54
Таблица 10
Расчет единого налога за 2018 год
Показатель
Доходы
за
период
Расходы
за период
Налогооблагаемая
база
Ставка
Налог
Ставка
минимального
налога
Сумма
минимального
налога за
налоговый
Исходные данные
1 квартал
505996
543553
-37557
15%
-
1%
45468
полугодие
1410813
142234
8579
1287
9 месяцев
3324173
3082392
241781
36267
Итого за год
4546841
4191993
354848
53227
Алгоритм расчета единого налога
Описание
Расчеты
Результат
1.Рассчитываем доходы нарастающим итогом за год
505996 руб. + 904 818 руб. +
1913359 руб. + 1222668 руб.
4546841 руб.
2.Рассчитываем расходы нарастающим итогом за год
543553 руб. + 858681 руб. + 1680159
руб. + 1109600 руб.
4191993 руб.
3.Рассчитываем налоговую базу
4546841 руб. - 4191993 руб.
354848 руб.
4. Рассчитываем первоначальный налог
354 848 руб. * 15%
53227 руб.
5. Рассчитываем минимальный налог
4546841 * 1%
45468 руб.
6. Рассчитываем минимальный налог
53227 руб.> 45468 руб.
53227 руб.
7.Считаем сумму ранее уплаченных авансовых платежей
0 руб. + 1287 руб. + 34980 руб.
36267 руб.
8. Рассчитываем налог за год
53227 руб. – 36267 руб.
16960 руб.
55454554
55
Порядок уплаты налогов ИП Мальцевым А.Н. за 2018 год в части авансов
выглядит так:
за 1 квартал 2018 г. — до 25.04.18;
за полугодие 2018 г. — до 25.07.18;
за 9 месяцев 2018 г. — до 25.10.18.
Последний платеж ИП Мальцев А.Н. осуществляет не позднее 30.04.2019.
Налоговая декларация составляется в двух экземплярах, один экземпляр
предоставляет в Межрайонную ИФНС, второй экземпляр хранится у
индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в данной главе исследованы особенности учета ИП
Мальцева А.Н. Анализ имеющейся документации позволяет сформулировать
следующие выводы:
организация является субъектом малого бизнеса, поскольку
среднесписочная численность не превышает 100 человек, а выручка 800 млн.;
хозяйствующий субъект находится на упрощенном режиме
налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы-расходы», является
плательщиком единого налога по ставке 15%.
бухгалтерский учет фактически не осуществляется, и бухгалтерская
отчётность не составляется, основным регистром является книга учета доходов
и расходов.
Индивидуальный предприниматель является работодателем, так как
привлекаются сотрудники с дальнейшим их трудоустройством. Помимо
заработной платы в бюджет перечисляются и страховые взносы. Страховые
отчисления перечисляются в межрайонную Инспекцию Федеральной
Налоговой Службы 17 по Пермскому краю. Отчётность в Фонд Социального
Страхования подается только по травматизму и профзаболеваниям.
56
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ИП МАЛЬЦЕВ А.Н.
3.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения
Малое предпринимательство является неотъемлемой частью рыночной
системы хозяйствования. Обладая способностью быстрой адаптации к внешним
изменениям, малый бизнес в развитых странах выступает в качестве ключевого
источника инновационного роста экономики. Экономическая нестабильность и
введение санкций особенно остро повлияли именно на малый бизнес, что
влечет закрытие ряда предприятий и формирование пессимистического взгляда
предпринимателей на перспективы развития. Выбранный правительством курс
на импортозамещение несколько смягчает негативные эффекты высокой
волатильности рынка, однако, не решает всех проблем. В последние годы
отмечается общее снижение деловой активности и падение доходности среди
субъектов малого бизнеса. В текущих условиях развитие структуры малого и
среднего бизнеса приобретает особое значение. Эффективность работы
механизмов государственной поддержки обуславливает позитивные или
негативные тенденции их возникновения и развития. Одним из действующих в
настоящее время механизмов поддержки бизнеса в России является
многовариантность системы налогообложения. Предприниматель может
выбрать наиболее удобный для своего бизнеса режим налогообложения,
который будет соответствовать специфике его деятельности, позволит
максимизировать прибыль и будет наиболее удобным в части формирования
необходимой отчетности.
Индивидуальный предприниматель при регистрации выбрал вид
деятельности, к которому существует возможность применять различные
объекты налогообложения. В этой главе рассмотрим целесообразность
применения упрощенного режима налогообложения с объектом
налогообложения (Доходы-Расходы) и сравним с другими объектами
57
налогообложения. В таблице 11 представлена динамика уплачиваемых налогов
и взносов индивидуальным предпринимателем.
Таблица 11
Динамика налогов и взносов, уплаченных ИП Мальцевым А.Н.
