6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ............................... 9
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства. Критерии отнесения
предприятий к субъектам малого предпринимательства............................................. 9
1.2 Нормативное регулирование и общие принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ............................................ 15
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса .................. 24
Выводы по первой главе: ..................................................................................... 37
ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ ИП ДАВЫДОВ А.В. ........................................................................ 38
2.1 Общая характеристика ИП Давыдов А.В. ................................................... 38
2.2 Документация и документооборот в ИП Давыдов А.В. ............................. 41
2.3 Регистры бухгалтерского учета в ИП Давыдов А.В. .................................. 44
2.4 Организация бухгалтерского учета в ИП Давыдов А.В. ............................ 49
Выводы по второй главе: ..................................................................................... 62
ГЛАВА 3 ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ИП
ДАВЫДОВ А.В. ............................................................................................................. 64
3.1 Бухгалтерская отчетность ИП Давыдов А.В. .............................................. 64
3.2 Налоговая отчетность ИП Давыдов А.В. ..................................................... 71
3.3 Расходы на ведение бухгалтерского учета руководителем организации . 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .............................................................................................................. 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................................. 89
7
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства в
данное время является одним из главных вопросов в сфере учета. По данным
Росстата на начало 2017г. года на территории Российской Федерации
зарегистрированы 5 682,4 тысячи фактически действующих индивидуальных
предпринимателей, 256 687 – малых предприятий, что на 22 тыс. или 9,6%
больше, чем по итогам 2015 г.
Предприятия малого бизнеса достаточно мобильны, способны быстрее
реагировать на изменения рынка спроса и предложения, узкая направленность
позволяет глубже подходить к потребностям клиентов. Не стоит забывать и про
достаточно быструю окупаемость. Если учесть еще и то, что для начала
осуществления деятельности предприятия нужен сравнительно небольшой
стартовый капитал, а так же понятное желание иметь определенные стабильные
заработки, то понятно, почему все больше людей стремятся открыть свой бизнес.
Однако малое предпринимательство имеет и недостатки. Так относительно
небольшой капитал сужает размер производства, ограничивает возможность
применения дополнительных ресурсов, часто возникает неспособность
конкуренции с крупными предприятиями.
В отношении бухгалтерского учета тоже не все так однозначно. Какую
систему налогообложения выбрать? Как регламентировать работу по учету на
предприятии? Нужен ли штатный бухгалтер или пользоваться услугами
специализированных фирм?
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что
субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в становлении
экономического рынка Российской Федерации и, поэтому, особенности
организации бухгалтерского учета так же важны и необходимы к рассмотрению и
изучению.
8
Целью данной работы является рассмотрение особенностей ведении
бухгалтерского учета на субъектах малого предпринимательства.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:
1. Охарактеризовать организации, которые попадают под определение
«субъекты малого предпринимательства»;
2. Рассмотреть нормативное регулирование и принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
3. Изучить особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства;
4. Рассмотреть особенности формирования учетной политики,
бухгалтерской и налоговой отчетности на примере конкретного предприятия ИП
Давыдов А.В.;
5. Проанализировать и дать рекомендации по усовершенствованию учетной
политики и методов ведения бухгалтерского учета.
Объект исследования выпускной квалификационной работы – ИП Давыдов
А.В.; предмет исследования – организация и ведение бухгалтерского учета ИП
Давыдов А.В.
Источниками информации для написания работы являются:
- бухгалтерская отчетность 2014, 2015, 2016 годов;
- первичная документация по приобретению и продажи товаров;
- баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, налоговая
декларация по ЕНВД.
Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем, что
выводы представленные в работе могут способствовать увеличению достоверной
и своевременной аналитической информации о рациональном ведении
бухгалтерского учета и отчетности с учетом всех особенностей.
9
Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета
субъектов малого предпринимательства
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства. Критерии отнесения
предприятий к субъектам малого предпринимательства
Малые предприятия являются одним из важнейших сектором российской
экономики.
Создание дополнительных рабочих мест, развитие конкуренции, а,
следовательно, улучшение качества товаров и услуг, рост и развитие
национальной экономики - за все это отвечает малый бизнес. Рынок не может
быть целиком обеспечен только крупными предприятиями: существуют такие
отрасли, которые совершенно для них непривлекательны
1
.
В начале выпускной квалификационной работы следует рассмотреть, что же
такое малое предпринимательство и каковы критерии отнесения к субъектам
малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства – коммерческие организации
(юридические лица и индивидуальные предприниматели), деятельность которых
направлена на извлечении прибыли от каких-либо видов деятельности.
Российская Федерация выделяет малые предприятия в отдельную категорию
хозяйствующих субъектов, используя для этого определенный набор критериев.
Причем организации должны одновременно отвечать следующим условиям.
