16
большинства развитых стран. При этом предоставление услуг зачастую
требует присутствия организации, которая их оказывает, в месте нахождения
потребителя. Таким образом, рынок услуг, так же, как и рынок товаров,
склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к
необходимости индивидуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах
покупателя). Кроме того, с увеличением благосостояния населения проис-
ходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на
товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.
Нормативной базой правового регулирования развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:
1. Конституция Российской Федерации;
2. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».
К другим федеральным законам, которые принимаются в соответствии
с вышеупомянутыми нормативными правовыми актами Российской
Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов
Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного
самоуправления в сфере развития малого предпринимательства относятся:
1. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных
мерах государственной поддержки малого предпринимательства в
Российской Федерации».
2. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 № 523 «Об
участии субъектов малого предпринимательства производстве и поставке
продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд».
4. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001г. № 615 «Об
утверждении соглашения о поддержке и развитии малого
предпринимательства в государствах - участниках СНГ».
17
5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О
типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства».
Кроме вышеперечисленных нормативных актов, необходимо отметить
документы, закрепляющие обязательность ведения бухгалтерского учета
субъектами малого бизнеса, его основные принципы и правила. К ним
относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон
№ 402-ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете», Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,
Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской
Федерации и др.
В целях реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный
порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами
малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении
закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а
также особенности участия субъектов малого и среднего
18
предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого
и среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», меры.
Во всем мире развитие сектора малых предприятий рассматривается не
как самоцель, а как важное стратегическое направление оптимальной
структуризации производства, его размещения и эффективности. К
сожалению, мы до такого понимания в России не доросли. В результате хода
радикальных экономических реформ так и не удалось мобилизовать и
привести в действие тот колоссальный созидательный потенциал, который
заключает в себе малый бизнес. Число малых предприятий на 1 тыс. жителей
в странах ЕС и Японии составляет 45-40, в США - более 79, а в России - 6.
Доля работающих на малых предприятиях в общем числе занятых в
европейских странах равняется 70%, в России - 11%, доля вклада малых
предприятий в ВВП, соответственно, более 50% и менее 10%. Таким
образом, уровень развития малого предпринимательства в нашей стране по
всем параметрам недостаточен, так же, как и его влияние на формирование
рациональной структуры рыночной экономики и решение задач обеспечения
занятости.
19
1.2. Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо
для организаций малого бизнеса
Бухгалтерский учет – формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование
полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о
деятельности организации и её имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности, на основании которой становится возможным:
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения
финансовой устойчивости организации;
контроль соблюдения законодательства при осуществлении
организацией хозяйственных операций;
контроль целесообразности хозяйственных операций;
контроль наличия и движения имущества и обязательств;
контроль использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов;
контроль соответствия деятельности утверждённым нормам,
нормативам и сметам.
Задачи бухгалтерского учёта решаются посредством использования
различных способов и приемов, совокупность которых называется методом
20
бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные
элементы:
документирование - письменное свидетельство о совершенной
хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным
бухгалтерского учета;
оценка – способ выражения денежных средств и их источников в
денежном измерении;
бухгалтерские счета - способ группировки текущего отражения
имущества, обязательств и операций;
двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция
одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту
другого счета на одинаковую сумму;
инвентаризация – проверка наличия числящегося на балансе
организации имущества, проводимая путем подсчета, описания,
взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и
сравнении полученных данных с данными бухгалтерского учета;
калькулирование – исчисление себестоимости единицы
продукции, работ, услуг в денежном выражении, то есть расчет
себестоимости;
бухгалтерский баланс - является источником информации и
представляет собой способ экономической группировки
имущества организации по составу, размещению и источникам
формирования, выраженный в денежной оценке и составленный
на определенную дату;
бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета,
отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих
движение имущества, обязательств и финансовое положение
организаций за отчетный период.
21
Учет на предприятиях малого бизнеса существенно отличается от учета
на крупных предприятиях. Как правило, в бухгалтериях малых предприятий
либо вообще отсутствует разделение труда, либо оно очень слабое.
Бухгалтерский учет может вести один или двое бухгалтеров, а возможно, и
сам директор фирмы. Ведь у маленькой организации гораздо меньше
хозяйственных операций, а значит, с отражением их в бухгалтерском учете
может справиться минимальное количество человек. Отсюда следует, что
бухгалтер малого предприятия должен обладать всей широтой знаний по
бухгалтерскому учету, быть в состоянии выполнять все виды действий,
которые в крупном предприятии осуществляет целый штат бухгалтеров.
Конечно, этих действий по объему будет не так много, но зато они будут
качественно разные. Вследствие чего бухгалтер малого предприятия должен
иметь более высокий уровень подготовленности, чем рядовой бухгалтер
крупного предприятия.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности. О возможности применения малыми предприятиями
упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ — закон
«О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6)
2
. Он же устанавливает
следующее:
ведение бухучета — обязанность любой организации (за
исключением отдельных, указанных в законе случаев);
упрощенный бухучет — это право, предоставленное субъектам
малого предпринимательства.
