14
сегодняшнего дня не актуальна, поскольку является устаревшей и трудоемкой и
почти не находит отражение на практике. Схема отражения информации при
данной форме учета представим на рисунке 2.
Рисунок 2 – Схема отражения информации при применении
мемориально-ордерной форме учета
журнально-ордерная форма доступная для малого бизнеса.
Данная форма бухгалтерского учета основана на использовании принципа
накапливания информации в разрезах, обеспечивающих синтетический и
аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем участкам
бухгалтерского учета
13
.
Информация, образующаяся в результате коммерческой деятельности,
отображается в учетных регистрах одновременно, как единый рабочий процесс.
Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. При
организации журнально-ордерной формы используются два вида регистров:
вспомогательные ведомости и журналы ордера, представленные на рисунке 3.
13
Зылёва, Н. В. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для вузов / Н. В. Зылёва,
Ю. С. Сахно. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 178 с.
Первичные документы
Группировочные и
накопительные
ведомости
Мемориальные
ордера
Регистрационный
журнал
Главная книга
Оборотная ведомость по
синтетическим счетам
Баланс
Регистры
аналитического учета
Оборотная
ведомость по
аналитическим
счетам
15
Рисунок 3 – Схема отображения информации при журнально-
ордерной форме бухгалтерского учета
упрощенная форма бухгалтерского учета с применением регистров
учета, предусмотренные Типовыми рекомендациями. Малые организационные
структуры могут применять для учета финансово-хозяйственных операций
следующие регистры бухгалтерского учета
14
:
форма № В-1, ведомость учета основных средств и амортизации;
форма №В-2, ведомость учета материально-производственных
запасов, а также НДС, перечисленный по ценностям;
форма №В-3, ведомость учета затрат на производство;
форма № В9, ведомость (шахматная) и иные ведомости.
Каждая из представленных ведомостей применяется для учета
хозяйственных фактов по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Факты хозяйственной жизни, при такой форме учета, заносятся в две
ведомости, в одну – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в
другую ведомость по кредиту. Записи вносятся на основании первичной
документации. Обобщение месячных итогов производится в ведомости по
14
Зылёва, Н. В. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для вузов / Н. В. Зылёва,
Ю. С. Сахно. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 178 с..
Первичные
документы
Журналы ордера
Главная книга
Сальдовый
бухгалтерский
баланс
Карточки аналитических
счетов
Оборотные ведомости по
аналитическим счетам
Кассовая книга
Вспомогательные
группировочные
ведомости
16
форме В-9. Именно на основании шахматной ведомости формируется
оборотная ведомость;
малые предприятия, которые совершают незначительное
количество операций в месяц могут воспользоваться простой формой,
предусмотренную Типовыми рекомендациями.
Все операции регистрируются только в Книге учёта доходов и расходов
фактов хозяйственной деятельности. Книга является регистром аналитического
и синтетического учёта, на основании которой определяется наличие
имущества и денежных средств на определённую дату
15
.
Используя данную форму, экономические субъекты не применяют
двойную запись, достаточно отразить хозяйственные операции в едином
документе в хронологическом порядке непосредственно по группам статей
бухгалтерского баланса. Те операции, которые формируют доходы и расходы
отчётного периода, необходимо отражать ещё и по группам статей отчёта о
финансовых результатах.
Полная форма упрощённого бухгалтерского учёта применяется к малым
предприятиям, которые используют метод начисления с разнообразными
хозяйственными операциями. Данная форма упрощённого учёта подразумевает
применение двойной записи по бухгалтерским счетам и использование
регистров.
Кассовый метод бухгалтерского учёта, безусловно, сокращает количество
операций в учёте предприятия. Однако в силу отсутствия чёткого регламента
требует самостоятельной разработки методов учёта отдельных элементов учёта
и указания их в учётной политике организации - в части введения
дополнительной аналитики к счетам.
