24
разницы.
Организации малого бизнеса вправе самостоятельно выбирать любой из
предложенных объектов, но при выборе необходимо учитывать объем затрат
экономического субъекта для получения выгоды. Безусловно, замена основных
налогов единственным налогом вовсе не освобождает от других обязанностей
перед государством, например, малые организационные структуры все так же
должны регулярно предоставлять статистические и налоговые отчетности,
уплачивать прочие налоги в зависимости от ведения бизнеса, уплачивать
взносы.
Для расчета специального налогового режима с объектом
налогообложения «Доходы» применяется формула:
ЕН ФДх (2)
где: ЕН – единый налог;
ФД – фактический доход;
6% - налоговая ставка.
Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не
представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов
- самой сложной процедуры в налогообложении.
Для того чтобы узнать налоговую базу, фактически полученные доходы
подсчитываются поквартально. В конце налогового периода подводится итог,
представляющий собой сумму полученных доходов за весь отработанный год.
Формула для расчета УСН с объектом налогообложения «Доходы -
Расходы» следующая
24
:
ЕН ФД ФРх (3)
где: ЕН – единый налог;
24
Электронный журнал Налог-налог.ру. Специальные налоговые режимы в 2018-2019 годах (виды и нюансы).
Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/special_nye_nalogovye_rezhimy_vidy_i_nyuansy/
25
ФД – фактический доход;
ФР – фактические расходы организации;
15% - налоговая ставка.
Субъекты малого бизнеса делают три авансовых платежа в течение года.
Первый платеж делается по итогу первого квартала, второй за полугодие,
третий за девять месяцев.
Если по итогам отчетного налогового периода, субъект малого
предпринимательства получает убыток, то необходимо уплатить минимальный
налог в размере 1% от всех полученных доходов. Полученный убыток в
текущем отчетном периоде можно включить в расходы следующего налогового
периода.
Одним из специальных режимов является ЕНВД.
Для единого налога на вмененный доход отчетным периодом является
квартал. Рассчитывается по следующей формуле
25
:
(4)
где: БД- базовая доходность;
ФП – представляет собой физические показатели;
К1 - представляет коэффициент-дефлятор;
К2 – представляет собой корректирующий коэффициент;
CH – ставка налога.
Коэффициент-дефлятор устанавливается правительством Российской
Федерации. На основании Распоряжения Правительства Российской Федерации
от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе
данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в
«Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-
дефлятор на следующий год.
25
Электронный журнал Налог-налог.ру. Специальные налоговые режимы в 2018-2019 годах (виды и нюансы).
Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/special_nye_nalogovye_rezhimy_vidy_i_nyuansy/
26
Корректирующий коэффициент устанавливается местными властями и
может варьироваться в диапазоне от 0,005 до 1.
На начало 2019 года ставка налога составляет – 15%.
Сумму единого налога при данном режиме можно уменьшить на сумму
страховых взносов, но не более чем на 50%. Достоинства и недостатки ЕНВД
приведены на рисунке 7.
Рисунок 7 - Преимущества и недостатки ЕНВД
26
Ранее субъекты малого бизнеса имели право применять упрощенную
систему налогов, платежи которого рассчитывались на основе патента. С 2013
года введен новый самостоятельный режим – патентная система
налогообложения.
Патентная система незначительно распространена в Российской
Федерации. Стоимость патента представляет собой фиксированную сумму,
которая не зависит от уровня доходов субъекта малого бизнеса.
Формула имеет следующий вид:
26
Чермошанский А.В. Развитие системы налогообложения субъектов малого бизнеса:дис.
канд.экон.наук:08.00.05/ Чермошанский Алексей Вальервич. – Орел, 2015. – 24 с.
Преимущества
•-освобождению от уплаты
следующих налогов: на
прибыль (юридические лица);
на доходы физических лиц
(индивидуальные
предприниматели);
•-на имущество; на
добавленную стоимость;
•-несложность расчета налога;
•-фиксированная сумма налога;
•налог, который не зависит от
реальной выручки
предприятия, позволяет
легально вести бизнес с
различными оборотами без
страха перед налоговыми
органами;
• -легкость ведения простота
учета доходов и расходов.
Недостатки
•-обязательная уплата
фиксированной суммы, при
отсутствии необходимой
выручки может принести
убыток предприятию;
•-налогообложение малого
бизнеса в России
несовершенно, поэтому
наблюдается путаница в
исчислении ЕНВД в регионах.
27
ПСНналогзагод НБхНС (5)
где:HБ – представляет собой налоговую базу;
HC - налоговая ставка составляет 6%.
Налоговая база, при применении патентной системы это потенциально
возможный доход за 12 месяцев.
Соответственно, чтобы узнать налог за месяц необходимо применить
следующую формулу:
ПСНналогзагод
ПСНналогзагод
(6)
где: ПСН – патентная система налогообложения.
При получении патента на срок в шесть месяцев необходимо произвести
оплату налога в полном объеме в течение 25 календарных дней со дня его
получения.
