закреплены «основные принципы государственной политики по развитию
субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации:
- распределение полномочий по поддержке субъектов малого и среднего
предпринимательства между федеральными органами государственной власти,
органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами
местного самоуправления;
- ответственность органов государственной власти Российской
Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации,
органов местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий
развития субъектов малого и среднего предпринимательства;
- участие представителей субъектов малого и среднего
предпринимательства, общественных объединений предпринимателей, иных
некоммерческих организаций предпринимателей, в том числе торгово
промышленных палат и объединений работодателей, в выработке
государственной и муниципальной политики по развитию субъектов малого и
среднего предпринимательства, в разработке, экспертизе проектов
нормативных правовых актов РФ, субъектов РФ и правовых актов органов
местного самоуправления, государственных и муниципальных про грамм по
вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства;
- равный доступ субъектов малого и среднего предпринимательства,
соответствующих установленным условиям предоставления поддержки, к
поддержке».
В ежегодном докладе Министерства экономического развития РФ к
заседанию Государственного совета РФ «О мерах по развитию малого и
среднего предпринимательства в РФ» на основе анализ основных показателей
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации,
сделаны следующие выводы:
1. Несмотря на относительно высокий вклад в обеспечение занятости
населения, по другим показателям малое и среднее предпринимательство
играет незначительную роль в экономических процессах. На малый и средний
12
бизнес в России приходится всего 21% в ВВП, а во многих развитых странах,
он составляет более 50%.
2. Малое и среднее предпринимательство в России — это, в первую
очередь, микробизнес. Среди субъектов малого и среднего бизнеса
преобладают индивидуальные предприниматели 62,8% и микропредприятия -
32,7%.
3. Задача по развитию малого и среднего предпринимательства связана c
перераспределением трудовых ресурсов, занятых в государственном, частном и
неформальном секторе экономики.
4. В последние годы отмечается тенденция к росту неформальной
занятости в сфере малого и среднего предпринимательства. Это одна из самых
негативных тенденций в сфере деятельности малого предпринимательства.
Вывод сделан на основании того, что по данным ИФНС в 2015г. произошло
значительное сокращение числа зарегистрированных индивидуальных
предприятий, но по данным статистики эти люди не перешли на работу по
найму. Одновременно по статистическим данным снизилось число безработных
за период 2012-2015гг.
5. Роль малых предприятий заключается в создании комфортной среды
для граждан, обеспечении занятости. Средние предприятия обеспечивают
экономическое развитие.
В табл. 3 представлено среднее число работников субъектов малого и
среднего предпринимательства в 2013-2015 гг.
Таблица 3
Среднее число работников субъектов малого и среднего
предпринимательства в 2013
1-2015 гг, чел6.
Категория 2013 2014 2015
И ндивидуальны е предприниматели
1,5 1,5 1,4
М икропредприятия
2,4 2,4 2,4
М алые предприятия
27 26,8 27,5
Средние предприятия
123,5 124,6 119
Рассматривая отраслевую структуру сектора малого и среднего
6 Малое и среднее предпринимательство в России - 2015 г.: стат. сборник. - М.: Росстат, 2015. - [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: дата обращения: 18.10.2016). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2015/mal -pred15.pdf
13
предпринимательства, следует отметить, что по мере роста размера компании
ее специализация меняется в сторону более сложных видов деятельности.
Большая часть оборота всех категорий субъектов малого и среднего
предпринимательства приходится на сектор торговли.