Применение метода начисления является более привычным, имеет
неоспоримые преимущества. В частности, в бухгалтерском учёте и отчётности
в полном объёме отражается дебиторская и кредиторская задолженность, что
15
Силина Т.А., Ордынская М.Е., Тхакушинова С.А. Бухгалтерский учет на предприятия малого и среднего
бизнеса//Уральский научный вестник. 2019. Т. 4. № 1. С. 23-25.
17
позволяет контролировать исполнение договорных обязательств, а также более
информативно формируется себестоимость продукции и финансовый результат
продаж
16
.
В настоящее время довольно широко используются системы регистров на
основе используемых программных продуктов, в том числе 1С «Бухгалтерия»,
«Бэст» и др. Создатели данных платформ предлагают пользователям целый
набор регистров бухгалтерского учета, при этом зачастую указанные регистры
могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета,
либо созданы разработчиками программного обеспечения.
Малые организационные структуры имеют право использовать как
типовой план счетов, так и сократить количество синтетических счетов. На
рисунке 4 рассмотрены основные правила обобщения информации в
сокращенном плане счетов.
Рисунок 4 - Правила обобщения информации в сокращенном плане
счетов
17
16
Лопастейская Л.Г., Корнилова Д.А. Особенности бухгалтерского учет на малых предприятиях// статей по
итогам Всероссийской научно-практической конференции. Стерлитамак, 2019. С. 196-198.
17
Щербакова Д.В. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятия малого бизнеса//В сборнике:
10 "Материалы"
•07 "Оборудование к установке»,10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откормке»
20 "Основное
производство"
•20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные
расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»
41 "Товары" •41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
51 «Расчетный
счет»
•51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в
пути»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
•62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71
"Расчеты с подотчетными лицами", 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»
80 «Уставной
капитал»
•80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал»,
83 «Добавочный капитал»
99 «Прибыль и
убытки»
•90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыль и убытки»
18
Для накопления и систематизации информации малые организационные
структуры могут применять упрощённую систему регистров бухгалтерского
учёта
18
. В этом случае, бухгалтерская отчётность в упрощённом порядке
включает: бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах без
детализации показателей. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчёту о
финансовых результатах отражается наиболее важная информация.
При составлении бухгалтерского баланса по упрощенной форме – многие
статьи объединяются в статьи с новыми названиями, например:
по статье «Материальные внеоборотные активы» отражается
информация по основным средствам, нематериальным поисковым активам,
материальным поисковым активам, доходные вложения в материальные
ценности;
по статье «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» объединяется информация по нематериальным активам, финансовым
вложениям, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам;
в статье «Финансовые и другие оборотные активы» собрана
информация по краткосрочным финансовым вложениям, НДС и дебиторской
задолженностью;
статья «Капитал и резервы» содержит информацию по всем статьям
третьего раздела, остальные обязательства объединяются идентично данному
разделу, то есть соответствуют разделу баланса.
Никто не ограничивает субъекты малого бизнеса в формировании
бухгалтерской отчётности по правилам и в объёме, установленном для
экономических субъектов не относящиеся к субъектам малого
предпринимательства.
Сборник научных статей по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту, посвященных юбилею
заслуженного профессора ННГУ им. Н.И. Лобачевского, доктора экономических наук Е.А. Мизиковского. Под
редакцией И.Е. Мизиковского, Э.С. Дружиловской, А.А. Баженова. Нижний Новгород, 2018. С. 296-300.
18
Сташук Л. Н. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях [Текст] // Проблемы современной
экономики: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). — Самара: ООО "Издательство
АСГАРД", 2016. — С. 72-75.
19
1.3 Налогообложение малых предприятий
Малые организационные структуры являются неотъемлемым элементом
нашей страны, поэтому для активного привлечения предпринимателей в малый
бизнес государство прорабатывает различные программы и более
привлекательные системы налогообложения. Малому предпринимательству
предоставляется возможность самостоятельного выбора системы
налогообложения, благодаря чему вновь создаваемые хозяйствующие субъекты
имеют доступные и комфортные условия для осуществления
предпринимательской деятельности. На сегодняшний день действует две
системы налогообложения, а именно общая система и специальные режимы.
