28
9. Срок
сдачи
декларации
За налоговый период
– не позднее 28 марта
следующего года.
«По итогам отчётного
периода - не позднее
28 календарных дней
со дня окончания
соответствующего
отчётного периода».
(ст. 289 НК РФ)
Не позднее 25 числа
месяца, следующего за
истекшим налоговым
периодом.
Не позднее 30
марта
следующего
года.
10. Льготы
- для отдельных
категорий
налогоплательщиков,
при соблюдении ими
определенных
условий, предусмот-
рено снижение ставки
налога до 0%. (ст.
284 НК РФ)
- применять кассовый
метод признания
доходов и расходов
вправе организации,
если их выручка за
четыре квартала не
превысила 1 млн. руб.
за каждый квартал (п.
1 ст. 273 НК РФ)
- уплачивать только
квартальные
авансовые платежи
вправе организации,
у которых доход от
реализации за
предыдущие четыре
квартала не
превышал 15 млн.
руб. за каждый
квартал (п. 3 ст. 286
НК РФ)
Организации и ИП
имеют право на
освобождение от
исполнения
обязанностей
плательщика налога,
если сумма выручки от
реализации товаров
(работ, услуг) без
учета налога не
превысила 2 млн. руб.
за 3 предшествующих
последовательных
календарных месяца.
(ст.145 НК РФ)
Освобождены
от
налогообложе
ния
организации,
перечисленны
е в ст. 381 НК
РФ.
Налоги, уплачиваемые ИП при применении ОСН:
1) Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ
индивидуальные предприниматели исчисляют авансовые платежи по НДФЛ по
итогам Ⅰ квартала, полугодия и 9 месяцев исходя из ставки налога (13%) и
полученного дохода (с учётом ранее уплаченных авансовых платежей и
налоговых вычетов). Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25апреля, 25
июля и 25 октября. По итогам года ИП обязаны сдать в налоговый орган
29
декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля и доплатить налог не
позднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом.
2) Налог на добавленную стоимость. Индивидуальные предприниматели
уплачивают НДС, в том же порядке, что и организации.
3) Налог на имущество физических лиц. Уплачивается в соответствии с гл. 32
НК РФ.
1.3.2. Упрощённая система налогообложения
В соответствии со статьёй 346.11 НК РФ уплата налога в связи с
применением упрощённой системы налогообложения предусматривает
освобождение налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:
1) организации освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль. Но, если предприятие является контролирующим лицом
контролируемой иностранной компании или получает доходы в виде
дивидендов, либо организация получает доходы от операций с отдельными
видами долговых обязательств, то налог на прибыль уплачивается в общем
порядке по ставкам, определённым в соответствии с пунктами 1.6, 3 и 4 статьи
284 НК РФ;
- налога на имущество организаций (кроме налога на недвижимость,
рассчитанного исходя из их кадастровой стоимости);
- налога на добавленную стоимость (исключение - «ввозной» НДС и НДС,
уплачиваемый в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ);
2) ИП освобождаются от уплаты:
- налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности
(кроме доходов в виде дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам,
предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской
деятельности (за исключением объектов налогообложения налогом на
имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в
30
соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учётом особенностей, предусмотренных
абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ)[п. 3 ст. 346.11 НК РФ];
- налога на добавленную стоимость (кроме «ввозного» НДС и НДС,
уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ).
От уплаты иных налогов сборов и страховых взносов, а также от
исполнения обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих
лиц контролируемых иностранных компаний ни организации, ни
индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, не освобождаются.
Упрощённую систему налогообложения можно одновременно, при
условии раздельного учёта доходов и расходов, применять с такими системами
налогообложения как: ЕНВД и ПСН.
Упрощённую систему налогообложения могут применять организации и
индивидуальные предприниматели как с момента регистрации, подав
уведомление в налоговый орган по месту регистрации (срок для подачи
уведомления – «не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в
налоговом органе» [п.2 ст. 346.13 НК РФ]), так и перейти с другого режима
налогообложения в процессе своей деятельности. Переход на УСН
осуществляется на добровольной основе в заявительном порядке с начала года
(срок уведомления – до 31 декабря года, предшествующего году, с которого
организация решила применять УСН), в течение года перейти на УСН нельзя
(исключение – «организации и ИП, которые перестали быть плательщиками
ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того
месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД». [п.2 ст.
346.13 НК РФ] Срок уведомления – 30 календарных дней со дня прекращения
такой деятельности.). Для применения УСН предприятия и ИП должны
соответствовать определённым критериям:
1) доходы за 9 месяцев ≤ 112,5 млн. рублей;
2) остаточная стоимость основных средств ≤ 150 млн. рублей;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек.