Перечень
уплачиваемых
налогов
2016 год
2017 год
2018 год
Изменения,
2018 к
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
2016
2017
Единый налог по
УСНО
46
24,86
34
18,78
53
25,11
7
19
Страховые взносы
139
75,14
147
81,22
158
74,89
19
11
Итого в бюджет
185
100
181
100
211
100
26
30
На рисунке 14 представлена структура платежей в бюджет в 2018 году.
Рисунок 14 – Структура платежей произведенных ИП Мальцевым
А.Н. в бюджет в 2018 году
По данным таблицы видно, что объем перечислений в бюджет составляет
в 2018 году 211 тыс. руб., это на 30 тыс. руб. больше, чем за аналогичный
период 2017 года и на 26 тыс. руб. больше, чем в 2016 году. Данный рост
произошел за счет увеличения страховых взносов на 11 тыс. руб. и за счет роста
единого налога на 19 тыс. руб.
Далее, рассчитаем налоговую нагрузку на индивидуального
предпринимателя при применении именно этого налогового режима. Данные
приведены в таблице 12.
Таблица 12
Налоговая нагрузка ИП Мальцева А.Н. за 2016-2018 гг. (тыс. руб.)
Наименование
2016
2017
2018
2018
к 2016
2018 к
2017
25,11
74,89
2018
Единый налог
Страховые взносы
58
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
Совокупные налоги
46
34
53
7
19
Доход
4789
4154
4546
-243
392
Налоговая нагрузка, %
0,96
0,81
1,16
0,20
0,35
При расчете налоговой нагрузки учитывался только единый налог, так
как страховые взносы вошли в расходную часть налоговой базы.
На рисунке 15 приведена динамика налоговой нагрузки за 2016-2018 гг.
Рисунок 15- Динамика налоговой нагрузки ИП Мальцева А.Н. за
2016-2018 гг.
Налоговая нагрузка на индивидуального предпринимателя увеличилась в
2018 году на 0,35%, а за весь период налоговая нагрузка на индивидуального
предпринимателя увеличилась на 0,20%, если учесть, что доход ИП Мальцева
А.Н. сократился на 243 тыс. руб.
За счет смены объекта налогообложения, предприятие может как
получить экономические преференции или выгоды, так и определенные
убытки.
Для малых организационных структур, отвечающих необходимым
критериям, оптимальным, может быть, упрощенный режим налогообложения с
объектом налогообложения «Доходы» и «Доходы минус Расходы», ЕНВД. Для
определения наиболее оптимального режима необходимо смоделировать
деятельность ИП Мальцева А.Н. при различных объектах налогообложения.
Справедливо отметить, что каждая система налогообложения влечет за собой
как выгоды, так и определенные риски. Таким образом, данный выбор является
ответственным и сложным для руководства любой организации.
0,96
0,81
1,16
0
0,5
1
1,5
Налоговая нагрузка
2016
2017
2018
59
Замена выбранной системы налогообложения производится
хозяйствующим субъектом самостоятельно на добровольной основе и
регламентируется налоговым законодательством.
Применение того или иного объекта имеет как преимущества, так и
недостатки. В таблице 13 рассмотрены условия применения специальных
режимов налогообложения.
Таблица 13
Условия применения ИП Мальцевым А.Н. специальных режимов
налогообложения
Условия
применения
упрощенной
системы
налогообложения
Объект налогообложения
Доходы
Доходы минус
расходы
ЕНВД
Ставка единого
налога,
исчисляемого по
результатам
деятельности за
налоговый период
6% (ст.346.20 НК
РФ)
15% (ст.346.20 НК
РФ)
15% (п.2
ст.346.26 НК
РФ)
Порядок
признания
расходов в целях
налогообложения
Расходы,
осуществляемые
налогоплательщиком,
не влияют на сумму
единого налога
Перечень
расходов приведен
в ст. 346.16 НК РФ
и является
закрытым. Порядок
определения
расходов
установлен в ст.
346.16 НК РФ
-
Вычет страховых
взносов на
обязательное
пенсионное
страхование
Сумма единого
налога (авансовых
платежей),
исчисленная исходя
из налоговой базы,
уменьшается на
сумму страховых
взносов,
уплачиваемых за
этот же период
времени, но не более
50% налога
Вычет не
производится
ИП с наемными
работниками
уменьшает ЕНВД
в пределах 50%
страховых
взносов,
уплаченных за
наемных
работников.
Уплата
минимального
налога
Минимальный налог
не уплачивается
Уплачивается в
порядке,
предусмотренном
ст. 346.18 НК РФ
Минимальный
налог не
уплачивается
60
Стоит отметить, что при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» расходы ИП
Мальцева А.Н никого не будут интересовать, даже если они превышают
получаемый доход, единый налог все же придется заплатить. Иная ситуация
обстоит с объектом налогообложения «Доходы-Расходы», но в данной
ситуации необходимо вести учет расходов индивидуальному
предпринимателю. При применении ЕНВД доходы и расходы не учитываются в
принципе.
