6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ 10
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса 10
1.2. Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организаций малого бизнеса 19
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса 26
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ИП ПОДКИН С.Н. 33
2.1 Общая характеристика организации 33
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации 34
2.3 Анализ налогообложения в организации 37
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 49
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета
в организации 49
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации 51
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67
Нормативные правовые акты 67
Учебно-методическая литература 69
Материалы периодической печати и материалы научных статей 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес играет существенную роль в сохранении устойчивого
экономического развития, повышении гибкости и адаптивности
национальной экономики к изменяющимся внешним и внутренним условиям.
Развитие сферы малого предпринимательства является важнейшим фактором
диверсификации экономики, поскольку именно такие предприятия
ориентируются преимущественно на не сырьевые отрасли экономики, а
также занимаются разработкой и внедрением инновационных технологий.
Эффективное развитие малого бизнеса является не только целью
эволюции рыночной экономики, но и инструментом, использование которого
позволяет ее достичь. Грамотное руководство предприятием, даже малым,
включает в себя набор необходимых операций операции. Необходимым
элементом управления является ведение бухгалтерского и налогового учета.
Для безубыточного существования коммерческому предприятию
необходимы средства, состав, размер, источники, получения которых зависят
от содержания деятельности, объема работ и длительности срока
эксплуатации (или привлечения) этих средств. Немаловажную роль в
развитии предприятий малого бизнеса играют правильно организованный
бухгалтерский учет и система налогообложения. Этим объясняется
актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является бухгалтерский учет и
налогообложение предприятий малого бизнеса.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и налогообложение на
предприятии малого бизнеса в форме индивидуального предпринимателя
(ИП Подкин С.Н.).
Цель исследования: разобрать предложения по совершенствованию
бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения для субъектов малого
бизнеса.
Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:
8
1) рассмотреть понятие предприятия малого бизнеса;
2) изучить систему бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса;
3) проанализировать систему ведения бухгалтерского учета и
налогообложения на примере предприятия ИП Подкин С.Н. за период 2014-
2016гг.
4) выявить ошибки ведения бухгалтерского учета и налогообложения
анализируемого предприятия;
5) предложить пути решения проблем внедрения системы
бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения для дальнейшего
развития предприятия.
Выпускная квалификационная работа содержит 13 таблиц, 7 рисунков,
1 формулу.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
В первой главе рассмотрено понятие предприятий малого бизнеса, а
также теория бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.
Во второй главе содержится характеристика исследуемого
предприятия, проводится анализ существующей на нем системы
бухгалтерского учета и налогообложения, выявляются ошибки.
В третьей главе на основании практического исследования сделаны
выводы о правильности организации бухгалтерского учета и
налогообложения, выявлены проблемы бухгалтерского учета и
налогообложения, а также разработаны пути их решения с целью
дальнейшего развития предприятия.
При написании выпускной квалификационной работы были изучены
труды авторитетных специалистов в области бухгалтерского учета и
налогообложения как Н.П. Кондраков, М.Я. Погореловой, С.А.
Бескоровайной, Л.И. Гончаренко, В.Г. Панскова, Н.И. Малис, Д.Г. Черник и
т.д.
9
В процессе написания работы использованы нормативные правовые
акты, учебно-методическая литература, материалы научных статей,
материалы периодической печати. Источниками для практической части
выпускной квалификационной работы явились уставные документы
организации.
10
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес – важнейшая составляющая современного
предпринимательства во всей мировой экономике. Он выступает в качестве
материальной базы расширения места и усиления роли производственного и
территориального самоуправления во всех странах, где малый бизнес
занимает прочные позиции. Мировой опыт свидетельствует о том, что в
системе предпринимательства малый бизнес является динамичным
элементом преобразования современной рыночной экономики,
определяющим ее гибкость и адаптивность. От умелого сочетания малого,
среднего и крупного корпорационного бизнеса зависят как эффективность
функционирования экономической системы, таки экономический рост,
структура и качество валового внутреннего продукта (ВВП).
