НДС - это огромный плюс, существенно снижающий налоговое бремя
организации, но на практике партнерам часто не выгодно работать с
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.
Так как упрощенцы освобождены от уплаты НДС, стоимость
поставляемого ими товара (работы, услуги) не содержит НДС, который
покупатели - плательщики НДС, могли бы взять к вычету. Таким образом,
покупатели, находящиеся на общем режиме налогообложения, вынуждены
платить в бюджет весь начисленный НДС, а не разницу между начисленным
НДС и НДС включенным в стоимость приобретенного товара (работы, услуги).
По этой причине, покупатели, находящиеся на общем режиме
налогообложения, при прочих равных условиях могут выбрать поставщика -
плательщика НДС чтобы минимизировать собственное налоговое бремя.
При переходе на упрощенный режим налогообложения,
налогоплательщики выбирают в качестве объекта налогообложения доходы или
доходы за минусом расходов, и объект налогообложения можно изменить со
следующего налогового периода. В течение одного налогового периода объект
налогообложения менять нельзя.
Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы,
то никакие расходы, кроме взносов в Пенсионный фонд не могут уменьшить
налогооблагаемую базу, что, безусловно, может стать очень невыгодным для
предприятия, если в налоговом периоде, по какой-либо причине, будет очень
9
много расходов9 .
Если же предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения до
ходы за минусом расходов, то здесь также может возникнуть проблемы с
принятием к налоговому учету фактически понесенных расходов. Дело в том,
что статья 346.16 налогового кодекса содержит закрытый перечень расходов, на
которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, причем этот перечень
достаточно узкий, гораздо уже перечня расходов, предусмотренного налоговым
9 Косолапов А. И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансовый менеджмент. - 2016. -
№12. - С. 5.
22
кодексом для налога на прибыль.
К недостаткам применения упрощенной системы налогообложения
можно отнести и правило, предусмотренное статьей 346.18 НК РФ, согласно
которому, организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при получении убытка должна
перечислить в бюджет минимальный налог. Минимальный налог
рассчитывается как один процент от полученных за налоговый период доходов.
Кроме того, предприятия, выбравшие объектом налогообложения доходы за
минусом расходов, обязаны уплатить минимальный налог и в том случае, если
сумма фактически исчисленного за налоговый период налога меньше величины
минимального налога. Как известно, при применении общего режима
налогообложения, организации, получившие в налоговом периоде убыток, не
уплачивают Налог на доходы физических лиц и имеют право переносить
полученные убытки на следующие налоговые периоды.
Известно, что в начале деятельности, организации часто несут убытки из-
за отсутствия наработанной клиентской базы, ценовой политики, или за счет
единовременных крупных расходов, связанных с оборудованием
производственной или торговой площадки, и в этом случае применение общего
режима налогообложения может оказаться, как ни странно, более выгодным,
чем применять упрощенную систему налогообложения.
Организации, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождены от уплаты
НДС, соответственно, как и предприятия - упрощенцы, могут столкнуться с
проблемами поиска покупателей. Продавцы-плательщики ЕНВД не выставляют
покупателям счетов-фактур, и покупатели-плательщики НДС не могут
уменьшить свой начисленный НДС на сумму входящего НДС, если товары
(работы, услуги) были приобретены у компаний, применяющих систему ЕНВД.
В результате ранее сказанного усложняется бухгалтерский и налоговый
учет, что вполне вероятно может привести к появлению ошибок в ведении
учета и исчислении налогов.
Главной особенностью системы ЕНВД является то, что налог
23
рассчитывается, исходя из базовых показателей, а не фактически полученных
доходов. В случае приостановления или прекращения деятельности
организация должна подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в
качестве налогоплательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней с момента
окончания ведения деятельности. Разумеется, если прекращение деятельности
носит временный или вынужденный характер предприятие может не успеть
вовремя сориентироваться и подать заявление в установленный налоговым
кодексом срок. В случае опоздания подачи заявления налогоплательщиком,
датой снятия с учета будет считаться не реальная дата приостановления
(прекращения) деятельности, а последний день месяца, в котором это заявление
было подано в налоговый орган. Таким образом, фактическое отсутствие
деятельности не всегда позволяет налогоплательщику прекратить уплату
налогов в срок, соответствующий реальному прекращению получения доходов.
Минусы применения ЕСХН аналогичны недостаткам, характерным для
упрощенной системы налогообложения. У плательщиков ЕСХН также может
возникнуть проблемы с принятием к налоговому учету фактически понесенных
расходов. Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, на
которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, причем этот перечень
гораздо уже перечня расходов, предусмотренного налоговым кодексом для
налога на прибыль.
Убытки, полученные до перехода на ЕСХН, не уменьшают налоговую
базу в период применения ЕСХН.
Патентная система налогообложения (ПСН) не получила широкого
распространения на практике, что уже говорит о том, что эта система
налогообложения имеет много недостатков.
