4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ............................... 8
1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета .................................................................................. 8
1.2Бухгалтерский учет на малых предприятиях .................................. 11
1.3Налогообложение малых предприятий ........................................... 19
1.4Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия………………………………………………………………… .29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП
МАЛЬЦЕВА А.Н. ............................................................................... 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ...... 34
2.2 Организация бухгалтерской службы на предприятии .................... 39
2.3 Особенности учета и налогообложения предприятия ИП Мальцев
А.Н. .................................................................................................... 41
2.4Порядок формирования отчетности в организации ......................... 49
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ИП МАЛЬЦЕВ А.Н................................................... 56
3.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения .............. 56
3.2 Рекомендации по совершенствованию методологии учета ............ 60
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций ................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................. 80
5
ВВЕДЕНИЕ
Для выполнения работы выбрана тема: «Особенности бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на примере ИП
Мальцев А.Н.)». По своему содержанию тема актуальна, поскольку субъекты
малого бизнеса являются важнейшим элементом рыночной экономики, а также
вносят значительный вклад в формирование бюджетов всех уровней,
стабилизацию рынка труда и в иные направления. Малый бизнес своим
присутствием ограничивает монополизм крупных компаний, способствует
развитию конкуренции в стране.
Существенными факторами, сдерживающими развитие малого
предпринимательства в России, являются экономические и административные
барьеры, в том числе процветающая коррупция и бюрократизм, часто
меняющая и несовершенная законодательная база, высокое налоговое бремя.
Несмотря на размеры предприятия, вопросы ведения бухгалтерского учета и
налогообложения являются первостепенными. Оттого насколько рационально
организован бухгалтерский учет и правильно организован порядок исчисления
налогов зависит эффективность малого предприятия.
Важно отметить, что неправильное понимание вопросов учета и
налогообложения, предоставления отчетности субъектами малого бизнеса,
может привестик административным штрафам и серьезным налоговым
санкциям, что в конечном счете может послужить причиной существенных
убытков.
Основной целью данной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию учетного процесса на малом предприятии.
В виду своей обширности цель исследования включает в себя широкий
спектр задач:
исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
6
дать организационно-экономическую характеристику предприятию;
исследовать особенности учета и налогообложения объекта
исследования;
ознакомиться с порядком формирования отчетности в организации;
структурировать полученные результаты и подготовить
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения
в организации;
провести оценку эффективности предложенных рекомендаций.
В качестве объекта исследования в данной работе выступает субъект
малого бизнеса ИП Мальцев А.Н., на основе предпринимательской
деятельности которого и будут рассмотрены вопросы организации
бухгалтерского учета и налогообложения.
Предметом исследования в работе являются особенности бухгалтерского
учета на малом предприятии.
Тема, рассматриваемая в данной работе, широко представлена
различными авторами-экономистами, в том числе: Н.С. Абашевой, В.А.
Беркреневой, О.С. Бобровой, Н.А. Продановой, Е.А. Кротовой, Н.В. Зылевой,
Е.П. Коренковой, Л.Г. Лопастейской, Д.А. Корниловой, К.Б. Намазовой, Т.Н.
Петрухиной и другими.
При подготовке работы использованы нормативные документы,
регулирующие порядок бухгалтерского и налогового учета в Российской
Федерации (Гражданский, Налоговой Кодексы, Федеральные законы,
Постановления, Приказы, Методические указания и др.), учебная
экономическая литература, информационные системы «Гарант», «Консультант
Плюс», источники периодической печати, интернет-ресурсы.
Практической основой работы являются регистры бухгалтерского учета,
налоговая декларация, учетная политика и иная первичная документация.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были применены
умения по анализу, систематизации данных, использованы также методы
7
обобщения, сравнения и анализ актуальных источников информации.
Выпускная квалификационная работа содержит 93 страниц и состоит из
введения, заключения, трех глав, логичным образом разбитых на 11
параграфов, списка используемых источников и приложений. В работе
представлено 20 таблиц, 20 рисунков и 3 приложения. Для выполнения работы
использовано 32 источника.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового учета
Малое предпринимательство (малый бизнес) – предпринимательство,
опирающиеся на деятельность небольших фирм, малых предприятий,
формально не входящих в объединения.