При получении патента на срок от шести до двенадцати месяцев
необходимо произвести оплату 1/3 от суммы налога в течение 25 календарных
дней со дня его получения, оставшуюся часть оплатить не позднее 30
календарных дней до дня окончания срока действия патента.
Предоставлять декларацию на ПСН не нужно, а в Книге учета Доходов
необходимо вести учет доходов отдельно по каждому полученному патенту.
Итак, в результате рассмотрения специальных режимов,
предусмотренных для субъектов малого бизнеса, составлена таблица 2
принципиальных различий
27
.
27
Захарова К.А., Каримова Л.А. Сравнение специальных налоговых режимов//Экономика и социум. 2017. № 5-1
(36). С. 529
Таблица 2
Специальные режимы
Показатель
ЕСХН
«Доходы -
расходы»
УСН
«Доходы»
ЕНВД
ПСН
СРП
Не уплачиваемые налоги
Прибыль (для ИП — НДФЛ), НДС, налог на имущество
Транспорт, имущество,
местные налоги,
таможенные пошлины
Обязанность по уплате налога на
имущество от кадастровой
-
+
-
Налоговая база по
применяемому специальному
режиму
Доходы минус расходы
Доходы
Вмененны
й доход
Потенци
ально
возможн
ый доход
По НДПИ, прибыли, НДС
база определяется с
учетом положений главы
26.4 НК РФ
Ставка по налогу
6
15
6
15
6
Особые ставки для
НДПИ (ст. 346.37 НК РФ)
Налоговый период
Год
Квартал
Год или
срок
действия
патента
Свой по каждому налогу
Авансовые платежи
Полуг
одовой
Ежеквартальные
—
Квартальные по
прибыли
Обязательность платежа при
убытке
—
Платится 1% от
полученной
выручки
—
+
—
Возможность дополнительного
уменьшения начисленного налога
—
До 50% (а с учетом
торгового сбора и на
большую величину) у
организаций и до 100%
у ИП
—
28
29
По данным таблицы видно, что предложенные специальные режимы для
субъектов малого бизнеса имеют принципиальные отличия в предоставлении
отчетности, налоговой ставке, различия в сроках авансовых платежей.
Далее, ознакомимся с особенностями бухгалтерского учета и
налогообложения малого предприятия.
1.4 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия
Особенности бухгалтерского и налогового учета на малых
организационных структурах связаны с возможностью применения данными
субъектами упрощенных алгоритмов учета и отчетности. Рассмотрим их.
Малые организационные структуры при осуществлении своей
деятельности имеют законное право отказаться от реализации следующих
правил
28
:
не применять метод начисления;
не применять полный рабочий план счетов;
отказаться от корректирования учёта и отчётности ретроспективно;
отказаться от формирования оценочных обязательств;
отказаться от включения расходов по займам в стоимость
инвестиционного актива;
не составлять все формы бухгалтерской отчётности;
не применять некоторые ПБУ.
На рисунке 8 представлены ПБУ, которые не являются обязательными
для малых организационных структур.
28
Петрухина Т.Н. Упрощенные правила бухучета для малого бизнеса // Московский бухгалтер. - 2014. - N 1. - С.
47 - 49.
30
Рисунок 8 - Основной перечень ПБУ для малых организационных
структур
29
Помимо того, что малые организации могут не применять некоторые
ПБУ. В целом для таких компаний существует целый ряд послаблений при
применении норм иных стандартов бухгалтерского учёта, таблица 3.
Таблица 3
Преференции при применении отдельных ПБУ
Наименование ПБУ
От чего освобождается субъект малого бизнеса
ПБУ 9/99 «Доходы
организации», пункт 12.
Доходы и расходы организации могут признаваться по
кассовому методу
ПУБ 10/99 «Расходы
организации», пункт 18
ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений»,
пункт 19
Вправе осуществлять последующую оценку всех
финансовых вложений в порядке, установленном для
финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется. При этом субъект малого
предпринимательства может принять решение не
отражать обесценение финансовых вложений в
бухгалтерском учете (начисление резерва) в случаях,
когда расчет величины такого обесценения
затруднителен
29
Абашева Н.С. Налоговые преференции в рамках специальных налоговых режимах //Актуальные проблемы
современности: наука и общество - 2014г. №4
Положения по
ведению
бухгалтерског
о учета
ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные
обязательства и условные
активы» [18]
ПБУ актуально для субъектов
малого бизнеса, за
исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных бумаг.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда»
ПБУ актуально для субъектов
малого бизнеса, за
исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных бумаг
ПБУ 11/2008 «Информация о
связанных сторонах»[19]
ПБУ актуально для субъектов
малого бизнеса, за
исключением указанных
субъектов, публикующих
свою бухгалтерскую
отчетность
ПБУ 12/2010 «Информация
по сегментам[20]
ПБУ актуально для всех
организаций, за
исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных бумаг
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль
организаций»
ПБУ актуально для всех
субъектов малого бизнеса
31
Продолжение таблицы 3
1
2
ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации»,
пункт 15.1
Субъекты малого бизнеса вправе отражать в
финансовой отчетности последствия изменения учетной
политики, которые оказывают влияние на финансовое
состояние организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных средств,
перспективно, за исключением случаев, когда иной
порядок установлен законодательством РФ и (или)
нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету
ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и
кредитам», пункт 7
Может включать в состав прочих расходов, все расходы
по займам (не включая их в стоимость инвестиционного
актива)
Также малые организационные структуры при приобретении основных
средств, в их первоначальную стоимость могут включить только затраты на
монтаж и цену поставщика, если они не учтены в цене. При строительстве
основных средств в первоначальную стоимость можно включать только сумму,
уплачиваемую подрядчикам. Иные затраты, субъекты малого бизнеса на
покупку или строительство основных средств компания вправе сразу включать
в расходы
30
.
