18
Руководитель малого предприятия (за исключением субъектов,
поименованных в части 5 статьи 6 ФЗ «О бухгалтерском учете») вправе вести
бухгалтерский учет лично или возложить ведение учета на главного бухгалтера
или другого сотрудника организации, а также заключить договор на оказание
услуг по ведению бухгалтерского учета с физлицом или специализированной
фирмой по предоставлению таких услуг.
Организации малого бизнеса имеют право выбирать, какими
упрощёнными способами ведения бухгалтерского учёта воспользоваться.
Данные способы должны быть закреплены в учётной политике предприятия.
«Под учётной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности» [п. 2 ПБУ 1/2008].
Составлять учётную политику обязаны все организации, включая малые
предприятия.
Учётная политика предприятия составляется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации.
Принятая учётная политика утверждается приказом руководителя организации.
В учётной политике утверждается:
- рабочий план счетов;
- формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта;
- «порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учётной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта» [п. 4
ПБУ 1/2008].
Учётная политика должна обеспечивать своевременность и полноту
отражения фактов хозяйственной деятельности, также должно соблюдаться
19
равенство данных аналитического и синтетического учёта, ведение
бухгалтерского учёта должно быть рациональным.
Организации малого бизнеса в случае отсутствия в федеральных
стандартах бухгалтерского учёта соответствующих способов ведения
бухгалтерского учёта по конкретному вопросу, вправе формировать учётную
политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности. [п. 7.2.
ПБУ 1/2008]
Выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учёта,
закреплённые в учётной политике, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения приказа руководителем. Вновь созданные
организации, формируют учётную политику не позднее девяноста дней со дня
государственной регистрации. Утверждённая учётная политика применяется
последовательно из года в год. Изменение учётной политики допускается если:
изменилось законодательство РФ в области бухгалтерского учёта; организация
разработала новые способы ведения бухгалтерского учёта, при применении
которых существенно увеличивается качество информации об объекте учёта;
при смене хозяйственной деятельности. (п. 9 ПБУ 1/2008)
«Изменение учётной политики производится с начала отчётного года» [п.
12 ПБУ 1/2008].
Организации малого бизнеса имеют право уменьшить количество
синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учёта по
сравнению с основным Планом счетов, утверждённым приказом Минфина
России от 31.10.2000 года №94н. На основании Информации Минфина РФ от
29 июня 2016 г. №ПЗ-3/2016 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности» в рабочем плане счетов бухгалтерского учёта могут
применяться:
а) для учёта производственных запасов счёт 10 «Материалы» (вместо счетов 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании
и откорме»);
20
б) для учёта затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), счёт 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44
«Расходы на продажу»;
в) для учёта готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) для учёта денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо
счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути»);
д) для учёта дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчетными лицами», 73
«Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями»,
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные
расчёты»);
е) для учёта капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный
капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
ж) для учёта финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо
счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и
убытки»). [инф. Минфина №ПЗ-3/2016]
Микропредприятия имеют право вести бухгалтерский учёт без двойной
записи – простая система, т.е. предприятие регистрирует все хозяйственные
операции в Книге учёта фактов хозяйственной деятельности.
Малые предприятия могут принять упрощённую систему регистров для
систематизации и накопления информации.
Для малого бизнеса законодательством предусмотрен упрощённый учёт:
1) Материально-производственных запасов (далее МПЗ). В соответствии с ПБУ
5/01 «Учёт материально-производственных запасов» малые предприятия могут:
21
- принимать к учёту приобретённые МПЗ по цене поставщика (п. 13.1);
- не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25);
- включать в состав расходов по обычным видам деятельности иные затраты,
связанные с приобретением МПЗ, в полной сумме в периоде, в котором они
были понесены;
- включать в состав расходов по обычным видам деятельности расходы на
приобретение МПЗ для управленческих нужд в полной сумме по мере их
приобретения;
- признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной
сумме затраты на производство и предпродажную подготовку продукции и
товаров, если не предполагается значительных остатков МПЗ. (п. 13.2)
Микропредприятия могут признавать стоимость сырья, материалов,
товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и
товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по
мере их приобретения. (п. 13.2)
2) Основных средств. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» позволяет малым
предприятиям:
- определять первоначальную стоимость покупных основных средств по цене
поставщика и затрат на монтаж, изготовленных основных средств - в сумме,
уплачиваемой по договорам, заключенным с целью приобретения и
изготовления основных средств; (п. 8.1)
- включать в расходы по обычным видам деятельности иные затраты,
связанные с приобретением и изготовлением объекта основных средств, в
полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 8.1);
- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31
декабря отчётного года; (п. 19)
- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря
единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств
при их принятии к учёту. (п. 19)
3) Учёт доходов и расходов вести кассовым методом. (ПБУ 9/99 и 10/99)
22
4) Учёт нематериальных активов:
- может признавать расходы на приобретение (создание) нематериальных
активов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по
мере их осуществления. (п. 3.1 ПБУ 14/2007)
5) Учёт расходов по займам и кредитам:
- могут признавать все расходы по займам прочими расходами. (п. 7 ПБУ
15/2008)
6) Учёт расходов на НИОКР:
- может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-
конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам
деятельности в полной сумме по мере их осуществления. (п. 14 ПБУ 17/02)
7) Учёт финансовых вложений:
- могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в
порядке, определённом для финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется;
- могут принять решение не отражать обесценение финансовых вложений, если
расчёт величины такого обесценения затруднителен. (п.19 ПБУ 19/02)
8) Бухгалтерский учёт аренды. Начиная с 1 января 2022 года организации
должны применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».