Общий режим, согласно налоговому законодательству, представляет
собой совокупность налогов и сборов подлежащих уплате экономическими
субъектами всех форм собственности и физическими лицами. Общая система
имеет как достоинства, так и недостатки, представленные на рисунке 5.
Рисунок 5 - Преимущества и недостатки общей системы
налогообложения
19
В статьях 13,14,15 российского Налогового кодекса представлен полный
перечень налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.
19
Специальные налоговые режимы и особые экономические зоны: Учебное пособие / Под ред. Малис Н.И. -
М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 120 с
Преимущества
•-возможность заниматься
различными видами деятельности,
при этом, не имея лимита на
размер выручки;
•-возмещение из бюджета НДС по
разным основаниям;
•-большая привлекательность для
контрагентов за счет возмещения
их НДС;
•-обладание любым количеством
наемных работников и другие.
Недостатки
•-обязанность уплаты большого
количества налогов;
•-обязанность предоставления в
налоговые органы и прочие
государственные организации
большого количества отчетности;
• -сложная форма ведения доходов
и расходов;
• -сбор и обязательное хранение
всей документации, связанной с
деятельностью предприятия и
другие.
20
При такой системе налогообложения обязательны к уплате следующие
налоги: налог на добавленную стоимость, с 2019 года по ставке 20%, налог на
прибыль – 20%, налог на доходы физических лиц (ИП) – 13%, страховые
взносы.
Специальные налоговые режимы, по мнению Н.И. Малис, есть особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного
периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных
налоговым законодательством и принимаемыми в соответствии с ним
федеральными законами
20
.
Пунктом 7 статьи 12 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность
установления специальных режимов. Этим же пунктом предусматриваются
основные подходы к правилам их применения
21
, а именно:
налогоплательщик может добровольно перейти на специальный
налоговый режим;
каждому применяемому специальному режиму соответствуют свои
налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов,
действующих в России;
субъект экономики может влиять на условия и пределы применения
режима, особенности определения базы и величину ставок по специальному
налогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с
которыми специальный режим не связан, надо продолжать уплачивать по
установленным налоговым законодательству правилам.
В 2019 году в существующем перечне специальных налоговых режимов
изменений не произошло, перечислим их: ЕСХН - для сельхозпроизводителей,
УСН -упрощенная система налогообложения, ЕНВД – вмененный налог, СРП –
соглашений о разделе продукции, ПСН – патентная система.
Принципиальные особенности специальных режимов представлены в
20
Специальные налоговые режимы и особые экономические зоны: Учебное пособие / Под ред. Малис Н.И. -
М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 120 с
21
Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
//Консультант Плюс
21
таблице 1.
Таблица 1
Принципиальные особенности специальных режимов
Перечень
УСНО
ЕНВД
ЕХСН
ПСН
СРП
Законодател
ьная база
НК РФ
статья 26.2
НК РФ
статья 26.3
НК РФ
статья 26.1
НК РФ
статья 26.5
НК РФ
статья 26.4
Субъекты
ИП и организации
ИП
Организац
ии
Сфера
применения
Все, за
исключением
приведенной
в пункте 3
статьи
346.12 НК РФ
Только
для
указанной
в пункте 3
статьи
346.29 НК
Рыболовст
во и
сельское
хозяйство
Только для
указанной в
пункте 2
статьи
346.43 НК РФ
Поиск,
разведка и
добыча
минерально
го сырья
Наличие
специально
разрешения
отсутствует
Патент
Соглашени
е о разделе
продукции
Размер
выручки,
млн руб.
До 150 с
корректировкой
на
коэффициент-
дефлятор
-
-
До 60
-
Среднеспис
очная
численность
До 100 человек
До 300 —
для.
