26
должного образования и слабо ориентируются в вопросах экономики,
бухгалтерской отчетности и руководства персоналом.
Постоянная нехватка финансирования так же играет свою роль. Стартовый
капитал часто бывает заемным. Нет дополнительных финансовых притоков для
расширения и модернизации бизнеса. Сложные бюрократические процедуры для
оформления кредита в банках. Высокий процент кредитных средств. Почти
нулевой процент инвестирования в производство и реализацию товаров и услуг.
Недостаточная легитимность малого бизнеса. Многие предприятия
функционируют в теневой сфере экономики. Причин для этого достаточно:
высокий уровень налогов, конкуренты. Занижая свою прибыль, предприниматели
уменьшают отток налоговых выплат в бюджет региона и страны, что негативно
сказывается на развитии экономического сектора.
Для поддержки малого предпринимательства правительство Российской
Федерации старается максимально упростить процедуру оформления, ведения
деятельности, организации бухгалтерского учета.
Согласно изменениям в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ субъекты малого предпринимательства, а так же некоторые
некоммерческие организации могут формировать бухгалтерскую отчетность в
упрощенном виде, что значительно сэкономит время и деньги
налогоплательщиков
37
.
Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого
предпринимательства может быть с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества предприятия и без использования регистров (простая форма).
Сущность ведения простой формы бухучета заключается в следующем: все
бухгалтерские операции (первичная документация, денежные суммы по
совершению операций, себестоимость товаров, работ и услуг, непосредственно
финансового результата) совершаются в одной ведомости, в одном единственной
37
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. 04.11.2014)
27
регистре – Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1), предусмотренном
Федеральным законом « О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ст.6 ч.4.
Все субъекты малого предпринимательства на основе учетной политики
выбирают себе рабочий план счетов. Все счета, которые вошли в рабочую
программу, и должны отражаться в этой Книге. Количество счетов на каждом
субъекте малого предпринимательства индивидуально.
Данный вид учета так же предназначен для тех, кто не ведет бурную
деятельность. Если на предприятии не более тридцати хозяйственных операций в
месяц, то рациональнее применять простую форму бухгалтерского учета
38
.
Если же субъекты малого бизнеса используют форму бухгалтерского учета с
применением регистров для учета операций, то применяются следующие
ведомости:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1. Ведомость подтверждает наличие и перемещение
основных средств, списания по амортизации. Задействуются счета 01 (основные
средства), 02 (амортизация основных средств). Все операции производятся по
позициям, по каждому средству отдельно.
Персонально среди предприятия перемещения основных средств не
фиксируются. Обороты и суммы перемещения основных средств, когда они
имеются, подсчитываются, на первое число месяца следующего за прошедшим
отчетным), определяется остаток.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же НДС,
уплаченного по ценностям – форма № В-2. В этой ведомости отражаются такие
счета: 10 (материалы), 41 (товары), 19 (налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям). Ведомость предназначается для учета
38
Селютина С.В. Учёт в субъектах малого бизнеса. Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011.104 с.
28
производственных запасов, товаров и готовой продукции, денежных сумм налогов
на добавленную стоимость.
Если, вдруг, движение ценностей не имелось, регистр все равно должна
быть веден материально-ответственным лицом, причем раздельно по
общепроизводственным запасам и товарам по всем видам ценностей.
Опираясь на затраты по сумме закупки товаров, автотранспортных издержек
и других сумм, подтвержденных в расчетных счетах поставщика, определяется и
выводится стоимость ценностей.
Если книги по форме № В-2 ведут несколько ответственных лиц, то
формируется еще одна такая ведомость для сводного общего учета.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета затрат на производство – форма № В-3. В этой ведомости
отражаются такие счета: 20 (основное производство) и 08 (вложения во
внеоборотные активы).
Все операции по 20 счету собираются из первоначальных документов, а, так
же, из других ведомостей.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4. В этой
ведомости отражаются счета: 02 (амортизация основных средств), 50 (касса), 51
(расчетный счет), 52 (валютный счет), 80 (уставный капитал), 84
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 (прибыли и убытки).