Легализация малых организационных структур следует отнести к концу
80-х - началу 90-х годов прошлого века. Представленный термин впервые
появился в документе (протокол № 14 от 06.06.1989) Совета Министров СССР
в 1989 году. Опираясь на содержание данного документа, можно сказать, что к
малым предприятиям относились юридические лица с бесцеховой структурой и
с численностью до 100 человек
1
.
Нормативно данный термин закрепился в Законе СССР от 04.06.1990 №
1529-I «О предприятиях в СССР». Из данного законодательного акта
становится понятно, что предприятие может быть отнесено к малым
структурам независимо от форм собственности в соответствии с численностью
его сотрудников и объемом хозяйственного оборота.
В дальнейшем численность работников была существенно
дифференцирована, в зависимости от основного вида деятельности, то есть
данный критерий мог колебаться от 15 человек до 200 человек. Эти изменения
были установлены Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991
года № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».
За этим документом был принят Гражданский Кодекс Российской Федерации и
Федеральный Закон № 88-ФЗ от 14.06.1995 «О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации», в которых
законодатель изменил подход к определению понятия субъекта малого
1
Зылёва, Н. В. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для вузов / Н. В. Зылёва,
Ю. С. Сахно. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 13 с.
9
предпринимательства.
С 2008 года вступил в силу Федеральный закон «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации». Основные критерии
отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу в 2019 году
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу в
2018 году
2
Понятие «малый бизнес» несмотря на то, что не является специфическим,
а общеупотребительным, все же не отражает единство взглядов на понимание
данной категории
3
.
Понятийный аппарат рассматривается в трудах различных авторов, в том
числе: В.А. Брекневой, Н.В. Зылевой, А.Н. Продановой, О.С. Бобровой, И.В.
Синицыной и др., работы которых посвящены вопросам бухгалтерского и
налогового учета, менеджменту и других областей знаний.
Коллектив авторов (Е.И. Зацаринная, Е.А. Кротова, В.В. Лизяева, Н.А.
2
Электронный ресурс. Главная книга. Критерии малого предприятия 2019 года// Режим доступа:
https://glavkniga.ru/situations/k505648
3
Бекренева В.А. Финансовая устойчивость организации. Проблемы анализа и диагностики: учебное
пособие/В.А. Бекенева. – M.: Юрайт, 2019. – с.62
Критерии
Суммарная доля участия в уставном
капитале ООО РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований,
общественных, религиозных
организаций, фондов
25%
Суммарная доля участия в уставном
капитале ООО других организаций, не
являющихся субъектами малого и
среднего предпринимательства, а также
иностранных организаций
49%
Среднесписочная численность
работников за предшествующий
календарный год
100 человек
Доход от предпринимательской
деятельности (сумма выручки и
внереализационных доходов) без
учета за предшествующий календарный
год
800 млн.руб.
10
Проданова) под малым предпринимательством понимают многочисленный
слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной
степени определяют политический и социально-экономический уровень
страны
4
.
О.С. Боброва в своей работе предлагает обобщенное определение
«малому бизнесу», а именно субъекты, внесенные в единый государственный
реестр юридических лиц, потребительские кооперативы и коммерческие
организации, а также физические лица, в лице индивидуальных
предпринимателей, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица
5
.
Исследовав, различные источники литературы пришли к выводам, что
четкого определения понятию «малый бизнес» для целей бухгалтерского и
налогового учета никто из экспертов не предоставляет, чаще всего
представляет собой собирательное понятие, складывающееся из различных
аспектов.
По нашему мнению, малый бизнес для целей бухгалтерского учета
представляет собой возможность хозяйствующего субъекта вести упрощенный
порядок бухгалтерского учета, а также возможность формировать отчетные
бухгалтерские формы как по стандартным правилам, так и по «упрощенным».
Малый бизнес для целей налогового учета представляет собой
возможность применения относительно более льготных режимов
налогообложения, например, упрощенную систему налогообложения (УСН),
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), единый налог на вмененный
доход (ЕНВД) и др. Также важно отметить, что малый бизнес, с точки зрения
налогового учета – это:
максимальное уменьшение налоговой нагрузки для этой категории
4
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для академического бакалавриата / Н.