31
Налогоплательщики, которые не имеют права применять УСН:
негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды; организации с
филиалами; страховые организации; производители подакцизных товаров;
нотариусы и адвокаты; банки и микрофинансовые организации (полный
перечень налогоплательщиков приведён в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Объектами налогообложения при применении УСН могут быть:
«доходы» (ставка налога 6%) и «доходы, уменьшенные на величину расходов»
(ставка – 15%). Налоговые ставки могут быть уменьшены законами субъектов
РФ. А для отдельных категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 4 ст.
346.20 НК РФ, может быть установлена ставка 0%.
Налогоплательщики сами (кроме участников договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом, для них
возможен только один вариант - доходы, уменьшенные на расходы) вправе
выбирать объект и могут менять его каждый год, подав уведомление в
налоговую до 31 декабря.
Налоговая база по налогу зависит от выбранного объекта. Для объекта
«доходы» базой являются доходы. А для объекта «доходы, уменьшенные на
величину расходов»: доходы за вычетом расходов (для исчисления налога в
общем порядке) или доходы – для расчёта минимального налога (1%).
«Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального
налога» [п. 6 ст. 346.18 НК РФ].
Для расчёта налоговой базы нужно правильно определять доходы и
расходы. Порядок определения доходов и расходов прописан в Налоговом
Кодексе – статьи 346.15 и 346.16. Так, в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ
к доходам при применении УСН относятся:
- «доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы» [п. 1 ст. 248 НК РФ].
32
Список расходов, на которые можно уменьшить доходы при применении
объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, поименован в п. 1 ст.
346.16 НК РФ и является закрытым.
При применении УСН учёт доходов и расходов ведётся кассовым
методом, т.е. по факту оплаты.
Нюансы учёта расходов определены в статье 346.17 НК РФ. Все расходы:
материальные, зарплатные, по реализации товаров, уплате налогов и взносов,
должны быть оплачены – только в таком случае их можно учесть в составе
расходов.
Основные средства и НМА учитываются в особом порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от периода их
приобретения:
1. в период применения УСН - расходы принимаются с момента ввода таких
основных средств в эксплуатацию, а нематериальных активов с момента
принятия их на бухгалтерский учёт;
2. до перехода на УСН - расходы принимаются в следующем порядке, в
зависимости от срока полезного использования, определяемого «на основании
утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со
статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» [п. 3 ст. 346.16 НК РФ]:
до 3 лет – в первый год применения УСН;
от 3 до 15 лет: в 1-й год – 50%, 2-й – 30%, 3-й - 20%;
>15 лет – на протяжении десяти лет равными долями.
В течение налогового периода расходы принимаются за отчётные
периоды равными долями.
«Если налогоплательщик применяет упрощённую систему
налогообложения с момента постановки на учёт в налоговой, стоимость
основных средств и нематериальных активов принимается по их
первоначальной стоимости» [п. 3 ст. 346.16 НК РФ]. А для организаций и
индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему
33
налогообложения (с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») с
иных режимов налогообложения, стоимость амортизируемых основных средств
и нематериальных активов отражается как их остаточная стоимость.
Особенности определения остаточной стоимости определены в п. 2.1. и п. 4 ст.
346.25 НК РФ:
1) при переходе с общего режима – остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов определяется как разница между ценой приобретения
и суммой начисленной амортизации;
2) «при переходе с УСН «доходы» - остаточная стоимость не определяется» [п.
2.1 ст. 346.25 НК РФ];
3) при переходе с ЕСХН – остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов определяется исходя из остаточной стоимости,
уменьшенной на сумму расходов, принятых в период применения ЕСХН;
4) при переходе с ЕНВД – остаточная стоимость определяется в виде разницы
между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в период
применения ЕНВД.
При применении УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину
расходов может случиться так, что в процессе своей деятельности предприятие
или индивидуальный предприниматель могут получить убыток. Налоговым
законодательством предусмотрено право плательщиков налога уменьшить
налоговую базу на сумму полученного в предыдущие налоговые периоды
убытка. В соответствии со ст. 346.18 НК РФ «налогоплательщик вправе
осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет,
следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток» [п. 7
ст. 346.18 НК РФ].
В соответствии со статьёй 346.24 НК РФ на плательщиков налога по УСН
возложена обязанность по ведению книги учёта доходов и расходов,
утверждённой приказом Минфина РФ №135н от 22.10.2012 года.