1. Предельная величина выручки от продажи товаров (работ, услуг) за
предыдущий календарный год без учета НДС – не выше 800 млн. рублей
2
.
2. Число работников (среднее) за предыдущий год не должно превышать 100
человек. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия. На
микропредприятиях количество занятых не превышает 15 человек.
1
.Пастухова А.И. Проблемы малого бизнеса в России. [Электронный ресурс] // Экономика и менеджмент
инновационных технологий. 2014. № 3. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/03/4134.
2
Постановление Правительства РФ от 13 июля 2015 г. N 702 "О предельных значениях выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства".
URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103309
10
3а. Доли участия общественных организаций, благотворительных фондов,
муниципальных образований, религиозных организаций, РФ, субъектов РФ в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает 25
процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или)
юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не превышает 49 процентов.
3б. Акции акционерных обществ, обращающиеся на сформированном рынке
ценных бумаг, отнесены к акциям инновационного сектора экономики.
3в. Участие хозяйственных партнерств и хозяйственных обществ кроется в
внедрении продуктов интеллектуальной деятельности, собственность которых
принадлежит участникам этих партнерств и обществ (бюджетные и автономные
научные учреждения).
3г. Организации, участники проекта «Сколково».
3д. Организации, участники которых являются юридические лица, которые
включены в перечень юридических лиц для предоставления государственной
поддержки инновационной деятельности
3
.
Субъекты малого предпринимательства могут создаваться в различных
организационно-правовых формах.
1. Полное товарищество – форма хозяйствования, участники которого
занимаются предпринимательской деятельностью от имени общества и несут
ответственность по его обязательствам имуществом, которое им принадлежит.
Полные товарищи такой организации действуют на основании заключенного с
ними договора.
2. Коммандитное товарищество или товарищество на вере – организации,
состоящие из полных товарищей и вкладчиков. Полные товарищи могут
3
Федеральный Закон о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. (в ред.
Федеральных законов от от 29.12.2015 N 408-ФЗ). URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103309
11
заниматься финансовой деятельностью от имени товарищества, вкладчики же на
это право не имеют, но может ознакомиться с финансовой деятельностью.
3. ООО – общество ограниченной ответственности. Такое общество может
быть организовано только одним учредителем. Все риски по убыткам участники
общества несут согласно внесенным вкладам в уставный капитал.
4. ОДО – общество с дополнительной ответственностью. Участники ОДО
могут быть привлечены к имущественной ответственности по долгам и
обязательствам общества. Размер такой ответственности определен кратным
размером к сумме внесенных вкладов, одинаков для всех.
5. АО – акционерное общество. Уставный капитал такого предприятия
разделен на определенное количество акций. Акции фиксируют обязательства
членов этого общества. Все убытки и риски, таким образом, акционеры несут в
пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал АО образуется двумя способами:
- через публичную подписку на акции (открытое акционерное общество);
- через распределение акций среди учредителей (закрытое акционерное
общество).
6. Производственные кооперативы (артели) – объединение граждан для
совместной производственной или хозяйственной деятельности, основанной на их
личном трудовом или ином участии и объединении его участников на основании
имущественных паевых взносов.
7. ИП – индивидуальные предприниматели. Индивидуальные
предприниматели – люди, которые ведут предпринимательскую деятельность с
целью получения прибыли. ИП должно быть официально зарегистрировано,
отчислять налоги, платить штрафы в случае нарушения законодательства
4
.
4
Хаирова С.М. Организация предпринимательской деятельности. Омск: ООО "Омскбланкиздат", 2016. 258с.
12
Помимо стартового капитала само большой сложностью для начинающего
малого предпринимателя являются административные барьеры. Ведь для того,
чтобы открыть свой бизнес нужно пройти немало процедур и проверок
5
.
Но государство старается поддержать и помочь начинающим (и не только)
бизнесменам, что представлено в таблице 1. На сегодняшний день поддержка
малого и среднего предпринимательства является одной из наиболее важных задач
Российской Федерации.
Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ
поддержки малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на
ведомственном уровне, но и охватить региональные структуры. Следовательно,
данная тактика может и должна привести к оформлению устойчивого делового
климата в России. Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является
необходимым фактором для его развития и процветания
6
.
Таблица 1
Государственная поддержка малого предпринимательства.
Общие цели
Специальные цели
1.Создание благоприятных условий
для функционирования бизнеса.
1.1. Создание условий максимального
благоприятствования МП.
1.2. Поддержание стартового и
инновационного малого
предпринимательства.
2.Контроль за исполнением
законодательства.
2.1. Антикоррупционное регулирование.
2.2.Антимонопольное регулирование.
2.3.Декриминализаци, защита МП от
теневых структур.
3.Распределение ответственности
госорганов в сфере поддержки МП.
3.1.Полный охват всех аспектов оказания
господдержки.
3.2.Избежание «дублирования» функций и
«белых пятен» в госрегулировании МП.