Далее, рассмотрим экономическую эффективность применения другого
объекта налогообложения.
3.2Рекомендации по совершенствованию методологии учета
Настоящая работа раскрывает особенности учета ИП Мальцева А.Н. В
ходе исследования было выявлено, что бухгалтерский учет индивидуальным
предпринимателем не ведется, только формируются регистры налогового
учета.
Налоговый учет в ИП Мальцева А.Н. призван обеспечить формирование
полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового периода), а также предоставление необходимой
информации внутренним и внешним пользователям для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в
бюджет.Для того, чтобы оценить состояние налогового учета автором работы
разработаны контрольные вопросы, по результатам которых дается «низкая»,
«средняя» или «высокая» оценка системе налогового учёта. Перечень вопросов
приведен в таблице 14.
61
Таблица 14
Оценка налогового учета ИП Мальцева А.Н.
№
Наименование вопроса
Да
Нет
Частично
Оценка
1
Сформирована ли учетная политика в
ИП Мальцева А.Н.?
√
0
2
Компьютеризирован ли учет по
расчетам по налогам и сборам?
√
1
3
Проводится ли проверка расчетов по
налогам и сборам?
√
0
4
Выявлялись ли факты неверного
исчисления и уплаты налогов в
прошлых периодах
√
0
5
Организован ли налоговый учет ИП
Мальцевым А.Н.
√
1
6
Ведется ли в организации Книга
доходов и расходов
√
1
7
Налоговая декларация составляется с
соблюдением установленного
порядка?
√
1
8
Начисленные налоги и сборы
перечисляются в срок?
√
1
9
Факты хозяйственной жизни
подтверждаются первичными
документами?
√
1
Итого
6
Итоговое количество баллов рассчитывается путём деления суммы всех
баллов на количество заданных вопросов: 6/9=0,66или 0,66≤1
Итак, представленная оценка позволила установить следующие нюансы:
индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет, при этом
соблюдает сроки и правила формирования и предоставления налоговой
декларации;
учетной политики для целей налогового учета не сформирована;
проверка правильности начисления налогов и сборов не
осуществляется;
62
учет доходов и расходов осуществляется на основании первичной
документации.
Таким образом, общее количество баллов при оценке налогового учета
составляет 9 баллов, при этом положительных ответов 6. В таблице 15
представлена градация баллов по степени надёжности.
Таблица 15
Оценка налогового учёта ИП Мальцева А.Н.
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля
Надежность системы
внутреннего контроля в
процентах
Результат
(налоговый учет)
Высокая
От 60% до 80%
√
Средняя
От 40% до 60 %
Низкая
От 10% до 30%
Внутренний контроль
отсутствует
0% до 10%
Итак, по данным таблицы видно, что в целом существующая система
налогового учёта отвечает требованиям российского законодательства.
В качестве рекомендаций предлагаем следующее:
сформировать учетную политику для целей налогообложения;
В Российском налоговом законодательстве отсутствуют требования к
индивидуальным предприятиям, использующие специальные налоговые
режимы, по обязательному составлению налоговой учетной политики, ИП
Мальцев А.Н. в данном вопросе не является исключением.
На первый взгляд, для ИП Мальцева А.Н. такой документ, как учетная
политика, не имеет функционального значения, если он:
при регистрации принял решение не вести бухгалтерский учет;
учет доходов и расходов осуществляет в книге учета доходов и
расходов.
Тем не менее при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов
ИП Мальцеву А.Н. все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой
учетной политики, так как она позволит ему закрепить ряд важных
организационных и учетных нюансов:
63
во-первых, индивидуальный предприниматель определяет данным
документом зону ответственности за ведение налогового учета;
во-вторых, уточняет порядок ведения Книги учета доходов и
расходов, например, в бумажном или электронном виде;
в-третьих, утверждает применяемые ИП Мальцевым А.Н. формы
первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов
и расходов в Книге учета;
в-четвертых, показывает особенности исчисления, отчетности и
учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников.
Предлагаем функции по ведению налогового учета передать
аутсорсинговой компании.
Аутсорсинг является одним из способов оптимизации расходов на оплату
труда и налоговой экономии. Налоговая экономия выражается в снижении
налоговой базы по единому налогу и страховым взносам, а, как следствие,
снижается налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект.
Аутсорсинг не ограничивается только ведением учета и сдачей
отчетности. Он также предусматривает другие возможности, в том числе:
формирование и ведение учетных регистров;
взаимодействие с банковскими организациями, формирование и
оплата счетов;
подготовка налоговой отчетности и ее сдача;
выработка стратегии ведения налогового учета с целью
оптимизации налоговых выплат, сборов и других обязательных платежей;
создание управленческой отчетности;
расчет заработной платы и формирование отчетности по страховым
взносам;
ведение кадрового учета;
взаимодействие с фискальными органами от имени
индивидуального предпринимателя.