56
Таблица 10. Налоговый регистр «Доходы» для ИП по УСН, не
имеющим работников
Наименование предприятия
____________________________________________________
ИНН _____________________ Ф.И.О. бухгалтера _____________________
Валюта регистра: _____________
Отчетный (налоговый)
период
Величина
облагаемых
доходов
Величина
единого
налога
Сумма
уплаченных за
налоговый
период
страховых
взносов и
пособий,
уменьшающая
сумму
исчисленного
налога
Сумма
единого
налога к
уплате в
бюджет
1
2
3
4
5
Налоговый период: 20____ год
Январь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за январь:
Сумма
Сумма
х
х
Февраль
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за февраль:
Сумма
Сумма
х
х
Март
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за март:
Сумма
Сумма
х
х
Апрель
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за апрель:
Сумма
Сумма
х
х
57
Май
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за май:
Сумма
Сумма
х
х
Июнь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за июнь:
Сумма
Сумма
х
х
Июль
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за июль:
Сумма
Сумма
х
х
Август
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за август:
Сумма
Сумма
х
х
Сентябрь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за сентябрь:
Сумма
Сумма
х
х
Октябрь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за октябрь:
Сумма
Сумма
х
х
Ноябрь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
Сумма
исчисленного
налога
х
х
58
учетным
документам
(платежным
поручениям)
(2:100*6%)
Итого за ноябрь:
Сумма
Сумма
х
х
Декабрь
Дата
Номер
входящего
документа
Сумма
дохода по
первичным
учетным
документам
(платежным
поручениям)
Сумма
исчисленного
налога
(2:100*6%)
х
х
Итого за декабрь:
Сумма
Сумма
х
х
Итого сумма дохода за
год
Сумма
доходов по
первичным
учетным
документам
за год
Итого сумма
налога за год
Сумма
фиксированных
страховых
взносов для
ИП, не
имеющего
работников/
Сумма
фиксированных
страховых
взносов для
ИП, не
имеющего
работников +
1% с суммы
дохода,
превышающей
300 000 рублей
3 – 4 =
сумма
налога,
подлежащего
к уплате в
бюджет
Составил бухгалтер _______________ /____________/
подпись Ф.И.О.
Указанные в налоговом регистре сведения подтверждаю ______________
/____________/
подпись руководителя Ф.И.О.
В случае решения перевести предприятие на режим «доходы минус
расходы» по ставке 15%, в данный регистр следует добавить графу
«расходы».
Из ст. 314 Налогового кодекса России следует, что регистры
налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов
непрерывно, в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное
или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или
какие-либо изъятия не допускаются. Заполнение разработанного налогового
регистра целесообразно проводить по мере поступления доходов по
поступившим из банка на предприятие платежным поручениям, регулярно
59
подсчитывая итоговую сумму поступлений за месяц. Строки добавляются по
мере необходимости. Заполнение данного регистра нужно для того, чтобы не
ошибиться при подсчете итоговой суммы, подлежащей налогообложению за
налоговый период (календарный год). В сумму доходов, подлежащих
налогообложению, не включаются суммы временной финансовой помощи, а
также суммы беспроцентных займов.
Не следует забывать, что сформированные налоговые
регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления.
Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при
соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все
внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.
Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, то
согласно ч. 2 п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации,
возможны штрафные санкции со стороны налоговых органов
7
. Для
правильного функционирования предприятия изучаемому индивидуальному
предпринимателю необходимо создать учетную политику и утвердить
используемый в работе план счетов. Разработанный регистр налогового учета
закрепляется в учетной политике ИП, оформляется приказом.
Необходимо вовремя рассчитывать и уплачивать взносы во
внебюджетные фонды с суммы превышения дохода 300 000 рублей.
Своевременные расчет и уплата взносов позволят оптимизировать доходы,
налогообложение, а также избежать наложения санкций в виде
приостановления действия расчетного счета индивидуального
предпринимателя, и как следствие, предприятие будет иметь возможность
нормально работать и оплачивать счета.
Также предпринимателю необходимо задуматься о приеме в штат
постоянного бухгалтера, либо о том, чтобы воспользоваться услугами
7
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российская газета», N 148-149, 06.08.1998,
«Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824. //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
60
сторонней организации (аутсорсинг). Грамотный специалист в вопросах
бухгалтерского учета и налогообложения способен оптимизировать эти два
направления и принести предприятию дополнительную выгоду.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
С целью демонстрации экономического эффекта от предложенных в
параграфе 3.2. мероприятий, произведем расчеты.
Пример расчета и занесения данных о доходах в налоговый регистр за
год отражен в таблице 11. Данные в регистр занесены одной суммой за 2016
год.
Пояснительная записка: сумма дохода (выручки) за 2016 год составила
7 425 076 рублей 00 коп. Величина исчисленного единого налога по ставке
6% составляет 445 504 рублей 56 коп. Сумма взносов ИП за себя по тарифам
2017 года составила: 23 153 рублей 33 коп. фиксированных взносов плюс 1%
от превышения доходов ((7 425 076,00 – 300 000 = 7 125 076,00) * 1%) =
71 250,76; итого 94 404 рублей 09 коп. Дополнительная плата на пенсионное
страхование, если ИП получил за год более 300 000 рублей дохода,
составляет 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более
163 800 рублей
8
. Пользуясь возможностью уменьшить рассчитанный налог к
уплате за счёт взносов, ИП выплатит в бюджет только (445 504,56 –
94 404,09) = 351 100,47 рублей.