Из этого следует, что для субъектов малого предпринимательства
существует законодательно установленное право выбора — вести бухучет в
общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете». Первоначальный
текст документа опубликован в изданиях Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru, 07.12.2011, «Парламентская газета», N 54, 09-15.12.2011, «Российская газета», N
278, 09.12.2011, «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
//http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
22
отчетности. Однако Малое предприятие для достоверного отражения своего
финансового положения в отчетности должно учитывать особенности своей
деятельности, структуры управления, специфику хозяйственных операций,
экономической стратегии, возможность использования современных систем
обработки и передачи данных при формировании учетной политики.
Упрощенный бухгалтерский учет — это система формирования
документированной систематизированной информации об учетных объектах,
освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухучета. Чтобы
воспользоваться правом использования в учете упрощенных алгоритмов
субъект бизнеса должен соответствовать критериям, указанным в законе от
24.07.2007 № 209-ФЗ о развитии малого и среднего бизнеса в России. В
соответствии с п. 1 ст. 4 вышеуказанного Федерального закона, к субъектам
малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в
соответствии с законодательством Российской Федерации и
соответствующие условиям, установленным частью 1.1 рассматриваемой
статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели
3
.
У субъектов малого предпринимательства есть право отказаться от
следующих норм общепринятого бухучета:
забыть о методе начисления и определять доходы и расходы
кассовым методом;
применять упрощенную систему учетных регистров;
отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет
постоянных и временных разниц);
3
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 26.07.2017) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации». Первоначальный текст документа опубликован в изданиях
«Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, N 31, ст. 4006, «Российская газета», N 164, 31.07.2007,
«Парламентская газета», N 99-101, 09.08.2007. // http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_52144/
23
применять один синтетический счет вместо группы счетов
(например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23,
25 и 26);
не формировать резервы;
не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных
субъектов малого предпринимательства — ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строительного подряда», утвержденное приказом
Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
не переоценивать основные средства и нематериальные активы,
не отражать обесценение нематериальных активов и финансовых
вложений в бухучете;
признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности;
все расходы по займам признавать прочими (без включения в
стоимость инвестиционного актива).
Помимо учетных послаблений субъекты малого предпринимательства
вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:
сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о
финансовых результатах;
отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о
связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким
образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее
24
пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах
финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии —процедура,
требующая хороших знаний законодательных требований в сфере бухучета и
налогообложения. Основным помощником при этом может стать Минфин —
на его сайте размещены Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Исходя из этих рекомендаций, субъект малого предпринимательства:
не сможет обойтись без оформления учетной политики;
должен организовать сплошное документирование всех
хозяйственных операций;
может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров
(единой журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина
от 08.03.1960 № 63, журнально-ордерной для малых компаний,
утвержденной письмом Минфина от 06.06.1960 № 176, или
сокращенной формы бухучета).
Необходимое приложение к учетной политике - рабочий план счетов.
При его построении необходимо руководствоваться Планом счетов
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Особое внимание при разработке рабочего плана счетов главный бухгалтер
должен уделять не только определению перечня счетов, которые будут
использоваться на предприятии для отражения его хозяйственной
деятельности, но и определению количества и перечня субсчетов первого,
второго и т.д. порядка к каждому синтетическому счету, для определения
направлений дальнейшей детализации аналитического учета. Предприятия не
вправе самостоятельно менять счета, вводить новые счета (это можно делать
только по согласованию с Минфином), но они вправе объединять субсчета,
вводить новые субсчета, не ограничиваясь их количеством.
25
Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно
позже бухгалтерской. Основной задачей формирования учетной политики дл
я целей налогообложения является выбор наиболее приемлемых методов рас
чета налогов при полном соблюдении законодательства РФ в части налогооб
ложения деятельности организации.
При разработке учетной политики для целей налогообложения налогоп
лательщик совершает следующие действия:
1) выбирает один из способов, допускаемых законодательными актами,
регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или
иных налогов и сборов в РФ;
2) выбранный способ утверждается во всех структурных подразделения
х организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их
месторасположения;
3) способ устанавливается на длительный срок (как минимум, на отчет
ный год);
4) данный способ закрепляется соответствующим документом.
Совмещать ли учетную политику для целей бухгалтерского учета и
учетную политику для целей налогообложения в одном документе либо
составляют два разных документа со сходными названиями и структурой -
этот вопрос каждая организация может решить самостоятельно.
Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость
фиксации учетной политики организации для целей налогообложения
в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнений тот
факт, что учетная политика дляцелей налогообложения должна быть согласо
вана с главным бухгалтером и руководителем организации, ведь именно они
несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и
уплаты в бюджет налоговых платежей. Возможно включение отдельных
элементов учетной политики для целей налогообложения в
консолидированный приказ об учетной политике организации, как для целей
бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.