Требования к ведению книги учёта доходов и расходов:
вести книгу нужно на русском языке;
34
можно вести как на бумажных носителях или в электронном виде (с
выводом её на бумажные носители по окончании отчётного (налогового)
периода);
книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью и
подписью руководителя.
В книге учёта доходов и расходов допускается исправление ошибок, но
такое исправление «должно быть обоснованно и подтверждено подписью
руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печатью
организации (ИП) (при наличии печати)» [Приказ Минфина РФ. № 135н].
«Книга учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»
состоит из титульного листа и пяти разделов:
- раздел Ⅰ «Доходы и расходы». Данный раздел заполняют все плательщики
налога по УСН не зависимо от выбранного объекта;
- раздел Ⅱ «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу за отчетный (налоговый) период». Этот раздел заполняют
налогоплательщики, применяющие УСН с объектом доходы, уменьшенные на
величину расходов;
- раздел Ⅲ «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за налоговый период». Этот раздел заполняют организации и ИП,
применяющие УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов,
которые получили убытки в предыдущих налоговых периодах;
- раздел Ⅳ «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового
кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых
платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период». Этот раздел заполняют
упрощенцы с объектом доходы.
35
- раздел Ⅴ «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
(авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от
вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен
торговый сбор, за отчетный (налоговый) период». Данный раздел заполняют
организации и ИП, выбравшие объект – доходы.
По итогам отчётных периодов, которыми являются Ⅰ квартал, полугодие и
9 месяцев, организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают и
уплачивают авансовые платежи по налогу.
При применении УСН с объектом «доходы» сумму исчисленного налога
(авансового платежа) налогоплательщики вправе уменьшить, но не более чем
на 50%, на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС, ОМС, обязательное
соцстрахование на случай ВНиМ, обязательное соцстрахование от несчастных
случаев на производстве; расходов по выплате пособия по временной
нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются за счёт средств
работодателя; платежей по договорам добровольного личного страхования,
заключенным в пользу работников на случай ВН за дни, которые оплачиваются
за счёт средств работодателя. Индивидуальные предприниматели без
работников вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на
уплаченные за себя страховые взносы на ОПС и ОМС в размерах,
определённых законодательством.
По итогам налогового периода плательщики налога по УСН
представляют налоговую декларацию (форма по КНД 1152017) в налоговый
орган и уплачивают налог. Для организаций установлен срок - не позднее 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для
индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля. Декларация
состоит из титульного листа и нескольких разделов:
- раздел 1.1. «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в
связи с применением упрощённой системы налогообложения (объект
36
налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению) по данным
налогоплательщика»;
- раздел 1.2. «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в
связи с применением упрощённой системы налогообложения (объект
налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, и
минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению) по данным
налогоплательщика»;
- раздел 2.1.1. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения –доходы);
- раздел 2.1.2. «Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога
(авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения –доходы),
исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту
налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении
которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской
Федерации установлен торговый сбор»;
- раздел 2.2. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов)»;
- раздел 3 «Отчёт о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования».
1.3.3. Единый налог на вменённый доход
Ещё одним видом специального налогового режима является единый
налог на вменённый доход в отношении некоторых видов деятельности.
Применяется до 01.01.2021 года.
37
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата налога в связи с
применением ЕНВД предусматривает освобождение налогоплательщиков от
уплаты следующих налогов:
1) организации освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на имущество организаций (кроме налога на недвижимость, с базой в
виде их кадастровой стоимости);
- налога на добавленную стоимость (исключение - НДС при ввозе товаров на
территорию РФ и НДС, уплачиваемый в соответствии со статьями 161 и 174.1
НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
- налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности;
- налога на имущество физических лиц, используемого «в
предпринимательской деятельности (за исключением объектов
налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в
перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учётом
особенностей, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ)»[п. 4 ст.
346.26 НК РФ];
- налога на добавленную стоимость (кроме «ввозного» НДС и НДС,
уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ).
От уплаты иных налогов, сборов и взносов организации и
индивидуальные предприниматели не освобождаются.
ЕНВД могут применять организации и индивидуальные
предприниматели в добровольном порядке, предварительно (в течение 5 дней)
подав заявление в налоговый орган. Налоговая инспекция должна выдать
налогоплательщику уведомление о постановке на учёт.
ЕНВД применяется организациями и ИП в отношении некоторых видов
деятельности, список которых перечислен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ: это и
оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуги по ремонту и мойке