А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова, В. В. Лизяева ; под редакцией Н. А. Продановой. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2019. — 12 с.
5
Боброва, О. С. Организация коммерческой деятельности: учебник и практикум для среднего
профессионального образования / О. С. Боброва, С. И. Цыбуков, И. А. Бобров. — Москва: Издательство Юрайт,
2019. — 55 с.
11
налогоплательщиков;
снижение административного барьера при государственной
регистрации субъектов малого бизнеса;
смягчение административного и налогового контроля;
снижение размера штрафных санкций за нарушение
законодательства.
Как общественное явление, малое предпринимательство выполняет
следующие функции:
общеэкономическую функцию. То есть предполагается, что
развитие данного вида предпринимательства во многом определяет
экономический рост;
ресурсную функцию. Данная функция означает, что
хозяйствующий субъект использует различные ресурсы;
творческую функцию;
социальную функцию;
организационную функцию.
Малый бизнес очень гибко реагирует на изменения рыночной
конъюнктуры, тем не менее, в значительной степени нуждается в
дополнительной поддержке со стороны государства, поскольку определяет, в
значительной мере, социально - экономический и политический уровни
развития страны.
Далее, ознакомимся с правилами ведения бухгалтерского учета на малых
предприятиях.
1.2 Бухгалтерский учет на малых предприятиях
Процесс организации бухгалтерского учета процедура обязательная для
всех организаций. Тем не менее, у малого бизнеса имеются некоторые
преференции относительно организации бухгалтерского учета. У малых
12
предприятий выбор формы бухгалтерского учета определяется несколькими
показателями, в том числе необходимостью формирования достоверной и
полной информации о финансово-хозяйственной деятельности объекта, а также
определением возможных кредиторов.
Малые организационные структуры ведут бухгалтерский учет в
соответствии с едиными методологическими основами и правилами, которые
установлены законами и положениями о бухгалтерском учете
6
.
Хозяйствующие субъекты, относящиеся к организациям малого бизнеса,
должны вести бухгалтерский учет, соблюдая требования не только
Федерального закона «О бухгалтерском учете», но и ряд иных документов, в
том числе:
Налоговый Кодекс дает нам следующие статьи: статья 23
«Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), статья 346 глава
26.2 «Упрощенная система налогообложения», статья 346 глава 26.3 «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», глава 32 «Налог
на имущество физических лиц» и т.д
7
Федеральный закон 209-ФЗ от 24.07.2007«О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации». В этом
законопроекте изложены основные критерии отнесения предприятий к малым
организационным структурам
8
;
Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчётов и расчётов с использованием платежных карт»;
ПБУ «Бухгалтерская отчётность организации». В данном стандарте
6
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для академического бакалавриата / Н.
А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова, В. В. Лизяева ; под редакцией Н. А. Продановой. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 229 с.
7
Синицына И.В., Асанова В.В. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса//Научный вестник Государственного автономного образовательного учреждения высшего
профессионального образования "Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт".
2018. № 2. С. 89-93.
8
Федеральный закон 209-ФЗ от 24.07.2007«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» (ред. от 02.08.2019)
13
изложен порядок формирования бухгалтерской отчётности не только
стандартных форм, но упрощённых, предназначенных исключительно для
субъектов малого бизнеса
9
;
Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н «О внесении
изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля
2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Данным
приказом утверждены формы бухгалтерской отчётности, в том числе и формы,
предназначенные для субъектов малого бизнеса
10
;
ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». Данным документом
Правительство РФ позволяет малым организационным структурам не
определять текущую рыночную стоимость. Тогда финансовые вложения
отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности на отчётную дату по
первоначальной стоимости
11
;
ПБУ «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008.
Субъектам малого бизнеса разрешается все затраты по полученным займам и
кредитам признавать в составе прочих расходов, в том числе и те, которые
относятся к стоимости инвестиционного актива
12
;
Не менее важным документом считается Указания Банка РФ от
11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощённом порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и др.
Как было уже обозначено, малые организационные структуры могут
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе:
мемориально-ордерную форму. Учитывая тенденции последнего
десятилетия и повсеместную компьютеризацию, это форма в реалиях
9
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)», утвержденное
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018)
10
Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений», утверждено Приказом Минфина России
от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015)
12
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказ Минфина
России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015)