;
адвокатские палаты; нотариальные палаты; некоммерческие организации,
выполняющие функции иностранного агента. (ФЗ №402)