рыб.хозяйс
тв
До 15
человек
Остаточная
стоимость
ОС
До 100 млн.руб.
-
Участие
других
организаций
в УК
организаций
До 25 %
-
Охарактеризуем выше представленные специальные режимы более
подробно.
Сущностью и привлекательностью упрощенной системы
налогообложения заключается в том что уплата целого ряда налогов заменяется
уплатой единого налога, а так же УСН дает возможность применять кассовый
метод учета доходов и расходов и вести упрощенную форму бухгалтерского
учета. Данный налог рассчитывается исходя из результатов хозяйственной
деятельности налогоплательщика за налоговый период.
22
Переход на применение УСН индивидуальные предприниматели могут в
добровольном порядке при определенных условиях.
Индивидуальные предприниматели применяющие УСН, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Основные причины выбора упрощенной системы налогообложения:
- более «мягкие» условия налогообложения по сравнению с общей
системой (отсутствие НДС; отсутствие ЕСН с выплат физическим лицам по
трудовым договорам; отсутствие налога на имущества у предприятий
(предпринимателей) владельцев основных средств);
- упрощенный режим налогового учета и отчетности, а так же отсутствие
обязанности по ведению бухгалтерского учета;
- сложившееся убеждение, что на «упрощенцев» меньше внимания со
стороны налоговых служб.
- удобство применение в сферах с заведомо малой расходной частью.
Специальный режим ЕСХН предназначен для субъектов малого бизнеса,
которые осуществляют производство сельскохозяйственной продукции, но
данный режим не распространяется на ее переработку.
Организации при использовании данного режима не уплачивают в
бюджет НДФЛ (распространяется на ИП), НДС, налог на прибыль и
имущественный налог. Субъекты малого предпринимательства при желании
применять данный специальный режим необходимо показать удельный вес
всего дохода от реализации произведённой продукции в общей выручке от
реализации, причем его доля должна превышать 70%. Налоговым периодом для
этого специального режима признается год, а отчётность предоставляется
каждое полугодие.
Формула для расчета налога имеет следующий вид
22
:
22
Уварова Е.Е., Курако О.А. – Специальные налоговые режимы: Сущность, назначение и их
применение//Экономическая среда - 2016г. №3
23
(1)
где: ЕСХН – единственный сельскохозяйственный налог;
6% - налоговая ставка.
Налоговая база для данного вида налога может быть уменьшена на
величину расходов.
Довольно распространённым режимом налогообложения является –
упрощенная система. Представленная система применяется на добровольных
началах, но для его применения государством предусмотрен ряд ограничений.
Не могут применять данный налоговый режим организации, чей доход за
девять месяцев превышает 15 000 тыс. руб., а также экономические субъекты,
которые в течение года заработали более 20 000 тыс. руб., среднесписочная
численность не должна превышать сто человек и стоимость имущества должна
быть более 100 000 тыс. руб. Достоинства и недостатки этого специального
режима обозначены на рисунке 6.
Рисунок 6 - Преимущества и недостатки УСНО
23
Эта система налогообложения подразумевает два объекта
налогообложения.
Первый объект – это доходы малого предприятия, налоговая нагрузка в
этом случае составит 6% от общего объема, второй объект – это доходы минус
расходы, в этом случае налоговый платеж составит 15% от полученной
23
Учет на предприятиях малого бизнеса: учебник / О.Е. Иванова. — М.: РИОР: ИНФРА-М. 2018. -172с.
Преимущества
•-на прибыль (юридические
лица);
•-на доходы физических
лиц (индивидуальные
предприниматели);
•-на имущество;
•-на добавленную
стоимость.
Недостатки
•-потеря контрагентов из-за
невозможности возмещения НДС и
бюджета, который предприятия на УСН не
уплачивают;
•--ограничения по кругу субъектов,
которые имею право на выбор УСН;
• значительно ограниченный перечень
расходов по сравнению с ОСНО при
расчете налоговой базы;
•-обязанность уплаты минимального
налога даже при убыточности
предприятия.