Таблица 4
Число предприятий по видам экономической деятельности в
_____________
2014 г. (на конец года), %
____
_____________
Виды деятельности
М алые
предприятия
Средние
предприятия
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;
ры боловство, ры боводство
2,9 16,8
Добы ча полезны х ископаемых; производство и
распределение электроэнергии, газа и воды
1
1,6
О брабаты ваю щ ие производства
9,5
24,6
Строительство
11,9
11
О птовая и розничная торговля
38,8 26,6
Транспорт и связь
6,8
4,4
О перации с недвижим ы м имуществом
20,4
9,4
П рочие виды деятельности
8,7 5,6
Итого
100 100
Анализ отраслевой структуры малого и среднего предпринимательства
позволяет сделать еще один важный вывод. В силу специализации на торговле
и смежных операциях малые предприятия почти не участвуют в
инновационной деятельности, так как сфера торговли не предъявляет спроса на
создание технологических инноваций. В этой связи видоизменение отраслевой
структуры в сторону более технологически сложных видов деятельности
окажет серьезное влияние на отмеченные ранее характеристики малого и
среднего предпринимательства в России.
6. Малый и средний бизнес развивается на территории России
неравномерно. Распределение субъектов малого и среднего
предпринимательства по регионам характеризуется достаточно высокой
степенью концентрации.
Согласно статистическим данным, на 10 субъектов Российской
Федерации c наибольшим количеством малых и средних предприятий —
юридических лиц приходится около 46% от общего количества субъектов
малого и среднего предпринимательства — юридических лиц (табл. 5).
14
Таблица 5
Количество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином
реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по
____________
состоянию на 01.08.2016г., (тыс.)
_____________
Субъект РФ
Всего
из них
Ю ридических лиц
ИП
всего
из них
М икро
предприятие
М алое
предприятие
Среднее
предприятие
Российская
Ф едерация
5 524 2 594 2 336 239 20 2929
Ц ентральный ФО
1 637 899 803 87 8 737
в.т.ч. М осква
678 504 42 47 5 170
Северо-Западный ФО
630 358 323 32 2 272
в.т.ч. г. Санкт-
П етербург
317 221 199 20 2 96
Ю жный ФО
569 173 156 16 1 397
Северо-К авказский
ФО
189 44 40 4
0,4
145
Приволжский ФО
1 016 458 411 44 3 558
Уральский ФО
482 234 212 19 2 249
Сибирский ФО
654 299 272 25 2 354
в.т.ч. Красноярский
край
102 48 44 4
0,3
54
в.т.ч. Н овосибирская
область
132 77 71 6
0,4
54
Дальневосточны й
ФО
246 104 5 9 1 141
Кры мский ФО
101 26 24 2
0,1
75
В 2011-2014 гг. проводился целый ряд исследований условий развития
предпринимательства в России, результаты которых позволили
систематизировать ключевые проблемы и факторы, ограничивающие развитие
малого и среднего бизнеса. В числе основных проблем и факторов
предпринимательским и экспертным сообществом выделены следующие:
1. Проблемы в нахождении рынков сбыта продукции.
Около 59% опрошенных малых предприятий, осуществляющих
деятельность в сфере обрабатывающих производств, охарактеризовали
проблему со спросом на продукцию как наиболее значимый фактор,
сдерживающий развитие производства.
2. Нестабильность законодательства.
15
Разработка нормативных правовых актов стала способом решения
основных проблем общественной жизни.
3. Высокие налоговые ставки.
4. Высокие издержки, которые несет малый и средний бизнес в связи c
необходимостью прохождения административных процедур и нарушениями
прав предпринимателей со стороны регулирующих органов.
О наличии проблемы свидетельствуют данные доклада Уполномоченного
при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей по
итогам 2014 года. Так, по мнению 36% респондентов, опрошенных в рамках
подготовки указанного доклада (размер выборки — 2041 компания), сложность
административных процедур очень сильно сдерживает развитие их бизнеса.
5. Недоступность финансирования.
С учетом текущей экономической ситуации проблемы, связанные c
недостатком долгосрочных инвестиционных средств, высокой стоимостью
финансовых ресурсов, жесткими требованиями к заемщикам, выходят для
малых и средних компаний на первый план, что подтверждается данными
упомянутого ранее опроса РБ.
