26
Учитывая объем и самостоятельное смысловое наполнение учетной
политики, создаваемой для целей налогообложения, при ее разработке
целесообразно оформлять отдельный приказ. Для сближения бухгалтерского
и налогового учета устанавливают одни и те же методы учета разных видов
имущества, учета доходов, расходов и т.д.
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Налогообложение – это закрепленная действующим законодательством
процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая
в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их
уплаты различными субъектами
4
.Эта процедура в Российской Федерации
регламентируется законодательством о налогах и сборах. Оно регулирует
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации.
В настоящий момент действуют четыре схемы налогообложения
предприятий малого бизнеса:
Общий режим (другие названия: традиционная система, основная
система налогообложения);
Упрощенная система налогообложения;
Патентная система налогообложения;
Единый налог на вмененный доход.
Основные формы и особенности этих видов налогообложения будут
раскрыты ниже:
1. Традиционная (основная система налогообложения, сокращенно
ОСНО). Коммерсанты, применяющие эту систему, обязаны уплачивать все
предусмотренные законодательством о налогах и сборах Российской
Федерации налоговые и иные платежи, за исключением установленных
льгот. Налогообложение по традиционной системе состоит из трех уровней и
4
Налогообложение // http://www.kodeks.ru/nalogooblozhenie.html
27
включает в себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Данная система применяется налогоплательщиками, деятельность которых
не подпадает под иные системы, а также в том случае, если они не подали
заявление о переходе на другую систему.
2. Упрощенная. Налогообложение в порядке упрощенной системы
удобно тем, что вместо всех предусмотренных законодательством налогов
налогоплательщик уплачивает единый налог по определенной законом ставке
(6%, УСН «Доходы» или 15 %, УСН «Доходы минус расходы»). Переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно в порядке, предусмотренном главой 26 Налогового кодекса РФ.
В п. 3ст.346.12 НК Российской Федерации приведен перечень тех
субъектов, кто не вправе применять УСН:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
организации, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы
адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
28
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие
на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 % (исключения: подп. 14 п. 3 ст. 346.12
НКРФ);
организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный)
период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в
области статистики, превышает 100 чел.;
организации, у которых остаточная стоимость средств,
определяемая в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
(учитываются основные средства, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с главой 25 НК РФ);
казенные и бюджетные учреждения;
иностранные организации;
организации и индивидуальные предприниматели, не уведомивш
ие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13
НК РФ.
Также с 2014 г. микро финансовые организации (юридические лица,
осуществляющее микро финансовую деятельность, в частности,
предоставляющие займы в размере не более 1 млн. руб. (п. 1–3 ч. 1 ст. 2
Федерального закона от 2 июля 2010 г.№ 151-
ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»)
не вправе применять УСН (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
3. ПСН (патентная система налогообложения). Это специальный
налоговый режим, который могут применять только индивидуальные
29
предприниматели, при этом средняя численность наёмных работников, у них
не должна превышать 15 человек. Применяя ПСН, индивидуальный
предприниматель получает право покупать патенты (по одному на каждый)
на определённые виды деятельности (как правило, это оказание бытовых
услуг населению и розничная торговля). При расчёте стоимости патента
размер реального полученного дохода не имеет значения. Налог на ПСН
рассчитывается исходя от потенциально возможного к получению дохода,
который устанавливается законами субъектов России.
Важным недостатком патентной системы является невозможность
уменьшения стоимости патента на суммы страховых взносов на обязательное
страхование. То есть взносы с выплат в пользу работников (их коммерсанты
уплачивают по тем же правилам, что и организации) не формируют вычет,
как на других системах налогообложения, применяемых ИП.
4. Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД). Виды деятельности, при которых
возможно применение данной системы, определены Налоговым кодексом.
ЕНВД не зависит от прибыли. Для расчета ЕНВД применяются
определенные законом ставки.