Все операции по расчетным субсчетам в банке определяются на основании
выписок по данным счетам из банка. Отдельно, каждой позицией, записываются
операции с дебиторами и кредиторами, а, так же, с подотчетными лицами. По
результатам каждого месяца выводится детализированное сальдо (на основании
первоначальных документов) в разрезе каждого дебитора, кредитора и
подотчетного лица.
29
По итогам месяца все операции по каждому счету просчитываются,
выводится переходящее сальдо.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата). Ведомость нужно
применять только в том случае, если малое предприятие использует метод
начисления, то есть определяет финансовый результат по мере отпуска товаров
или исполнения работ и услуг и сдаче платежных документов в банк.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка).
Ведомость нужно применять только в том случае, если малое предприятие
применяет кассовый метод, то есть определяет финансовый результат по мере
расчета за товары или услуги и зачисления денежных средств на расчетный счет в
банке.
Ведомость ведется помесячно.
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7. Здесь
фиксируются проводки по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками). По
операциям образовывается сальдо.
Все данные записываются по позициям.
Ведомость открывается помесячно.
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № В-8.
Здесь производятся операции по счету 70 (расчеты по оплате труда). И, вместе с
этим, эта ведомость приходится и платежным документом. Ведомость
предназначена удостоверять выдачу работникам заработной платы.
Одновременно с этим производятся и отчисления во внебюджетные фонды.
Ведомость открывается ежемесячно.
- ведомость шахматная – форма № В-9. По итогам отчетного периода все
хозяйственные операции завершаются обобщением в этой ведомости.
30
«Шахматка» обобщает данные бухучета, а так же проводит контрольную
поверку операций по каждому счету. Операции по кредиту и дебетовым записям
производятся врозь.
Этот регистр открывается помесячно
39
.
Еще одной популярной формой бухгалтерского учета является
автоматизированная форма. На данный момент эта форма является самой
распространенной, позволяющая автоматизировать все учетные процессы.
Наиболее распространенным программным продуктом является программа 1С
«Бухгалтерия», используется в подавляющем большинстве коммерческих
организаций.
Автоматизированные программы для ведения бухгалтерского учета
позволяют оперативно управлять учетными процессами в организации, повышать
точность учетных данных, повышать производительность учетных сотрудников
(бухгалтеров).
К ведению бухгалтерского учета предъявляют основные требования:
- ведение бухгалтерского учета на основании первичной документации.
Первичные учетные документы составляются при проведении хозяйственных
операций и должны соответствовать унифицированным стандартным формам,
утвержденным Госкомстатом РФ.
- применение стандартного плана счетов (на его основе предприятие
самостоятельно формирует свой рабочий план счетов).
- проведение обязательной инвентаризации.
- ведение учета имущества, хозяйственных операций, обязательств
предприятия с момента регистрации до ликвидации.
- соответствие данных аналитического учета по счетам синтетического
учета.
39
Горина, Г. А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект//Новое в бухгалтерском учете и
отчетности. 2012. № 5 с.24-30.
31
- организация раздельного учета имущества находящегося в собственности и
имущества других организаций.
- ведение бухгалтерского учета в рублях (по валютным счетам и операциям
ведение учета производится в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции).
- на малых предприятиях ответственность за организацию бухгалтерского
учета и соблюдение всех законодательств несет руководитель предприятия.
Как видно из рисунка 2, к бухгалтерской отчетности предъявляют
следующие требования:
Рисунок 2 - Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности
1. Требование достоверности. Бухгалтерская отчетность должна
отображать самую полную и достоверную картину о хозяйственных операциях
предприятия, экономическом и финансовом положении.
Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ
2 Требование нейтральности. В бухгалтерском отчете должны содержаться
только цифры и факты, должна отсутствовать любая заинтересованность в
рекламе или антирекламе предприятия.
32
Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и
независимой от интересов пользователей.
3 Требование целостности. Бухгалтерский отчет должен содержать
максимальное и полное количество сведений.
В бухгалтерскую отчетность необходимо включать данные обо всех
хозяйственных операциях, осуществляемых в том числе филиалами.
4. Требование последовательности. Предприятие должно следовать
утвержденной учетной политики. Все изменения должны быть обговорены
заранее.
Организация должна придерживаться принятых ее содержаний и форм
отчетности последовательно от одного года к другому.
5 Требование существенности. В бухгалтерском отчете должна содержаться
та информация, без которой оценка деятельности предприятия не будет полной.
Заключается в раскрытии тех или иных сведений, представляющий интерес
для тех или иных пользователей
6. Требование сопоставимости. Показатели бухгалтерской отчетности
должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный
период.
7. Требование осмотрительности. Бухгалтерская отчетность должна
содержать учет только тех доходов, что реально получены предприятием, запрет
на создание скрытых резервов.
8. Требование непротиворечивости. Данные в бухгалтерских отчетах и в
первичной документации должны совпадать, так же как данные синтетических и
аналитических счетов.
9. Требование рациональности. Бухгалтерская отчетность должна вестись на
предприятии с учетом его особенностей: размер, характер производства и так
далее.
33
10. Требование приоритета содержания над формой. Хозяйственные
операции должны отражаться в бухгалтерской отчетности прежде всего по
экономическим показателям.
11. Требование к оформлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская
отчетность должна вестись на бланках установленного образца, на русском языке,
в русской валюте. Каждая составляющая отчета должна содержать наименование;
отчетную дату или указание на период, за который она была составлена; название
предприятия и его реквизиты; формат предоставления числовых показателей.
Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель предприятия и лицо,
составившее отчетность (Бухгалтер, главный бухгалтер).
В данный момент в России существует несколько видов налогообложения
для субъектов малого предпринимательства на рисунке 3:
- общая система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения;
- налогообложение в виде единого налога на вмененный доход;
- налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога;
- налогообложение в виде патента.
34
Рисунок 3 - Виды налоговых режимов для субъектов малого
предпринимательства
Общая система налогообложения присваивается всем вновь
зарегистрированным предпринимателям. Данная система является самой сложной
для индивидуальных предпринимателей.
Кроме обязательных платежей НДФЛ с заработной платы работников
предприятия, нужно уплачивать налоги в виде НДС 10% или 18% (зависит от
проданных товаров, работ или услуг) и так далее.
Упрощенная система налогообложения создана специально для субъектов
малого предпринимательства. Существует два вида такого налогообложения: УСН
объект «Доходы» и УСН объект «Доходы минус расходы».
В системе УСН «Доходы» существует налоговая ставка 6%. Законами
субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки от 1
до 6 процентов, в зависимости от категории налогоплательщиков, и даже в
размере 0 процентов. Налог платится с доходов без вычетов расходов.
35
Декларация по УСН сдается один раз в год. Налог на прибыль и НДС
субъектам малого предпринимательства, которые выбрали упрощенную систему
налогообложения не нужно. Обязательными остаются платежи по НДФЛ с
заработной платы сотрудников организации.
В системе УСН «Доходы минус расходы» присутствует налоговая ставка
15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
налоговые ставки от 5 до 15 процентов, в зависимости от категории
налогоплательщиков. Налог платится с доходов за минусом документально
подтвержденных и обоснованных расходов. Так же, как и во всех режимах
налогообложения, платежи по НДФЛ с заработной платы сотрудников
предприятия остаются обязательными. Декларация по УСН сдается один раз за
календарный год.
Единый сельскохозяйственный режим налогообложения (ЕСХН), как видно
из названия, вправе применять предприятия и организации, занимающиеся
производством сельскохозяйственной продукции.
ЕСХН вправе применять те предприятия, если у них доход от производства
сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общего дохода.
Ставка налога по ЕСХН составляет всего 6% с доходов за минусом
документально подтвержденных и обоснованных расходов.
Единый налог на вмененный доход – специальный режим налогообложения.
Данный режим выгоден тем предприятиям, при условии, что они попадают под
категорию имеющих право применять ЕНВД, у которых высокие доходы.
Вмененный доход зависит от базовой доходности , то есть потенциального
дохода, которое предприятие может получить за месяц, физического показателя
бизнеса, выраженного в квадратных метрах, численности персонала и прочее, и
коэффициентов-дефляторов, которые устанавливает государство и местное
самоуправление.