64
Далее, проведем оценку эффективности предложенных рекомендаций.
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций
ИП Мальцевым А.Н. в 2018 году получены доходы и расходы
соразмерные следующим величинам – 4546 тыс. руб. и 4191 тыс. руб.
соответственно, при этом уплачен единый налог в размере 53 тыс. руб.
Рассмотрим аналогичные условия, но с применением упрощенного режима
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» и ЕНВД, а также
рассчитаем налоговую нагрузку при различных объектах налогообложения.
Рассчитанные значения приведены в таблице 16.
65
Таблица 16
Расчет налогов
Описание
Доходы
Описание
ЕНВД
Расчет,
руб.
Результат,
руб.
Расчет, руб.
Результат,
руб.
1.Рассчитываем доходы
нарастающим итогом за год
505996 +
904 818 +
1913359 +
1222668
4546841
1.Определяем
базовую доходность
1800
1800
2.Первоначальный налог
(Налоговая база × налоговая ставка)
4546841 *
6%
272810,46
2.Считаем
налоговую базу по
каждому месяцу
(1800 х 150 х
1,868 х 0,45) * 3
680886
3.Страховые взносы нарастающим
итогом за год
27623 +
34675 +
42446 +
52626
157370
3.Считаем
первоначальный
налог за квартал
680886 * 15%
102133
4. Вычет (равен страховым взносам,
не превышающим половины
первоначального налога)
157370>
136405,23
136405,23
4. Определяем
вычет (равен страх.
взносам, которые
не превышают
перв. налог / 2)
27623 <51066
27623
5.Налог, уменьшенный на вычет
(Первоначальный налог - Вычет)
272810,46 –
136405,23
136405,23
5.Вычисляем налог
102133-27623
74510
6. Сумма ранее уплаченных
авансовых платежей
2737 +
19614 +
72355
94706
6. Налог за 2,3,4
кварталы
2 квартал –
3 квартал-
4 квартал
67458
59687
51067
7. Вычисляем налог
136405,23 -
94706
41699,23
7. Итог за год
74510 + 67458
+ 59687 +
51067
252722
65
66
На основе показателей его хозяйственной деятельности составим таблицу
расчета налоговой нагрузки организации при различных объектах
налогообложения.
Таблица 17
Сравнение финансового результата при применении различных
объектов налогообложения
Показатель
УСН
«Доходы»
УСН
«Доходы -
Расходы»
ЕНВД
1
2
3
Доходы индивидуального
предпринимателя
4546
4546
4546
Расходы за период
4191
4191
4191
Текущий налог
136
53
253
Чистая прибыль
219
355
102
На рисунке 16 проиллюстрирована динамика единого налога на
вмененный доход и единый налог, уплачиваемый при объекте налогообложения
«Доходы» и «Доходы - Расходы».
Рисунок 16- Динамика единого налога при применении различных
объектов налогообложения
Итак, представленные данные в табличной форме свидетельствуют о том,
что индивидуальный предприниматель при регистрации своей деятельности
выбрал наиболее оптимальный объект налогообложения, поскольку при
применении ЕНВД за 4 квартала ИП Мальцев А.Н. перечислит в бюджет 253
53
136
253
0
50
100
150
200
250
300
Доходы
Доходы-Расходы
ЕНВД
Единый налог
67
тыс. руб., при объекте налогообложения «Доходы» индивидуальный
перечислит в бюджет 136 тыс. руб.
На рисунке 17 представлена динамика чистого дохода в зависимости от
применения того или иного объекта налогообложения.
Рисунок 17- Динамика единого налога при применении различных
объектов налогообложения
Итак, при смене объекта налогообложения чистый доход ИП Мальцева
А.Н. может варьироваться в диапазоне от 102 тыс. руб. до 355 тыс. руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку ИП Мальцева А.Н. в случае смены
объекта налогообложения, таблица 18.
Таблица 18
Прогнозируемый уровень налоговой нагрузки ИП Мальцева А.Н.
Наименование
Доходы
Доходы -
Расходы
ЕНВД
Единый налог
136
53
253
Доход
4546
4546
4546
Налоговая нагрузка
2,99
1,16
5,56
219
102
355
0
50
100
150
200
250
300
350
400
Доходы
ЕНВД
Доходы-Расходы
Чистый доход, тыс.руб.
68
На рисунке 18 проиллюстрирован объем налоговой нагрузки в
зависимости от объекта налогообложения.
Рисунок 18 - Налоговая нагрузка на организацию
При моделировании ситуации налоговая нагрузка на индивидуального
предпринимателя при смене объекта налогообложения варьируется от 1,16% до
5,56%.
Ранее нами было предложено передать функции бухгалтера на
аутсорсинг. В ходе выполнения работы сопоставлены расходы на аутсорсинг и
затраты на содержания работника бухгалтерии. Сравнительная характеристика
затрат индивидуального предпринимателя приведена в таблице 19.
Таблица 19
Затраты ИП Мальцева А.Н. на сотрудника бухгалтерии и оплату
аутсорсинга, тыс. руб.
Статьи затрат компании
Ежемесячные
расходы
Расходы за год
Расходы на содержание сотрудника бухгалтерии
Средняя зарплата специалиста
7500
90000
Выплаты в социальные фонды
7500 х 30% = 2250
27000
Абонентская плата за доступ к
423
5076
2,99
5,56
1,16
0
1
2
3
4
5
6
Доходы
ЕНВД
Доходы -Расходы
Налоговая нагрузка
69
программе
Иные затраты (канцелярские
товары, услуги связи и др.)