На сегодняшний день отсутствует единое понимание малого
предпринимательства в рамках действующего законодательства, налогового
и статистического учета. В связи с этим возникает ситуация, когда, к
примеру, уровень развития предпринимательства в регионе оценивается
лишь на основании информации по малым предприятиям без учета
индивидуальных предпринимателей. Органы государственной власти,
муниципальные органы не обладают достоверной информацией о состоянии
и уровне развития малого бизнеса в территориях. Иными словами, малый
бизнес остается вещью в себе, зачастую слабо изученной и неподдающейся
учету.В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность,
осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое
одним собственником.
11
Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых
предприятия, относятся, к малому бизнесу является:
численность персонала;
размер уставного капитала;
величина активов;
объем оборота (прибыли, дохода).
По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым
предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса),
превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются
те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим
критерием является численность работников за отчетный период.
Количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
сведения о которых содержатся в Едином реестре субъектов малого и
среднего предпринимательства России по состоянию на 01.08.2016
приведено в Приложении 1
1
. Графически можно сделать эти данные
следующим образом (рисунок № 1 и рисунок № 2).
Данные диаграммы представляют долю юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей в общем количестве малых и средних
предприятий в разрезе регионов Российской Федерации. Как видно, в
Центральном федеральном округе больше юридических лиц на 161 355
единиц. Тогда как в Приволжском федеральном округе юридических лиц
меньше чем индивидуальных предпринимателей на 99 980 единиц. Меньше
малых предприятий в форме ИП и в Северо-Западном федеральном округе на
330 196 единиц. В Южном федеральном округе наоборот наблюдается
преобладание индивидуальных предпринимателей над юридическими
лицами на 223 980 единицы. Такое распределение зависит от климатических
условий, отраслевых особенностей предпринимательской деятельности и т.д.
1
Ресурсный центр малого предпринимательства // http://rcsme.ru/ru
12
Рисунок 1. Количество юридических лиц, сведения которых
содержатся в Едином реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства по состоянию на 01.08.2016 года
Рисунок 1. Количество индивидуальных предпринимателей,
сведения которых содержатся в Едином реестре субъектов
малого и среднего предпринимательства по состоянию на
01.08.2016 года
0
899,171
357,442
172,704
43,956
458,048
233,439
299,308
104,242
26,045
Российская Федерация 5,523,765 Центральный ФО 1,636,987
Северо-Западный ФО 629,902 Южный ФО 569,388
Северо-Кавказский ФО 188,631 Приволжский ФО 1,016,076
Уральский ФО 482,238 Сибирский ФО 653,465
Дальневосточный ФО 245,699 Крымский ФО 101,379
0
737,816
272,46
396,684
144,675
558,028
248,799
354,157
141,457
75,334
Российская Федерация Центральный ФО Северо-Западный ФО
Южный ФО Северо-Кавказский ФО Приволжский ФО
Уральский ФО Сибирский ФО Дальневосточный ФО
Крымский ФО
13
На рисунке 3 представлено общее долевое соотношение
индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в общем количестве
малых и средних предприятий.
Рисунок 3. Сравнительная диаграмма доли юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей в общем количестве малых и
средних предприятий по состоянию на 01.08.2017 года
В результате анализа графического рисунка 3 можно сделать вывод о
том, что индивидуальных предпринимателей в 100% малых и средних
предприятий содержится только 35%, тогда как юридических лиц,
обладающих этим статусом, 65%. Причин этому много. Но основная из них
кроется в том, что до недавнего времени не существовало такого института
как банкротство физического лица. Индивидуальный предприниматель по
долгам отвечает всем своим имуществом как физическое лицо. В то время
как учредители юридических лиц (а в большинстве своем это Общества с
ограниченной ответственностью, или сокращенно ООО) – только в пределах
доли в уставном капитале. Именно поэтому при организации бизнеса люди
отдавали предпочтение созданию юридических лиц, в частности – ООО.
В таблице 1 приведена динамика численности занятых в сфере
индивидуальной предпринимательской деятельности по отдельным видам
Индивидуальных
предпринимателе
й
35%
Юридических лиц
65%
Индивидуальных предпринимателей Юридических лиц
14
экономической деятельности по Российской Федерации с 2008 года по 2016
год.