Малое предприятие-арендатор:
- может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом
исходя из величины первоначальной оценки обязательства по аренде и
арендных платежей, осуществлённых на дату предоставления предмета аренды
или до такой даты;
- затраты, в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в
пригодное для использования состояние, а также величину подлежащего
исполнению арендатором оценочного обязательства (по демонтажу,
перемещению предмета аренды и т.п.), признаются расходами периода, в
котором они были понесены. (п. 13 ФСБУ 25/2018)
23
- может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму
номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. (п. 14
ФСБУ 25/2018)
Малое предприятие-арендодатель:
- может классифицировать все объекты учёта аренды в качестве объектов учёта
операционной аренды (исключение – если договором предусмотрен
последующий переход права собственности к арендатору либо арендатор имеет
право на покупку предмета аренды по цене, которая ниже его справедливой
стоимости). (п. 28 ФСБУ 25/2018).
Организации малого бизнеса могут не применять, при условии, что это
зафиксировано в учётной политике предприятия, следующие положения по
бухгалтерскому учёту:
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы»;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
Центральный Банк России установил послабления в ведении кассовых
операций для предприятий малого бизнеса и индивидуальных
предпринимателей. На основании Указания Банка России от 11.03.2014 г.
№3210-У малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут не
устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе. Индивидуальные
предприниматели, ведущие учёт доходов и расходов или других объектов
налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ могут не
оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу.
На основании данных бухгалтерского учёта составляется бухгалтерская
отчётность.
В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчётность – единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
24
результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учёта по установленным формам. [п. 4 ПБУ 4/99]
Бухгалтерская «отчётность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации» [п. 6 ПБУ 4/99].
В состав бухгалтерской отчетности организаций входит: бухгалтерский
баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения к ним и пояснительная
записка, а также аудиторского заключения (в случае проведения обязательного
аудита).
В соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н малые
предприятия могут не представлять отчёт о движении денежных средств, а
также приложения к бухгалтерскому балансу и иные приложения и
пояснительную записку.
Малые предприятия могут отражать в бухгалтерской отчётности
последствия изменения учётной политики перспективно. (п. 15.1 ПБУ 1/2008)
При выявлении существенных ошибок в учёте после утверждения
бухгалтерской отчётности, организации малого бизнеса могут исправлять
выявленную ошибку записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка, при этом
прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются
в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода без
ретроспективного пересчёта. (п. 9 ПБУ 22/2010)
За нарушения в области бухгалтерского учёта и отчётности
предусмотрены штрафные санкции. Так, статьёй 15.11 Кодекса об
административных правонарушениях РФ предусмотрены следующие виды
взысканий с виновных лиц:
- за «грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к
бухгалтерской (финансовой) отчётности влечёт наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей» [ст. 15.11.
КоАП]
25
- за повторное совершение правонарушения предусмотрен штраф от 10000 до
20000 рублей или дисквалификацию на срок от одного до двух лет.