-
2500
Всего
10173
124576
Услуги аутсорсинга
Аутсорсинг
4500
54000
Индивидуальный предприниматель сможет сократить расходы с 124576
руб. до 54000 руб., о чем свидетельствует рисунок 19.
Рисунок 19 – Ожидаемые затраты ИП Мальцева А.Н. при условии
применения аутсорсинга
Стоимость аутсорсинг-проекта сторонними организациями определяется
по предварительной договоренности. Соответственно, необходимо сравнить
затраты собственными силами и стоимость выполнения этих же функций
аутсорсером. Для определения расчётного коэффициента Эа используем
соотношение:
????????
где: Рс - стоимость аутсорсинг-проекта, выполняемые ресурсами
экономического субъекта;
Ра - стоимость приобретения аутсорсинг-проекта, выполняемого
124576
54000
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
Затраты компании
Затраты на персонал
Аутсорсинг
70
сторонним агентом.
Эа = 124576/ 54000 = 2,30
Значение 2,30 превышает единицу, иными словами применение
аутсорсинга является экономически целесообразным для ИП Мальцева А.Н.
На основании инициированных мер спрогнозируем финансовые
результаты ИП Мальцева А.Н. Данные сведены в таблицу 20.
Таблица 20
Прогнозируемые финансовые результаты для ИП Мальцева А.Н.
Перечень статей
2018 г.
Прогноз
Отклонени
я
Темп
прироста
/снижения,
%
Совокупные доходы ИП
4546
4546
4546
-
Расходы за период
4191
4121
-70
-1,67
Уровень затрат на 1 руб.
дохода
0,92
0,90
-0,02
х
Текущий налог
53
57
4
7,54
Чистая прибыль
302
368
66
21,85
Рентабельность конечной
деятельности
6,64
8,09
1,45
х
На рисунке 20 представлено изменение чистого дохода в результате
инициированных мер.
71
Рисунок 20 – Изменение чистой прибыли за счет реализованных
мер
Итак, при реализации предложенных мер индивидуальный
предприниматель сможет сократить свои расходы на 70 тыс. руб., а чистую
прибыль увеличить на 21,85%, что в абсолютном выражении составляет 66 тыс.
руб.
Рентабельность конечной деятельности увеличится с 6,64% до 8,09%, а
также снизится потребность в затратах.
По нашему мнению, индивидуальный предприниматель за счет
предлагаемых мер сможет:
повысить качество налогового учета;
минимизировать налоговые риски;
оптимизировать затраты;
увеличить чистую прибыль и рентабельность деятельности.
302
368
0
50
100
150
200
250
300
350
400
Чистая прибыль
2018
Прогноз
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное в этой работе, позволило достичь основной
цели и решить поставленные задачи, в том числе:
исследованы теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
дана организационно-экономическая характеристика предприятию;
исследованы особенности учета и налогообложения объекта
исследования;
ознакомились с порядком формирования отчетности в организации;
структурированы полученные результаты и подготовлены
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения
в организации;
проведена оценка эффективности предложенных рекомендаций.
Для расширения знаний в области бухгалтерского учета и
налогообложения, было проведено исследование различных источников
информации и законодательной базы. Подбор и изложенный материал позволил
сформулировать следующие выводы: одним из ключевых направлений
современной экономики является самозанятость населения и развития малого
бизнеса. Государство развивает эти направления деятельности, предлагая
различные виды поддержки, в том числе за счет применения для малых
организационных структур специальных налоговых режимов, призванных
снизить налоговую нагрузку на предприятия, а также позволяет вести
бухгалтерский учет в упрощенном варианте, предоставляя некоторые
преференции.
При раскрытии вопросов правового регулирования деятельности
субъектов малого предпринимательства, было выявлено, что основным
документом в данной области с 2007 года является Федеральный закон «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В соответствии с данным Законом в качестве субъектов малого
73
предпринимательства рассматриваются: юридические и физические лица при
соблюдении ряда критериев: порядка формирования уставного капитала,
максимального размера численности работников, выручки и балансовой
стоимости активов.
В соответствии с Налоговым законодательством и Федеральным законом
«О бухгалтерском учете», небольшие фирмы и индивидуальные
предприниматели имеют возможность самостоятельно выбирать режим уплаты
обязательных платежей в бюджет, а также способы ведения бухгалтерского
учета и отчетности. При этом нужно учитывать специфику своего направления
работы, ведь каждая из действующих систем учета и налогообложения
рассчитана на определенные сферы деятельности.
Для практического исследования выбран индивидуальный
предприниматель, одним из основных направлений его деятельности является
реализация строительных материалов.
Проведенный анализ показал, что доходы индивидуального
предпринимателя относительно 2017 года увеличиваются, но за весь период
сократились на 243 тыс. руб. Несмотря на снижение дохода чистая прибыль ИП
Мальцева А.Н. увеличилась с 265 тыс. руб. в 2016 году до 302 тыс. руб. в 2018
году.
За счет роста чистого дохода рентабельность конечной деятельности
увеличилась с 5,53% в 2016 году до 6,64% в 2018 году.
ИП Мальцев А.Н находится на упрощенном режиме налогообложения, с
объектом налогообложения «Доходы-расходы», является плательщиком
единого налога по ставке 15%. Бухгалтерский учет фактически не
осуществляется, и бухгалтерская отчётность не составляется, основным
регистром является книга учета доходов и расходов. Как работодатель
уплачивает страховые взносы.
В работе была проведена оценка системы налогового учета, а также
рассмотрены варианты по изменению системы налогообложения. Проведенное
исследование показало, что выбранный объект налогообложения для ИП