Таблица 1. Численность занятых в сфере индивидуальной
предпринимательской деятельности по отдельным видам
экономической деятельности по Российской Федерации в 2008-
2016гг.
тыс. человек
2008
2009
2011
2012
2013
2014
2016
Всего
8314,0
6526,0
5453,1
5647,1
5429,5
5645,7
5682,4
из них:
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО,
ОХОТА И ЛЕСНОЕ
ХОЗЯЙСТВО
95,0
346,7
380,2
348,5
363,9
305,1
299,4
РЫБОЛОВСТВО,
РЫБОВОДСТВО
5,0
6,7
6,6
6,0
6,4
5,1
5,8
ДОБЫЧА ПОЛЕЗНЫХ
ИСКОПАЕМЫХ
0,5
1,0
0,8
1,2
0,7
0,8
0,8
ОБРАБАТЫВАЮЩИЕ
ПРОИЗВОДСТВА
466,7
453,6
396,9
409,4
428,9
394,0
457,3
ПРОИЗВОДСТВО И
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ,
ГАЗА И ВОДЫ
2,5
3,1
3,3
3,9
3,0
2,8
3,1
СТРОИТЕЛЬСТВО
157,8
154,8
137,8
156,3
155,6
147,2
187,5
ОПТОВАЯ И
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ;
РЕМОНТ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ,
МОТОЦИКЛОВ,
БЫТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ И
ПРЕДМЕТОВ ЛИЧНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ
6173,1
4123,3
3267,7
3287,8
3066,5
3458,4
3124,8
из них:
ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ,
ВКЛЮЧАЯ ТОРГОВЛЮ
ЧЕРЕЗ АГЕНТОВ, КРОМЕ
ТОРГОВЛИ
АВТОТРАНСПОРТНЫМИ
СРЕДСТВАМИ И
МОТОЦИКЛАМИ
275,7
275,8
233,6
243,9
249,8
247,4
279,6
РОЗНИЧНАЯ
ТОРГОВЛЯ, КРОМЕ
ТОРГОВЛИ
АВТОТРАНСПОРТНЫМИ
СРЕДСТВАМИ И
МОТОЦИКЛАМИ;
РЕМОНТ БЫТОВЫХ
ИЗДЕЛИЙ И
ПРЕДМЕТОВ ЛИЧНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ
5637,1
3592,3
2804,7
2791,1
2561,6
2988,7
2604,5
ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬ
534,1
499,4
444,6
529,0
502,1
495,0
502,2
из них:
СВЯЗЬ
14,8
10,3
10,3
11,4
8,1
8,7
9,7
15
ОПЕРАЦИИ С
НЕДВИЖИМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ,
АРЕНДА И
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
УСЛУГ
400,0
418,9
379,6
419,7
427,9
399,8
549,6
ОБРАЗОВАНИЕ
15,5
21,7
20,9
22,2
20,7
21,9
29,6
ЗДРАВООХРАНЕНИЕ И
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
СОЦИАЛЬНЫХ УСЛУГ
28,2
26,9
19,8
24,0
24,4
21,2
28,2
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ПРОЧИХ
КОММУНАЛЬНЫХ,
СОЦИАЛЬНЫХ И
ПЕРСОНАЛЬНЫХ
УСЛУГ
257,0
261,1
232,1
255,9
235,9
215,8
255,1
*По данным выборочного статистического наблюдения по форме № 1-ИП(годовая) «Основные показатели
деятельности индивидуальных предпринимателей»
В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий
в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах
деятельности:
1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства —
способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват
глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения
потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики
позволяют, с одной стороны, удовлетворять существующие потребности
рынка, с другой — работать рентабельно в связи с эффективной
организацией деятельности.
2. Посредничество. Посредничество — распространенный вид
деятельности организаций в промышленно развитых странах. Передача
отдельных функций по логистике или продвижению товаров на рынок
позволяет организациям крупного и среднего бизнеса оптимизировать
затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до
труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести
специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя
там самым на финансовых и трудовых ресурсах.
3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время становится
одним из наиболее перспективных направлений роста экономики