В соответствии со ст. 15.11 КоАП под грубым нарушением понимается:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения
данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской отчётности не менее чем на 10%;
- регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого или притворного
объекта бухгалтерского учёта;
- ведение счетов бухгалтерского учёта вне применяемых регистров;
- составление бухгалтерской отчётности не на основе данных, содержащихся в
регистрах бухгалтерского учёта;
- отсутствие первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта,
бухгалтерской отчётности в течение установленных сроков хранения таких
документов. [ст. 15.11 КоАП РФ]
1.3. Налогообложение малых предприятий
Не зависимо от размера годового дохода все предприятия и
индивидуальные предприниматели применяют общую систему
налогообложения (ОСН). Но для субъектов малого предпринимательства в
целях снижения налоговой нагрузки, налоговым законодательством
предусмотрены специальные налоговые режимы: упрощённая система
налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на
вменённый доход, патентная система налогообложения.
Специальные налоговые режимы применяются организациями и
индивидуальными предприятиями на добровольной основе в заявительном
порядке. У спец режимов имеются свои особенности применения.
26
1.3.1. Общая система налогообложения
Общая система налогообложения применяется организациями и
индивидуальными предпринимателями по умолчанию, не зависимо от размера
бизнеса и вида деятельности, если налогоплательщик не пожелал применять
специальные налоговые режимы либо не вправе применять льготное
налогообложение. На общий режим налогообложения можно перейти и в
заявительном порядке, если налогоплательщик применял специальные
налоговые режимы, но пожелал перейти на общий режим.
Общая система налогообложения считается самой сложной системой
налогообложения, так как предполагает исчисление и уплату налога на
прибыль организаций (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей),
налога на добавленную стоимость, налога на имущество, а также иных налогов
и сборов в зависимости от отрасли, предусмотренных налоговым
законодательством на федеральном, региональном и местном уровнях.
Характеристика налогов, уплачиваемых организациями представлена в
таблице 1.
Таблица 1. Налоги для организаций на ОСН
1.Вид
налога
Налог на прибыль
организаций
Налог на
добавленную
стоимость
Налог на
имущество
организаций
2. Объект
Прибыль
- Реализация товаров
(работ, услуг) на
территории РФ;
- передача товаров для
собственных нужд на
территории РФ;
- выполнение СМР для
собственных нужд;
- ввоз товаров на
территорию РФ. (ст.
146 НК РФ)
Недвижимое
имущество
3.
Налоговая
база
Денежное выражение
прибыли
Денежное выражение
стоимости объекта
налогообложения.
(ст. 154 – 160 НК РФ)
-
Среднегодовая
стоимость
имущества;
-Кадастровая
стоимость
имущества.
27
4. Ставка
налога
20% из которых:
3% - в федеральный
бюджет;
17% - в бюджеты
субъектов РФ.
Ставка налога,
зачисляемого в
бюджеты субъектов
РФ может быть
снижена для
отдельных категорий
налогоплательщиков.
(ст. 284 НК РФ)
0%, 10%, 20%
(ст. 164 НК РФ)
От 0% до 2,2%
(ст. 380 НК
РФ)
5. Порядок
исчисления
налога и
авансовых
платежей
Налог рассчитывается
как произведение
ставки и базы.
Авансовый платёж
рассчитывается по
итогам отчётного
периода нарастающим
итогом с учётом ранее
исчисленного
авансового платежа.
(ст. 286 НК РФ)
Налог рассчитывается
как произведение
налоговой ставки и
налоговой базы (ст.
166 НК РФ)
Налогоплательщик
имеет право уменьшить
общую сумму налога на
вычеты, установленные
ст. 171 НК РФ.
Налог и
авансовые
платежи
исчисляются в
соответствии
со ст. 382 НК
РФ.
6.
Налоговый
период
Календарный год
Квартал
Календарный
год
7. Отчётный
период
- Ⅰ квартал,
полугодие, 9 месяцев;
- Месяц, два месяца,
три месяца и т.д. до
окончания года. (ст.
285 НК РФ)
-
- Ⅰ квартал,
полугодие, 9
месяцев;
- по
кадастровой
стоимости - Ⅰ,
Ⅱ, Ⅲ квартал.
8. Срок
уплаты
налога и
авансовых
платежей
За налоговый период
– не позднее 28 марта
следующего года.
Авансовые платежи:
- квартальные – не
позднее 28.04, 28.07,
28.10;
- ежемесячные (по
фактически получен-
ной прибыли) – не
позднее 28 числа
месяца, следующего
за отчётным;
- ежемесячные – в
срок, не позднее 28
числа каждого месяца
(напр., за январь – не
позднее 28.01). (ст.
287 НК РФ)
«Равными долями не
позднее 25-го числа
каждого из трёх
месяцев, следующего
за истекшим налоговым
периодом». (ст. 174 НК
РФ)
Сроки уплаты
устанавливают
субъекты
Российской
Федерации.
(ст. 383 НК
РФ)