ЕНВД может быть применена при розничной торговле (может быть
стационарной (через магазины или павильоны), но с площадью торгового
зала до 150 м2, а также может быть нестационарной (через киоски, палатки,
фургончики). ЕНВД может быть при оказании услуг общественного питания,
в частности, возможно организовать питание с залом обслуживания
населения (площадь зала до 150 м2), либо без зала обслуживания. Кроме
того, по ОКВД включены следующие услуги: оказание бытовых,
ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке
автомобилей и мотоциклов, распространение рекламы, ее размещение,
передача во временное пользование (аренда) торговых мест, земельных
участков, оказание услуг гостиниц по размещению и проживанию граждан
(общая площадь спальных помещений не должна превышать 500 м2),
30
услуги по перевозке пассажиров и грузоперевозки (размер автопарка – не
более 20 транспортных средств), организация стоянок. Общая ставка по
ЕНВД – 15 %, также существуют пониженные ставки до 7,5 %.
Предприниматели при этом уплачивают НДФЛ и взносы за работников,
выплаченные страховые взносы уменьшают налог, но не более, чем на 50 %.
С 2017 г. для пользователей систем налогообложения УСН, ЕНВД и
ПСН будет действует новый перечень кодов бытовых услуг (Распоряжение
Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р)
5
. В новом списке приведен
перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым
услугам, и перечень кодов услуг (содержит коды по классификатору
ОКВЭД2), относящихся к бытовым услугам (содержит коды по ОКПД2).
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена
возможность выбора системы налогообложения субъектами
предпринимательской деятельности. Все они регламентируются
соответствующими законодательными актами. Переход к упрощенной
системе налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется
организациями и индивидуальными предпринимателями при соблюдении
определенных условий.
Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы
обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов
хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным
Налоговым кодексом Российской Федерации порядком влекут за собой или
могут повлечь изменение размера налоговой базы, возникновение объектов
налогообложения.
Порядок документооборота и последовательность выполнения
операций по формированию показателей налогового учета, а также формы
5
Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р<Об утверждении кодов видов деятельности в
соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к
бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам
экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам>. Источник публикации: Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 25.11.2016, "Собрание законодательства
РФ", 05.12.2016, N 49, ст. 6939 // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207710/
31
представления данных на бумажных носителях определяются
налогоплательщиком самостоятельно.
Вывод. В первой главе выпускной квалификационной работы было
рассмотрено понятие предприятий малого бизнеса, а также
проанализированы формы бухгалтерского учета и налогообложения таких
предприятий. На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
Малое предприятие может быть отнесено к таковым при соответствии
определенным критериям. Условия отнесения организаций к субъектам
малого предпринимательства установлены в ст. 4 Федерального закона от
24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации».
Предприятия малого бизнеса имеют следующие преимущества перед
крупным:
они динамичнее, быстрее приспосабливаются к изменяющимся
условиям и отражают изменения потребительского спроса;
развитие мелкого бизнеса существенно облегчает
территориальный и отраслевой перелив рабочей силы и
капитала;
мелкое производство быстрее «впитывает» новые веяния научно-
технического прогресса, так как он более приспособлен для
производства уникальных изделий, быстрее и дешевле
перевооружается технически, требует меньших
капиталовложений и обеспечивает их ускоренную окупаемость.
В силу с ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» субъекты малого предпринимательства (за
исключением организаций, поименованных в ч. 5 названной статьи) вправе
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
ведение упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Малые
предприятия в соответствии со сферой своей деятельности имеют право
выбрать упрощенный налоговый режим (УСНО, ЕНВД или патентную
32
систему), каждая из которых отличается от общего режима (ОСНО) более
легкой налоговой нагрузкой и сдачей меньшего количества отчетности по
итогам финансового года.
В следующей главе выпускной квалификационной работы будут
рассмотрены методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения
на примере конкретного предприятия малого бизнеса (индивидуального
предпринимателя).
33
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ИП
ПОДКИН С.Н.
2.1 Общая характеристика организации
Индивидуальный предприниматель Подкин Сергей Николаевич
(сокращенное наименование: ИП Подкин С.Н.).
Организационно-правовая форма: Индивидуальный предприниматель.
Регион: Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра.
Юридический адрес: 628301, Тюменская область, Ханты-Мансийский
автономный округ – Югра, город Нефтеюганск, улица Набережная, строение
16/2.