Причин, сдерживающих развитие ПСН, несколько. Самыми
существенными, являются две. Во-первых, отсутствуют толковые
методологические рекомендации и разъяснения для расчета обоснованного
размера потенциального дохода по различным видам предпринимательской
деятельности в регионах. Во-вторых, сказывается конкуренция между ЕНВД и
24
ПСН.
Иными словами, патентная система налогообложения имеет те же
недостатки, что и ЕНВД и дополнительно - слабую методологическую базу,
усложняющую применение этой системы налогообложения предприятиями.
На сегодняшний день отсутствуют реальные рычаги предотвращения
злоупотреблений специальными налоговыми режимами. Преференциальный
налоговый режим, предусмотренный для поддержки субъекта, менее
способного к уплате налогов, таким образом, компрометируется10.
Между тем, согласно бюджетному кодексу Российской Федерации,
налоги, уплачиваемые в соответствии со специальными налоговыми режимами,
целиком поступают в региональный или местный бюджеты, минуя
федеральный бюджет.
Таким образом, применение субъектами малого бизнеса специальных
налоговых режимов имеет как преимущества, так и ряд недостатков и проблем,
причем, как для самих предприятий, так и для налоговых органов.
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса
Учетная работа на малых предприятиях имеет следующие особенности.
Так следует отметить значительное либо полное отсутствие разделения труда
среди работников бухгалтерских служб малых предприятий.
В большинстве малых предприятии все налоговые и бухгалтерские
функции выполняются одним бухгалтером, в тоже время на бухгалтера
возлагаются несвойственные ему функций. Это может быть ведение кадрового
учёта, подготовки проектов договоров и другие. Вполне объяснимо, что в
подобной ситуации бухгалтер стремится к тому, чтобы сократить объём
выполняемой работы и как следствие налоговый учёт на малых предприятиях
10 Еременко Е. А. Специальные налоговые режимы и концепция справедливости налогообложения //
Финансовый менеджмент. 2015. № 9. С. 76-80.
25
не ведётся вовсе или ведётся недостаточно качественно. Особенно в сложных
условиях оказались малые предприятия, которые из-за внешних или
внутренних факторов вынуждены применять общею систему налогообложения.
Серьезные проблемы возникают у данных малых предприятий при ведении
налогового учета по налогу на прибыль. Это связано с тем, что бухгалтер
предприятия использовал по привычке методы учета доходов и расходов,
применяемые в бухгалтерском учете, в соответствии с Положениями о
бухгалтерском учете, которые не соответствовали методам, предусмотренным в
Налоговом кодексе.
Например, если в бухгалтерском учете на малом предприятий
применяется в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации ведется
по одному из следующих способов:
- способом уменьшающегося остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)11.
Так, как ни один из данных методов начисления амортизации не
предусмотрен вп. 1 ст.259 НК РФ, что приводит к значительному усложнению
ведении налогового и бухгалтерского учета расходов и как следствие
появлению ошибок в расчете налога на прибыль. Однако при сравнительно
небольшом спектре хозяйственных операций у малых предприятий имеется
возможность вести учет так, чтобы методы учета доходов и расходов в
бухгалтерском учете были максимально приближены к методам налогового
учета.
Сблизить налоговый и бухгалтерский учет на малых предприятиях
позволяет унификация тех способов их ведения, в отношении которых
11 Омарова Г.А. О проблемах учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса//Совершенствование учета,
анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2016. №
2. С. 541-544.
26
действующим законодательством предоставлено право выбора.
Например, в их числе:
- метод признания доходов и расходов. Как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности необходимо отражать
с использованием метода начисления (п. 6; НК РФ, ст. 271, 272 и ПБУ 1/08) ;
- установление лимита стоимости основных средств в одинаковых
суммах, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, в пределах которого
допускается единовременное списание их стоимости на расходы. Согласно НК
РФ, ст. 256, п. 1 и п. 18 ПБУ 6/01 это объекты основных средств, стоимость
которых более 40 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного в
учетной политике;
- способ начисления амортизации по основным средствам. В НК РФ, ст.
259, п.1 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом;
- выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. В
соответствии сп.1 ст. 259 НК РФ п. 15 ПБУ 14/2000 суммы амортизационных
отчислений по нематериальным активам могут определяться линейным
способом;
- установление способа определения стоимости сырья и материалов,
отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров.
Согласно 8 ст. 254 НК и п. 16 ПБУ 5/01 стоимость материально
производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии
определяется по одному из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО.
Очень важно каждые произведенные предприятием затраты, для
включения их в расходы для целей налогообложения, рассматривать с точки их
экономической обоснованности для конкретного предприятия, занимающегося
27
определенным видом деятельности в соответствии со статьей 252 НК РФ12.