Малые предприятия при приобретении материально-производственных
запасов, в их стоимость могут включить только цену поставщика, а иные
расходы списываются на текущие расходы
31
.
Субъекты малого бизнеса при приобретении нематериальных активов их
расходы могут списывать сразу на счета затрат.
К особенностям малого бизнеса также относится и возможность
предприятия не создавать резервы на оплату труда, а также организации вправе
не утверждать внутренние документы по трудовым вопросам, в том числе:
правила внутреннего трудового распорядка, положения о премировании.
Микропредприятия, согласно Федеральному закону № 348-ФЗ от
03.07.2016, имеют право не вести кадровый учет
32
.
30
Электронный журнал Главбух. Какие льготы действуют для малых компаний в 2019 году//Режим доступа:
https://e.glavbukh.ru/714465. 2019. №6
31
Коренкова Е.П. Новые правила ведения упрощенного бухгалтерского учета на малом предприятии//Энигма.
2019. Т. 1. № 10-1. С. 142-150. Доступа:
32
Федеральный закон "О внесении изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации в части особенностей
32
Если организация выявляет ошибку в бухгалтерском учете после того, как
была утверждена годовая отчетность, пересчитывать ее показатели не нужно.
Организация малого бизнеса может исправить ошибку в текущем периоде.
Субъекты малого бизнеса могут не устанавливать лимит наличных
денежных средств в кассе. Как уже было сказано ранее, особенностями
бухгалтерского учета малого бизнеса является формирования упрощенной
бухгалтерской отчётности и применение сокращенного плана счетов.
Государства для поддержания малого бизнеса используют различные
рычаги, в том числе затрагивающие налогообложения. Одной из особенностей
налогообложения для малого бизнеса – это возможность использовать
специальные режимы налогообложения. Специальные налоговые режимы
имеют более привлекательные условия функционирования, вместо трёх разных
налоговых сборов взимается только один, тем самым меньше расходуются
денежные средства организации и уходит не так много времени на оформление
соответствующей документации
33
.
Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные в 2019
году, могут «отправиться» на налоговые каникулы.
Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ устанавливает срок, в
течение которого зарегистрированные ИП могут применять нулевые налоговые
ставки — до 31 декабря 2020 года
34
. Воспользоваться такой возможностью
могут предприниматели, соблюдающие ряд требований:
индивидуальные предприниматели используют патентную или
упрощенную систему налогообложения;
деятельность субъекта малого бизнеса не имеет отношения к
производству, научной или социальной сфере;
регулирования труда лиц, работающих у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые
отнесены к микропредприятиям" от 03.07.2016 N 348-ФЗ
33
Намазова К.Б. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях//В сборнике: Крымский
вектор - 2019 Сборник научных трудов Всероссийского экономического форума с международным участием.
2018. С. 281-285.
34
Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от
29.12.2014 N 477-ФЗ
33
доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется
налоговая ставка 0 %, составляет не менее 70 % от общего дохода.
Для субъектов малого бизнеса, Федеральным законом от 25.12.2018
№480-ФЗ установлены надзорные каникулы. То есть субъекты малого бизнеса
имеют право подать в орган контроля (надзора) заявление об исключении себя
из ежегодного плана проверки, если обнаружит себя в плане и посчитает эту
проверку незаконной.
Таким образом, в данной главе исследованы теоретические основы
бухгалтерского и налогового учета малых предприятий. Более детально
проработаны такие вопросы, как: понятие, виды, характеристика малых форм
предпринимательства, а также ознакомились с организацией бухгалтерского
учета на малом предприятии и действующими системами налогообложения
малых предприятий. Материал, изложенный в работе, позволяет говорить о
том, что бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого бизнеса
имеет особенности, это выражается в существующих способах учета и объеме
уплачиваемых налогах, в способе формирования бухгалтерской отчётности,
ведение первичной документации и проведении налоговых проверок, а также
малые организационные структуры имеют право самостоятельно выбирать
форму бухгалтерского учета.
Полученный материал позволяет сделать вывод о необходимости
изучения вопросов бухгалтерского учета и налогообложения на примере
субъекта малого предпринимательства ИП Мальцева А.Н.