16
1.законодательный;
2.нормативный;
3.методический;
4.внутренний организационный.
Законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерского
учета представлен такими документами: федеральные законы, указы президента
России и постановления правительства России, утвержденные кодексы (Трудовой,
Налоговый, Гражданский и др.).
Документы этого уровня носят характер законодательный и содержат
обоснованность обязанности ведения учета всеми экономическими
предприятиями, основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета.
Важнейшим законодательным актом, устанавливающим единые методики
построения и ведения бухгалтерского учета всеми субъектами, создающий единый
правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь,
является Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принятым в
2011г, но регулярно терпящим изменения и дополнения. Закон этот
распространяется, в том числе, и на субъекты малого предпринимательства и на
индивидуальных предпринимателей.
Еще один из главных федеральных законов для малых предприятий является
закон « О развитии малого и среднего предпринимательства в российской
Федерации» № 209-ФЗ, принятым в 2007 году, который так же регулярно
подлежит дополнениям. Настоящий федеральный закон регулирует отношения,
возникающие между юридическими лицами и физическими, органами
государственной власти Российской Федерации, а так же органами местного
самоуправления в сфере развития предпринимательства, определяет понятие
субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки
17
субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой
поддержки
9
.
Федеральный закон « О защите прав юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и
муниципального контроля» №294-ФЗ от 26.12.2008 (редакция от 01.05.2016)
регулирует порядок организации и проведения проверок юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей; порядок взаимодействия органов,
уполномоченных на осуществления контроля; права и обязанности органов
контроля и чиновников при проведении проверок; а так же права и обязанности
индивидуальных предпринимателей и юридических лиц при проведения контроля.
Рисунок 1 - Уровни нормативного регулирования бухгалтерского
учета
9
Федеральный Закон о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. (в ред.
Федеральных законов от от 29.12.2015 N 408-ФЗ). URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103309
18
Указы президента России могут корректировать практически любую область
современной общественной жизни. В частности, этими указами можно
устанавливать общие понятия и правила осуществления и отражения
хозяйственных операций. В наше время указы президента подготавливаются и
осуществляются тогда, когда какой-либо момент предпринимательской
деятельности законодательно не стабилизированы, а необходимость данного вида
деятельности является насущной потребностью. Примерами таких постановлений
могут быть указы, регулирующие некоторые стороны земельных отношений,
аудиторскую деятельность и т.д. По обыкновению, спустя какое-то время,
Федеральным Собранием разрабатывается и принимается надлежащий
федеральный закон, после которого указ президента перестает действовать, а
начинают работать положения данного федерального закона.
Распоряжения и постановления правительства РФ подготавливаются в
развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В данных документах
конкретизируются и детализируются отдельные требования указов президента и
федеральных законов.
Законодательно закреплены в кодексах Российской Федерации некоторые
нормы ведения бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства.
Статья 295 Гражданского Кодекса определяет права собственника в
отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, статья 298
регулирует вопросы по распоряжению имуществом учреждения, статья 209 –
содержание права собственности и т.д.
Налоговый Кодекс дает нам следующие статьи: статья 23 « Обязанности
налогоплательщиков (плательщиков сборов), статья 346 глава 26.2 «Упрощенная
система налогообложения», статья 346 глава 26.3 «Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход», глава 32 «Налог на имущество
физических лиц» и т.д.
19
Трудовой кодекс направлен на регулирование отношений работодателя и
работников в области организации труда и его оплаты
10
.
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета субъектов
малого предпринимательства представлен такими документами, как ПБУ
(положения по бухгалтерскому учету), утвержденные Минфином России и
ориентированные на МСФО (международные стандарты финансовой отчетности).
В настоящее время существуют двадцать четыре положения по
бухгалтерскому учету:
1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Настоящее положение в
части формирования учетной политики распространяется на все предприятия
11
.
2. ПБУ 2/2008 « Учет договоров строительного подряда». Субъекты малого
предпринимательства могут не применять данное положение, если сделают
соответствующую запись об этом в учетной политике предприятия
12
.
3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». Данное положение малые предприятия могут не применять,
если стоимость активов и обязательства не выражены в иностранной валюте
13
.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положение это
используется при назначении типовых форм отчетности, особенности
формирования сводной отчетности, упрощенного строя формирования отчетности
для субъектов малого предпринимательства
14
.
10
Абакумова А.В.. Основы аудита. СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. С.56.
11
Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015).
12
Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ""Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008) от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015).
13
Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006 N 154н (ред. от 06.04.2015).
14
Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 N 43н (ред. 01 08.11.2010)"
20
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Это положение
применяют все российские организации (исключения: кредитные организации и
бюджетные учреждения)
15
.