Исполнительные органы государственной власти приняли ряд
программных документов, направленных на развитие субъектов малого и
среднего предпринимательства, созданию условий формирования
благоприятной среды. Согласно плану деятельности Министерства
экономического развития Российской Федерации на 2013-2018 годы
разработаны системные мероприятия, призванные повысить значимость малого
и среднего предпринимательства в экономике субъектов Российской
Федерации7.
Реализуется ряд масштабных программ финансовой поддержки, в рамках
которых во всех регионах страны предприниматели имеют возможность
получать субсидию для возмещения затрат на ведение бизнеса, микрозаймы,
7 Министерство экономического развития РФ. Доклад к заседанию Г осударственного совета РФ «О мерах по
развитию малого и среднего предпринимательства в РФ».12 января 2016г. -
URL:
http://www.smeforum.ru/upload/iblock/f81/f810c5d73204a810a2889cfc43d6aae9.pdf .
16
гарантию по кредиту или кредит на льготных условиях.
Для малых предприятий предусмотрены специальные налоговые режимы,
позволяющие оптимизировать систему учета и налоговых платежей.
Приняты меры по расширению доступа малых предприятий к закупкам
товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также для
нужд компаний с государственным участием, включая установление квоты на
осуществление указанных закупок.
В субъектах Российской Федерации сформирована сеть организаций,
образующих инфраструктуру информационно-консультационной и
имущественной поддержки предпринимательства. В рамках региональной
политики поддержки малого предпринимательства и развития его
соответствующей инфраструктуры, формируются сети региональных и
городских бизнес-центров, инновационных центров, технологических парков и
т. п., которые могут предоставлять реальную консультативную,
информационную, учебную, кадровую и другие виды поддержки субъектам
предпринимательской деятельности на начальных этапах их создания.
Ярким примером взаимодействия государства и малого бизнеса стали так
называемые бизнес-инкубаторы. В 2005-2006 годах в рамках
правительственной программы было создано 93 бизнес-инкубатора в 55
регионах России. Местные органы власти при поддержке федерального центра
предоставляют наиболее перспективным малым предприятиям помещения под
офисы на льготных условиях, организуют обучение персонала и консультации
специалистов, помогают в продвижении продукции на рынок. Таким образом,
бизнес-инкубаторы - довольно перспективные современные инфраструктурные
образования, обеспечивающие реальную помощь малому бизнесу.
Распоряжением Правительства РФ от 02.06.2016г. №1083-р утверждены
Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации на период до 2030 года и План мероприятий («дорожная карта») по
реализации данной Стратегии.
Цель Стратегии - развитие сферы малого и среднего
17
предпринимательства как одного из факторов, с одной стороны,
инновационного развития и улучшения отраслевой структуры экономики, а с
другой стороны, - социального развития и обеспечения стабильно высокого
уровня занятости.
В распоряжении прописаны следующие способы и механизмы
достижения цели Стратегии:
1. Интеграция функций поддержки малого и среднего
предпринимательства (системным интегратором мер поддержки малого и
среднего предпринимательства выступит Корпорация).
2. Стимулирование спроса на продукцию малых и средних предприятий.
3. Создание условий для повышения производительности труда на малых
и средних предприятиях.
4. Обеспечение доступности финансовых ресурсов для малых и средних
предприятий;
5. Совершенствование политики в области налогообложения и
неналоговых платежей.
6. Повышение качества государственного регулирования в сфере малого
и среднего предпринимательства.
7. Стимулирование развития предпринимательской деятельности на
отдельных территориях.
8. Укрепление кадрового и предпринимательского потенциала.
И так, за последние годы в развитии малого предпринимательства в
России можно выделить следующие тенденции:
-постепенное увеличение количества малых предприятий;
- крайне неравномерное представительство в регионах;
-узкий отраслевой охват; в последние годы отмечается тенденция к росту
неформальной занятости в сфере малого и среднего предпринимательства;
-малое и среднее предпринимательство в России — это, в первую очередь
микробизнес.