Основной вид деятельности по ОКВЭД: 45.31 – Производство
электромонтажных работ. Дополнительный вид деятельности по ОКВЭД:
95.22.1 – Ремонт бытовой техники; 29.23.9 - Предоставление услуг по
монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного
холодильного и вентиляционного оборудования; 31.62.9 - Предоставление
услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего
электрооборудования, не включенного в другие группировки; 32.30.9 -
Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию
профессиональной радио-, телевизионной, звукозаписывающей и
звуковоспроизводящей аппаратуры и видеоаппаратуры; 33.10.9 -
Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию
медицинского оборудования и аппаратуры; 40.10.5 - Деятельность по
обеспечению работоспособности электрических сетей; 52.72.1 - Ремонт
радио- и телеаппаратуры и прочей аудио- и видеоаппаратуры.
Основное подразделение: Авторизованный сервисный центр
«Ремонтная мастерская» (АСЦ «Ремонтная мастерская»). Предприятие
занимается ремонтом и обслуживанием электрооборудования, бытовой
34
техники, промышленного технологического, кухонного, холодильного
оборудования, бытового холодильного оборудования, бытовой электроники,
ремонтом систем контроля и управления доступом (домофоны,
видеодомофоны, шлагбаумы); ремонтом медицинского оборудования
(имеется бессрочная лицензия № ФС-99-04-002620 от 22.04.2015 года),
подготовки систем водоочистки бассейнов и систем питьевой воды.
Работников индивидуальный предприниматель не имеет. Деятельность
по ремонту и обслуживанию им осуществляется путем заключения
договоров оказания услуг с организациями и физическими лицами-
специалистами. Расчет за оказанные услуги осуществляется только по
безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный
счет.
Первичные учетные бухгалтерские документы подлежат
обязательному хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии
с правилами предприятия государственного архивного дела, но не менее трех
лет. Право подписи первичных учетных документов имеет только
индивидуальный предприниматель.
Предприниматель использует УСНО (упрощенную систему
налогообложения), объект налогообложения «доходы» со ставкой 6%.
Финансовый год ИП Подкин С.Н. начинается с 1 января текущего года
и заканчивается 31 декабря этого же года.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Бухгалтерский учет ИП Подкин С.Н. осуществляется самим
индивидуальным предпринимателем. Можно отметить следующие основные
задачи бухгалтерского учета ИП Подкин С.Н.:
1) Формирование достоверной и полной финансовой информации о
хозяйственной деятельности ИП и его имущественном положении, сто
необходимо для полноценной работы, для анализа и максимального
35
воздействия на финансовые результаты предприятия, повышения его
платежеспособности. Достоверная финансовая информации необходима
также внешним пользователям, таким как инвесторы и кредиторы.
2) Обеспечение информацией, которая необходима для процесса
контролирования соблюдения законодательства Российской Федерации в
момент проведения предприятием необходимых хозяйственных операций,
контроль за целесообразностью их осуществления.
3) Контроль за наличием и движением обязательств предприятия, его
имущества; наблюдение за использованием трудовых, материальных,
ресурсов, финансовой составляющей в соответствии с утвержденными на
предприятии сметами, нормативами и нормами.
4) Предотвращение отрицательных результатов финансово-
хозяйственной деятельности фирмы, выявление резервов обеспечения его
устойчивости в финансовом аспекте.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», индивидуальный предприниматели имеют
право не вести бухгалтерский учет случае, если в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет
доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения
либо физических показателей, характеризующих определенный вид
предпринимательской деятельности. Предприниматели, находящиеся на
УСН и ОСНО, согласно Налоговому кодексу обязаны вести книгу учета
доходов и расходов. Форма книги утверждена приказом Министерства
финансов России № 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года. Как
именно заполнять книгу, прописано в приказе Министерства финансов от 22
октября 2012 года № 135н.Существует несколько правил, как вести учет ИП
в книге доходов и расходов, которые ИП, находящиеся хоть на УСН, хоть на
ОСН, должны учитывать: