Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса.............................................................................................................5
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики
........
5
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
......................
19
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого
бизнеса....................................................................................................................... 25
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефанова Л.А
...........
29
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики ИП Ефанова Л.А.......................................................................................29
2.2. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности индивидуального
предпринимателя...................................................................................................... 38
2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
.........................
41
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефаонова
Л.А.............................................................................................................................. 52
3.1. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя
...............
52
3.2. Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики
индивидуального предпринимателя........................................................................56
3.3. Оптимизация налоговых обязательств индивидуального предпринимателя
...................................................................................................................................60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................................ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................70
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обоснована рядом факторов.
Малый бизнес играют большую роль в экономике государства, так его развитие
влияет на экономический рост, на насыщение рынка необходимыми товарами,
на создание дополнительных рабочих мест, то есть решает многие актуальные
экономические и социальные е проблемы. В современных социально -
экономических условиях сохранение конкурентоспособности и обеспечение
устойчивого развития малого бизнеса не возможно без налаженной системы
расчета и своевременной уплаты установленных налогов. Налоговое
законодательство России предусматривает обязательное ведение налогового
учета на предприятиях всех форм собственности, в том числе и на малых
предприятиях. Именно, по данным налогового, а не бухгалтерского учета
предприятие должно исчислять налоги по итогам каждого отчетного
(налогового) периода. При этом бухгалтерский учет призван обеспечивать
своевременное и в полном соответствие с законодательством ведение
хозяйственной деятельности и предоставление необходимых документов в
налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
Объектом исследования выступает малое предприятие индивидуального
предпринимателя Ефановой Л.А. Предметом - бухгалтерский и налоговый учет
индивидуального предпринимателя.
Цель данной работы - рассмотреть - особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере
ИП «Ефанова Л.А.» и разработать рекомендации по оптимизации налоговых и
иных платежей.
Задачи, которые были решены в рамках достижения поставленной цели
исследования:
- рассмотреть сущность и роль в развитии экономики малого
предпринимательства;
- определить особенности налогообложения организаций малого бизнеса;
3
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса;
- дать общую характеристику ИП и рассмотреть организацию
бухгалтерской и налоговой политики;
- провести анализ налоговых платежей и налоговой отчетности
индивидуального предпринимателя;
- провести анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- провести анализ налоговой нагрузки индивидуального
предпринимателя;
- разработать направления оптимизации бухгалтерской и налоговой
политики индивидуального предпринимателя;
- разработать меры по оптимизации налоговых обязательств ИП .
В качестве нормативно-правой базы исследования выступили Налоговый
и Гражданский Кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету, внутренняя
бухгалтерская и налоговая отчетность компании за 2013-2015 гг.
4
Г лава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого бизнеса
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики
Малое предпринимательство являясь базовой составляющей рыночной
экономики, представляется собой оптимальную форму производственно-
экономических отношений, когда предприниматель, работает в условиях
полной хозяйственной самостоятельности, неся имущественную
ответственность, являясь подлинным хозяином.
В настоящее время в обществе уже сложилось позитивное отношение к
предпринимательству как явлению и деятельности определенных структур -
малых предприятий. Деятельность малых предприятий сопряжена с большим
числом рисков, трудностей, требует больших усилий, чтобы пережить все
критические ситуации и перейти от статуса предпринимательства к статусу
бизнеса.
Предприниматель - самостоятельный агент рынка, действующий на свой
страх и риск и под свою ответственность. Стремление к прибыли, стремление к
совершенствованию своей деятельности и обеспечение таким способом своей
конкурентоспособности и устойчивости на рынке, действие в условиях
неопределенности, которую порождает рынок - сущностные свойства
предпринимательской деятельности.
Соответственно, предпринимательскую деятельность характеризует
такие качества как творчество, неординарность действия, риск и
непредсказуемость1.
Понятия «предпринимательство» и «бизнес» можно рассмотреть, как
этапы развития собственного дела в достижении его успеха.
Предпринимательство выражает собой творческую, поисковую
функцию, средство для самоопределения рыночного сегмента, для оформления
1 Лаптев В. В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права. М.: Дело, 2013. С.27.
5
рыночной позиции. Бизнес - это средство для тиражирования достигнутых
позитивных результатов по поиску уникальности товара на рынке и извлечение
прибыли, что дает возможность сформировать ресурс, чтобы предпринять
следующий шаг в своем развитии.
Бизнес - это подтвержденный успех в предпринимательстве,
подтвержденный прибылью, интересом потребителя к продукции компании,
устойчивостью компании, предприятия на рынке. В этом также
подчеркиваются главное отличие предпринимательства от бизнеса:
устойчивость последнего, и уязвимость, незащищенность первого.
В экономической литературе прослеживается определенная взаимосвязь
между раскрытием понятия предпринимательства и характеристикой
новаторской деятельности. Причем определения последней обуславливают три
различные предпосылки раскрытия сущности предпринимательства. [19, с.16].
Первая предпосылка основана на способности личности за счет
инициативы, принятия нестандартных решений, ответственности за их
решения, и сопутствующего риска достичь поставленных целей.
Предпринимательство рассматривается как специфический вид деятельности,
основанный на инновациях и связанный с риском, а предприниматель — это
деловой, инициативный и творческий человек, организующий и
осуществляющий свою деятельность в сфере экономики.
Вторая предпосылка основана на том, что предпринимательство —
экономически социальный феномен западной цивилизации, главной
характеристикой которого выступает органичное сочетание функций
осуществления нововведений и распределения полученного дохода.
Третья предпосылка использует понятие предпринимателя как субъекта
хозяйствования, действующего с целью максимизации прибыли.
Поэтому предпринимательство, с одной стороны — это тип
экономической деятельности, однозначный понятию «бизнес», а с другой, —
его можно рассматривать, как элемент структуры общества, своеобразный
социальный слой, осуществляющий именно эту деятельность. Инициативность,
6
новаторство и творчество предпринимателя — необходимые, но не
обязательные ее атрибуты.
Конечной целью предпринимательства, как особой инновационный
формы воспроизводства, выступает доход. Его получение невозможно без
реализации следующих специфических организационно-управленческих
функций:
- необходимо изучить потребности рынка и платежеспособный спрос
покупателей, обеспечение потребностей в товарах и услугах в соответствии с
реальным спросом данного региона;
- требуется внедрение современных технологий производства,
обеспечение их необходимыми инвестициями, определение и поиск
соответствующих видов сырья, материалов и рабочей силы;
- необходимо определить политику поведения на рынке и готовность к
выпуску новой продукции в соответствии с потребностями и спросом
покупателей;
- в дальнейшем непрерывно совершенствовать систему управления
предприятием2.
Эти основные положения, характеризующие предпринимателя и
предпринимательство в целом можно отнести и к малому
предпринимательству, но с небольшими поправками. Малое предприятие имеет
специфические особенности, это-высокая степень риска и нестабильность по
сравнению с более крупными предприятиями, в связи с ограниченностью
ресурсов.
У малых предприятий имеется ряд преимуществ:
- высокая гибкость и оперативность в принятии решений;
- восприимчивость к нововведениям в производственной и в
управленческой системах;
- быстрая адаптация к внешним воздействиям и местным условиям;
2 Горфинкель В.Я. Малое предпринимательство: организация, управление, экономика: учебное пособие /. - М.:
Вузовский учебник; ИНФРА-М , 2011. С.21.
7
- невысокие расходы по управлению;
- быстрая оборачиваемость средств;
- высокий уровень специализации производства и труда.
В зависимости от содержания и направленности предпринимательской
деятельности, объекта приложения капитала и получения конкретных
результатов, связи предпринимательской деятельности со стадиями
производственного процесса, различают следующие основные виды частного
предпринимательства:
- производственное, если сам предприниматель непосредственным
образом, используя орудия и предметы труда, производит продукцию, товары,
услуги, работы, информацию, духовные ценности для последующей реализации
потребителям;
- коммерческо-торговое, если производственный бизнес тесно связан с
бизнесом в сфере обращения, ведь произведённые товары надо продавать,
коммерческо-торговое предпринимательство развивается очень высокими
темпами;
- финансово-кредитное, если в качестве предмета купли-продажи
выступают валютные ценности, национальные деньги (российский рубль) и
ценные бумаги (акции, облигации и др.), продаваемые предпринимателем
покупателю или предоставляемые ему в кредит;
- посредническое, если сам предприниматель не производит и не продает
товар, а выступает в роли посредника, связующего гнезда в процессе товарного
обмена, в товарно-денежных операциях;
- страховое, если предприниматель в соответствии с законодательством и
договором гарантирует страхователю возмещение ущерба в результате
непредвиденного бедствия потери имущества, ценностей, здоровья, жизни и
других видов потерь за определенную плату при заключении договора
страхования3.
3 Гвоздева О.М. Развитие субъектов малого бизнеса как предпосылка создания новых рабочих мест //
Предпринимательское право. Приложение «Право и Бизнес». 2014. № 2. С.25.
8
Малый бизнес определяется, как деятельность, осуществляемая
субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом,
государственными органами и другими представительными организациями
критериях.
Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых
предприятия относятся к малому бизнесу, является: численность персонала,
размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли,
дохода).
Субъектами малого и среднего предпринимательства принято считать
хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, сельскохозяйственные
потребительские кооперативы, производственные кооперативы, крестьянские
(фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели (ИП), которые
зарегистрированы и соответствуют критериям отнесения к СМСП [2].
Нужно отметить, что хозяйственные общества, сельскохозяйственные
потребительские кооперативы, производственные кооперативы, крестьянские
(фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, образованные и
зарегистрированные с 1 августа текущего года по 31 июля очередного года, а
также ИП, использующие только патентную систему налогообложения,
числятся как микропредприятия.
В настоящее время, деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в
России регулируется принятым 24.07.2007 г. Федеральным законом 209- ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
(действующая редакция, 2016).
Установлены новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
субъектам малого предпринимательства. Если раньше единственным
критерием была средняя численность, дифференцированная по отраслевому
признаку (в промышленности, к примеру, малыми считались предприятия с
численностью до 100 человек, в сельском хозяйстве - до 60, в розничной
торговле - до 30), то новый Закон вводит два критерия:
1 - это средняя численность работников за предшествующий
9
календарный год, причем независимо от видов деятельности;
2- дополнительный критерий, - максимальный объем выручки от
реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и (или) балансовая стоимость
активов за предшествующий календарный год.
Предельные значения второго критерия отданы на усмотрение
Правительства, которое будет устанавливать их для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства один раз в пять лет на
основании сплошных статистических обследований.
Что касается средней численности работников, то в соответствии с этим
критерием теперь выделяются три вида субъектов МСП: микропредприятия с
численностью занятых не более 15 человек, малые предприятия - от 16 до 100
человек и средние предприятия - от 101 до 250 человек. Применение этого
критерия позволяет обеспечить сопоставимость законодательства Российской
Федерации и стран Европейского союза в области развития субъектов МСП[6,
с.13].
В табл. 1 приведены критерии отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства.
Таблица 1
Критерии отнесения к субъектам малого и среднего
_______
_____
предпринимательства4
____
_______________
Субъект малого и
среднего
предпринимательства
Средняя численность
работников за
предш ествующ ий
календарный год
Выручка от
реализации без учета
НДС за
предш ествую щ ий
календарный год
Доля сторонних
организаций в
уставном капитале
компании
М икропредприятие
Не более 15 чел
120 млн. руб.
Не более 49%
М алое предприятие
Не более 100 чел
800 млн. руб.
Не более 49%
Среднее предприятие
От 102 до 250 чел.
включительно
2 млрд. руб. Не более 49%
Совместно с вышеупомянутым критерием используются также
показатели ежегодного оборота предприятия, величина его активов, размер
уставного капитала.
Перечисленные субъекты малого и среднего предпринимательства
4 Малое и среднее предпринимательство в России - 2015 г.: стат. сборник. - М.: Росстат, 2015. - [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: дата обращения: 18.10.2016). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2015/mal-pred15.pdf
10
должны соответствовать следующим условиям (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.06.2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации») см. табл. 2
Таблица 2
Изменение критериев признания субъекта малого предприятия5
Условие
Бы ло (2014 г) Стало (2015 г- 2016г)
Размер выручки от реализации
товаров за преды дущ ий год
Не более 400 млн. руб. Не выше 800 млн. руб.
Средняя численность сотрудников Не более 100 чел
Доля иностранны х организаций в
уставном капитале
Максимум 25% Увеличилась до 49%
Таким образом, для малого бизнеса осталась неизменной только
численность работников, а увеличение размера инвестиций дает ряд
несомненных преимуществ:
- возможность приобретения самой современной техники и прочего
оборудования для развития компании в том случае, если ранее установленный
основной капитал не был на это рассчитан;
- увеличение прибыли и товарооборота;
- повышение качества продукции;
- более широкие возможности для развития бизнеса.
Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что малое
предпринимательство - с одной стороны специфический сектор экономики,
создающий материальные блага при минимальном привлечении материальных,
энергетических, природных и других ресурсов и максимальном использовании
человеческого капитала, а с другой - сфера самореализации, самоподдержания
граждан, в пределах прав, предоставленных Конституцией Российской
Федерации (ст. 34 Конституции Российской Федерации).
Малое предпринимательство нуждается в поддержке на этапе своего
становления. И государство посредством действующего законодательства
предоставляет условия поддержки для его становления.
В Законе о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ
5 Малое и среднее предпринимательство в России - 2015 г.: стат. сборник. - М.: Росстат, 2015. - [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: дата обращения: 18.10.2016). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2015/mal -pred15.pdf
11