6. ПБУ 6/01 «Учет всех основных средств». Настоящее положение
обязательно для применения любыми юридическими лицами РФ (исключения:
кредитные организации и бюджетные учреждения)
16
.
7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Обязаны применять все
юридические лица, в том числе и малые предприятия
17
.
8. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы». Организации. Которые вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, настоящее положение могут не применять
18
.
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Организации, которые находятся на
упрощенном способе ведения бухгалтерского учета, могут оценивать выручку по
сообразно поступлению денежных средств
19
.
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если организацией, которая
оценивает выручку только после поступления оплаты, то, в данном случае,
расходы так же признаются после ликвидации задолженности
20
.
11. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Малые предприятия
вправе не применять это ПБУ, за исключением тех случаев, когда организация
15
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 N 44н (ред. 25.10.2010)
16
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ
6/01) от 30.03.2001 N 26н (ред. 24.12.2010)
17
Приказ Минфина России «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты"
(ПБУ 7/98) от 25.11.1998 N 56н (ред. 06.04.2015)
18
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) от13.12.2010 N 167 н (ред. 06.04.2015)
19
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ
9/99) от 06.05.1999 N 32н (ред. 06.04.2015)
20
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99) от 06.05.1999 N 33н (в ред. 06.04.2015)
21
публикует свою отчетность (полностью или частично) согласно учредительным
документам или по собственной инициативе
21
.
12. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Использовать правила
данного ПБУ должны организации-эмитенты публично размещаемых ценных
бумаг. Остальные организации, в том числе субъекты малого
предпринимательства, применяют положение добровольно
22
.
13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Положение применяется
при предоставлении государственных субсидий и государственной помощи
23
.
14. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Действует на всех
юридических лиц
24
.
15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Организации,
которые находятся на упрощенном способе ведения бухгалтерской отчетности,
могут признавать все расходы по займам и кредитам прочими расходами
25
.
16. ПБУ 16/02 «Информации по прекращаемой деятельности». Организации,
которые находятся на «упрощенке», могут не применять данное ПБУ
26
.
17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы». Данное положение применимо и
адресовано тем организациям, которые покупают результаты специальных
исследовательских, конструкторских и технологических работ только для
собственного внутреннего использования
27
.
21
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных
сторонах" (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008 N 48н (в ред. 06.04.2015)
22
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010) от 08.11.2010 N 143н
23
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи"
(ПБУ 13/2000) от 16.10.2000 N 92н (в ред. 18.09.2006)
24
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
(ПБУ 14/2007) от 27.12.2007 N 153н (в ред. 24.12.2010)
25
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и
кредитам" (ПБУ 15/2008) от 06.10.2008 N 107н (в ред. 06.04.2015)
26
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой
деятельности" (ПБУ 16/02) от 02.07.2002 N 66н (в ред. 06.04.2015)
27
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"(ПБУ 17/02) от 19.11.2002 N 115н (в ред.
18.09.2006)
22
18. ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций».
Субъекты малого предпринимательства могут не применять данное ПБУ
28
.
19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». ПБУ имеет воздействие на все
организации (исключение: кредитные организации и бюджетные учреждения), в
том числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг
29
.
20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Положение предназначено только для тех организаций, которые заключили
договор о совместной деятельности
30
.
21. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Применяется всеми
юридическими лицами (исключение: кредитные организации и бюджетные
учреждения)
31
.
22. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности». Правила применимы для юридических лиц (исключение: кредитные
организации и бюджетные учреждения)
32
.
23. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Нормы ПБУ
распространяются на коммерческие организации (исключение: кредитные
организации), которые являются юридическими лицами. ПБУ применимо в том
случае, когда составление отчета о движении денежных средств, представление
или публикация этого отчета предусмотрено законодательством РФ или
нормативными правовыми актами, а так же когда организации добровольно
приняли решение о предоставлении отчета
33
.
28
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" (ПБУ 18/02) от 19.11.2002 N 114н (в ред. 06.04.2015)
29
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"
(ПБУ 19/02) от 10.12.2002 N 126н (в ред. 06.04.2015)
30
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в
совместной деятельности" (ПБУ 20/03) от 24.11.2002 N 105н (в ред. 18.09.2006)
31
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 21/2008) от 06.10.2008 N 106н (в ред. 06.04.2015)
32
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) от 28.06.2010 N 63н (в ред. 06.04.2015)
33
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных
средств" (ПБУ 23/2011) от 02.02.2011 N 11н
23
24. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Это ПБУ
применяется организациями, осуществляющие затраты на разведку и оценку
месторождений полезных ископаемых
34
.