3.3.Снижение налоговой нагрузки.
5
Невинная И.А. Займись делом // Российская газета.2016. №5. С.5.
6
Государственная поддержка малого и среднего бизнеса [Электронный ресурс] URL:
ttp://www.reghelp.ru/podderjka_malogo_i_srednego_biznesa.shtml
13
4.Законодательное закрепление
объемов инвестиций в МП из бюджета.
4.1.Инвестирование жизнеспособных
предприятий.
4.2.Предоставление госгарантий,
расширение программы микрокредитования.
5.Информационная поддержка.
5.1.Обучение широких масс населения
основам бизнеса.
5.2.Информирование о мерах поддержки,
источников финансирования МП.
5.3.Налаживание «обратной связи».
В арсенале государственной поддержки малого предпринимательства
имеется множество программ:
1. «Субсидия на возмещение процентов по кредиту». Возврат части
процентов по кредитам. Данной программой могут воспользоваться в основном
сельхозпроизводители, а так же те предприятия, кто приобретает оборудование,
либо совершенствует и модернизирует оборудование для производства
продукции. Никакой торговли, чем заняты большинство предприятий, только
производство. Но никакой гарантии нет, что вы попадете под действие
программы. Предприятие берет кредит, выплачивает его и подает заявку на
получение субсидии.
2. «Субсидии на компенсацию лизинговых платежей». В лизинг можно
брать оборудование и транспорт. Программа сначала согласуется, а только потом
исполняется. То есть предприятия получают гарантию того, что субсидия точно
будет выплачена.
3. Предоставление субсидий в рамках реализации специальной программы
«Поддержка социального предпринимательства». Программа устанавливается
регионально. Как правило субсидии идут на развитие того бизнеса, который
значим для каждого отдельного региона.
4. Субсидии начинающим предпринимателям. Как правило, такие
программы проводятся через центры занятости населения. Субсидии
оформляются в виде грантов на конкурсной основе. Данная программа так же
14
должна быть сначала согласована, составлен договор и только потом
регистрируется предприятие.
5. Налоговые льготы и «налоговые каникулы». Программа поддерживается
на региональном уровне. Для определенных видов предприятий существуют
послабления в области налогов, но такую информацию нужно узнавать заранее и
при регистрации предприятия указывать льготную ставку на применение УСН
7
.
Государственная поддержка имеет широкий спектр применения и различные
виды, что немаловажно для субъектов малого предпринимательства. Не стоит
забывать и о том, что каждый регион вводит свои дополнительные субсидии и
формы поддержки. Консультации и информацию по льготам можно получить
центре поддержки предпринимательства.
Рассматриваемое в выпускной квалификационной работе предприятие ИП
Давыдов А.В. является микропредприятием.
Микропредприятия – подгруппа субъектов малого предпринимательства,
выполняющая следующие критерии:
- предельная численность работников не должна превышать 15 человек;
- максимальное значение выручки имеет лимит в 120 миллионов рублей;
- доля иностранных вложений не должна превышать 49 % от уставного
капитала.
Таблица 2
Разница между микро- и малым бизнесом
Условие
Микропредприятие
Малое предприятие
Предельная численность работников
15 чел.
100 чел.
Максимальное значение выручки
120 млн. руб.
800 млн. руб.
Доля иностранных вложений
49%
7
Федеральный портал малого и среднего предпринимательства [Электронный ресурс] / URL: http://smb.gov.ru/
15
Из таблицы 2 видны существенные разницы между микропредприятием и
малым предприятием.
Создание микропредприятий имеет свои преимущества и недостатки.
Основные преимущества:
- возможность применения УСН, а следовательно меньше объем отчетности
и налоговой ставки;
- отсутствие необходимости заключения аудитора при сдаче годовой
отчетности в ИФНС;
- отсутствие обязательств по авансовым платежам по налогу на прибыль;
- возможность совмещения у работников микропредприятий.
Основные недостатки:
- одинаковые правила ведения бухгалтерского учета для всех форм выплат
налога на организацию;
- изменение статуса с плательщика налого на микропредприятие на
плетельщика подоходного налога с населения или компании возможно только
после окончания налогового периода;
- при работе сотрудника только на микропредприятии снижается объем
пособий от Фонда Социального Страхования
8
.
1.2 Нормативное регулирование и общие принципы организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Главной задачей нормативного регулирования является создание условий
для успешного, полезного, последовательного и рационального исполнения
системой бухгалтерского учета данных ей назначений в какой-либо
экономической среде.
Как видно из рисунка 1 нормативное регулирование бухгалтерского учета
субъектов малого предпринимательства состоит из четырех уровней:
8
Бизнес-портал [Электронный ресурс] / Фабрика манимейкеров. URL:http://moneymakerfactory.ru/articles/kriterii-
malogo-predpriyatiya/