18
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Для поддержания малого бизнеса предусмотрено множество льгот, в том
числе, налоговые льготы. В России налоговая поддержка малых предприятий, в
первую очередь, заключается в создании специальных налоговых режимов,
позволяющих компаниям снизить налоговые платежи в бюджет и упростить
процедуру ведения налогового учета и сдачи отчетности.
Исходя из самого определения, «малый бизнес» - это
предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
экономики при определенных установленных законами, государственными
органами или другими представительными организациями критериях.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения
налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Налоговым кодексом.
Подтверждением информации налогового учета являются:
- первичные учетные документы, т.е. данные налогового учета;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Основной особенностью аналитических регистров налогового учета
является систематизация учетных данных, сгруппированных за отчетный
(налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского
учета.
Данные регистры должны разрабатываться предприятием
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, которые, однако, не достаточно полно и понятно
представлены в Налоговом кодексе. Так, указаны только лишь цели налогового
учета, как инструмента обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
19
Налоговые органы не вправе устанавливать для предприятий
обязательные формы регистров налогового учета.
Порядок ведения налогового учета должен устанавливается
предприятием в учетной политике для целей налогообложения, которая
утверждается приказом руководителя.
Система налогового учета, применяется последовательно от одного
налогового периода к другому.
Изменений в учетную политику для целей налогообложения
производятся:
- при изменении законодательства о налогах;
- в случае, если предприятие начало осуществлять новые виды
деятельности.
Обычно, малые предприятия имеют весьма ограниченный финансовый
потенциал, не позволяющий использовать труд высококвалифицированных
специалистов в области налогового и бухгалтерского учёта. Таким бухгалтерам
сложно разобраться в системе российского законодательства, регулирующего
вопросы финансово-хозяйственной деятельности, что делает малые
предприятия уязвимыми для многочисленных контролирующих органов.
Одним из основополагающих факторов развития любого предприятия является
применяемая система налогообложения.
В нашей стране существует несколько систем налогообложения,
предусмотренных для малых предприятий.
Рассмотрим классификацию существующих систем налогообложения в
таблице 6.
Как видно из таблицы 6, из общего числа налогоплательщиков -
субъектов малого предпринимательства 88% используют специальные режимы
налогообложения.
20
Таблица 6
Используемые системы налогообложения субъектами малого
предпринимательства РФ (по состоянию на конец 2016 года)8.
Система налогообложения Доля от общ его числа налогоплательщ иков -
субъектов малого предпринимательства (%)
1. Единый налог на вмененны й доход
40
2. Упрощ енная систем а налогообложения
(объект налогообложения - «доходы »)
25,8
3. Упрощ енная систем а налогообложения
(объект налогооблож ения - «доходы минус
расходы»)
13,7
4. О бщ ая система налогообложения
12
5. П атентная система налогооблож ения
индивидуальны х предпринимателей
6
6. Единый сельскохозяйственны й налог 2,5
Специальные налоговые режимы являются достаточно привлекательными
для хозяйствующих субъектов по своим организационно-правовым параметрам,
признаваемым субъектами малого предпринимательства. Как представляется,
относительно субъектов малого предпринимательства будущее за упрощенной
системой налогообложения.
На первый взгляд может показаться, что поставленные задачи решены,
малые предприятия получили благоприятные условия ведения
предпринимательской деятельности и в ответ, предприниматели должны
наращивать обороты и исправно платить налоги в бюджет.
Однако, как показала практика, несмотря на предпринятые меры,
полностью не удовлетворены как предприниматели, так и правительство, а
также законодательные органы власти.
Переход на упрощенный режим налогообложения носит добровольный
характер, аналогично, предприятия имеют право добровольно переходить с
упрощенного режима налогообложения на общий режим, и некоторые
организации-упрощенцы используют это право и переходят на классическое
налогообложение.
Одной из основных проблем применения упрощенного режима
налогообложения является освобождение от НДС. Казалось бы, отмена уплаты 8
8 Филобокова Л. Ю. Налоговая политика и налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит и
финансовый анализ. 2016. № 12. С. 77-87.
21