Третий уровень (методический) представлен документами: рекомендации,
инструкции, методические указания по проводкам бухгалтерского учета, планы
счетов, инструкция по применению плана счетов, инструкции по заполнению
форм бухгалтерской отчетности и т.д.
Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно
выбрать форму бухгалтерского учета. Организации с материальной сферой
производства могут использовать журнально-ордерную форму. Организации с
торговой и посреднической сферой – регистры из упрощенной формы
бухгалтерского учета
35
.
Особое место занимают планы счетов бухгалтерского учета.
Четвертый уровень (внутренний) представлен внутренними документами
каждой конкретной организации по ведению бухгалтерского учета. Пример:
учетная политика организации, должностные инструкции, рабочий действующий
план счетов, система документооборота и другие внутренние документы
36
.
Часть внутренних документов будет обговорена в практической части
данной работы и предоставлена в разделе «приложения».
Основной принцип организации и ведения бухгалтерского учета в каждой
организации малого бизнеса – максимальное упрощение.
34
Приказ Минфина России "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение
природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)" от 06.10.2011 N 125н
35
Ершова И.В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. 2012.
№9.С.52-57.
36
Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. Вагриус, 2013.C.48.
24
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Рост малых и средних предприятий мобилизуется в тех сферах экономики и
производства, где не требуется значительных капиталов, большого объема
оборудования, значительного числа работников.
Эффективная жизнедеятельность малых предприятий, по сравнению с
крупными производителями товаров, работ и услуг, определяется рядом их
преимуществ.
1.Производство товаров, работ и услуг малыми партиями. Крупные
производители налаживают полномасштабное производство, что обеспечивает
большие партии товара, а, значит, и их одинаковость и стереотипность.
Тождественные товары не всегда благо, особенно тем, кто хочет выделяться из
массы. Малые предприниматели благодаря своим небольшим партиям
обеспечивают достаточную уникальность товара и не позволяют изделиям
залеживаться на складах.
2.Приспособленность к запросам клиентуры. Очень часто предприятие, к,
примеру, холдинг, головной офис которого находится территориально далеко, не
может своевременно реагировать на запросы и пожелания клиентуры. На крупных
фирмах существует своя матрица товаров, менять которую не всегда можно
только благодаря желанию. Перепрофилировать производство требует как
материальных затрат, так и оборудования и людских ресурсов. Малые же
предприятия в этом плане мобильнее: если не вид товара, то фасон, цвет и
структуру можно изменить в достаточно короткие сроки. Если малые предприятия
специализируются на перепродаже товара, то прислушаться к пожеланиям
клиентов и учесть их потребности еще проще.
3.Исключены лишние звенья управления. Структура управления на малых
предприятиях почти всегда линейная. При такой структуре подчинения
непосредственно руководителю, минуя всяких замов и начальников отдела,
решения принимаются оперативнее и эффективнее. Руководитель держит в своих
25
руках все обязанности управления предприятием и самостоятельно управляет
персоналом. В следствии этого, все итого по принятым решениям ложатся также
на него.
4. Наличие личной сети контактов поставщиков и покупателей. Наличие
личного знакомства и контактов благоприятно сказывается на ведении бизнеса.
5. Тесные контакты между сотрудниками и руководством фирмы.
Руководитель лично видит потенциал, возможности и личные характеристики
подчиненных, что, часто, не заметно в безликой многочисленной массе
работников занятых в крупном производстве.
6. Наличие возможности переориентировать предприятие в экономической
сфере. На предприятиях, чаще всего, используется универсальное оборудование.
Если дело по каким либо причинам не приносит успеха и дохода, то его всегда
можно переориентировать на другую сферу.
7. Экономичность малого бизнеса. Открыть малое предприятие и основать
свой бизнес сравнительно проще, чем открыть большое производство. Не нужно
капитальных строений, можно оформить в аренду, так же как и автотранспорт,
помещения под склад и офис. Высокая оборачиваемость средств. Средний уровень
заработной платы работников малого предпринимательства значительно ниже, так
как работают, в большинстве, люди без высшего образования, не специалисты.
8. Развитие регионального рынка. Создание большого числа рабочих мест,
поддержка местных производителей, приток налогов в казну местного бюджета.
Конечно, особенности и отличия деятельности субъектов малого
предпринимательства не состоят только из одних положительных сторон. Очень
много и отрицательных деталей.
Одно из важных показателей является единоначалие предпринимателя. Его
фирма – продолжение его самого, его характера, устоев и взглядов на жизнь.
Поэтому, очень часто, решения часто носят импульсивный и интуитивный
характер. Не стоит забывать и того, что много предпринимателей не имеют