Так, на пример, расходы по приобретению холодильника на
предприятиях общественного питания и торговли продуктами питания
являются экономически оправданными затратами и могут отражаться, как
расход для целей налогообложения в налоговом учете, а для других
предприятий налоговая инспекция не признает расходы на приобретение
холодильника в расходы для целей налогообложения. Только, проверив,
каждый расход предприятия на его экономическую обоснованность и наличие
всех необходимых правильно оформленных подтверждающих документов
бухгалтер может перейти к отражению данного расхода в соответствующий
аналитический регистр налогового учета. Поскольку, в соответствии со статьей
со статьей 314 НК РФ, малое предприятие имеет право самостоятельно
разрабатывать формы регистров налогового учета, рекомендуется отражать в
регистрах налогового учета, только виды доходов и расходов, используемых на
данном предприятии, необходимых для обоснованного определения налоговой
базы по налогу на прибыль.
Именно, данный подход к ведению налогового учета на малых
предприятии, даст возможность без серьезных дополнительных трудозатрат,
определить налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, для совершенствования налогового учета на малом
предприятии необходимо:
- максимально унифицировать положения учетной политики для целей
налогообложения и бухгалтерского учета;
- разработать простые и удобные для заполнения формы аналитических
регистров налогового учета, необходимые именно для данного малого
предприятия;
- разработать технологию обработки учетной информации для ведения
налогового учета.
12 Кузнецова О.Н., Мишина М.Ю. Бухгалтерский учет и анализ: перспективы для малого бизнеса//Вестник
Брянского государственного университета. 2015. № 2. С. 338.
28
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики ИП Ефанова Л.А.
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики ИП Ефанова Л.А.
Объектом исследования является предприятие индивидуального
предпринимателя ИП Ефанова Л.А., которая начала свою деятельность в
выбранной сфере 28 октября 2012 г. ИП Ефанова Л.А. не является
юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует в
соответствии с Г ражданским кодексом Российской Федерации.
ИП Ефанова Л.А. имеет круглую печать, в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ИП Ефанова Л.А.
находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с действующим
налоговым законодательством обязано вести бухгалтерский и налоговый учет в
полном объеме. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в
соответствии с принятой Учетной политикой.
Главной целью деятельности ИП Ефанова Л.А. является получение
дохода. ИП Ефанова Л.А. и созданное им предприятие является
производителем определенной продукции, необходимой на местном рынке, т.е.
удовлетворяет платежеспособный спрос на эту продукцию. Также ИП Ефанова
Л.А. , привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств
наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, рабочих и других,
способствует решению проблемы занятости населения.
Основным видом экономической деятельности является производство
строительных металлических изделий. Дополнительный вид экономической
деятельности — розничная торговля металлическими и неметаллическими
конструкциями.
Предприятия работает не посредственно по заказам, изготавливая
различную садовую мебель, скамейки, заборы из пров листа, теплицы,
изготовления до борных элементов для кровли и фасадов, гибка арок и
29
различные работы с металлом, изготавливает различные мангалы и печки по
эскизам заказчика..
Преимуществом компании является выгодная ценовая политика, которая
обеспечивается производством продукции в г.Красноярске и г.Дивногорске
благодаря отсутствию транспортных расходов.
Ассортимент металлических изделий отличается широким выбором
рисунков и сочетаний элементов. Металлические изделия добавляет
благородство и элитарность в интерьер дома, украшает фасад, делает
эффектной ландшафтную зону.
Потребителями ИП Ефанова Л.А. являются юридические и физические
лица, у которых возникает необходимость использования металлические
изделий при строительстве и отделке жилых и нежилых помещений, земельных
участков.
Все сделки по оказанию услуг заключаются на территории офисного
помещения, находящегося по адресу: г. Дивногорск, ул. Заводская, 1ж. Режим
работы офиса: в будние дни с 10:00 до 19:00 с перерывом на обед с 13:00 до
14:00.
В своей деятельности предприятие руководствуется следующими
принципами.
Миссия компании - Мы создаем условия для комфортной жизни и
продуктивной деятельности, внедряя лучший мировой опыт в производстве
металлических изделий.
Цели компании - Компания стремится в ближайшие 5 лет войти в
пятерку крупнейших компаний, занимающихся производством и реализаций
металлических изделий Красноярского края. Мы нацелены на привлечение
лучших сотрудников и тем самым на превращение нашей компании в лучшее
место для совершенствования и самореализации. Мы планируем непрерывно
повышать уровень удовлетворенности наших клиентов обеспечивая высокое
качество нашей продукции.
Данные бухгалтерского учета за отчетный период учитываются в
30
разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам учета.
Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных
регистрах.
Предприятие применяет аналитические регистры, разработанные
программной надстройкой к продуктам фирмы «1С» в автоматизированном
виде по видам деятельности.
Предприятие осуществляет учет всей своей деятельности, контроль за
ходом производства продукции и услуг, ведет оперативный бухгалтерский учет
и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством.
Для осуществления поставленных целей деятельности происходит
разветвление организационной структуры в отдельные сектора, в которых
непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими
функций.
Деятельность компании осуществляется благодаря тщательно
подобранному персоналу и продуманной организационной структурой
предприятии.
У ИП Ефанова Л.А. работает 20 сотрудников, 7 из которых занимают
руководящие должности.
Организационная структура представляет собой следующую схему,
представленную на рис.1
31