Стоит оговориться, что экономический эффект действителен при
регулярной уплате взносов в пенсионный фонд (поквартально в течение
года). Тогда можно сумму исчисленного налога уменьшить на размер
уплаченных взносов.
8
Страховые взносы в ПФР в 2017 году для ИП за себя //
https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/fiksirovannyjplatezh-v-pensionnyj-fond-dlya-ip
61
Таблица 11. Сумма единого налога по налоговому регистру для
расчета УСН для ИП Подкин С.Н. за отчетный 2016 год
Наименование предприятия Индивидуальный предприниматель Подкин С.Н.
ИНН 860407022304 Ф.И.О. бухгалтера Подкин С.Н.
Валюта регистра: рубли РФ
Отчетный (налоговый)
период
Величина
облагаемых
доходов
Величина
единого
налога
Сумма
уплаченных за
налоговый
период
страховых
взносов и
пособий,
уменьшающая
сумму
исчисленного
налога
Сумма
единого
налога к
уплате в
бюджет
1
2
3
4
5
Налоговый период: 2016 год
Январь-
декабрь
2016 года
№ п/п с
января 2016
года по
декабрь
2016 года
7 425 076,00
445 506,56
94 404,09
351 102,47
Итого сумма дохода за год
7 425 076,00
445 506,56
94 404,09
351 102,47
Составил бухгалтер ____________ /Подкин С.Н./
подпись Ф.И.О.
Указанные в налоговом регистре сведения подтверждаю ________________ /Подкин
С.Н./
подпись руководителя Ф.И.О.
Следует провести ретроспективный анализ и рассмотреть вариант
перевода предприятия на систему налогообложение УСНО «доходы минус
расходы», облагаемой по ставке 15%. В таблице 12 произведен расчет по
предполагаемому режиму налогообложения «доходы минус расходы» со
ставкой 15%. Получим следующий результат:
Таблица 12. Анализ предполагаемых налоговых платежей по
УСНО «доходы минус расходы» по ставке 15% ИП Подкин С.Н. за
период 2014-2016 гг.
Год
Сумма
дохода, руб.
Сумма
расхода,
руб.
Налогооблагаемая
база, руб.
Налоговая
ставка, %
Сумма
налога к
уплате,
руб.
2014
1 211 483,00
835 470,00
376 013,00
15
56 401,95
2015
4 324 820,0
2 116 832,00
2 207 988,00
15
331 198,20
2016
7 425 076,00
6 438 014,00
987 062,00
15
148 059,30
62
Сравним с существующими налоговыми платежами по УСНО
«доходы» со ставкой 6% (таблица 13).
Таблица 13. Анализ предполагаемых налоговых платежей по
УСНО «доходы минус расходы» по ставке 15% ИП Подкин С.Н. за
период 2014-2016 гг.
Год
Сумма
налоговых
платежей по
ставке 6%,
руб.
Сумма
налоговых
платежей по
ставке 15%,
руб.
Выгода УСНО «доходы минус расходы
по ставке 15%
абсолютная, руб.
Относительная,
%
2014
72 689,00
56 401,95
-16 287,05
-0,29
2015
259 489,00
331 198,20
+71 709,20
+0,22
2016
445 505,00
148 059,30
-297 445,70
-2,01
Итого выгода за 3 года
-242 023,55
-2,08
Как видно, рассчитанные предполагаемые данные по ставке
налогообложения 15% в сравнении со ставкой 6% вполне соотносятся с
теорией о том, что при рентабельности свыше 40%, применение
вышеуказанной ставки налогообложения при УСНО база «доходы минус
расходы» (15%) становится неприбыльным. Проанализируем полученные
данные по рентабельности и рассчитанному налогу.
1) Рентабельность ИП Подкин С.Н.в 2014 году составила 45%
соответственно, выгода от применения ставки 15% составила бы +16
287,05руб, или +0,29% - небольшая выгода все-таки есть.
2) Рентабельность индивидуального предпринимателя в 2015 году
составила 104% - самый выгодный год из исследуемых, к 10%
рентабельности добавилось еще 4%; и по предположительным расчетам
выгода от использования ставки 15% составила бы -71 709,20, или -0,22% -
т.е. выгодней было бы использовать ставку 6%.
3) В прошедшем 2016 году рентабельность ИП Подкин С.Н. составила
всего 15%. По предположительным данным выгода от использования ставки
налогообложения 15% могла бы составить +297445,70руб., или +2,01%.
63
По результатам проведенного анализа видно, что за три года
предприятие могло бы сэкономить 242 023 руб. 55 коп. Имеет смысл заняться
финансовым и налоговым планированием: регулярно проводить анализ
доходов, расходов и предварительный расчет налоговых платежей. Переход
на другой режим налогообложения носит заявительный характер: до 31
декабря текущего года пишется заявление о переходе на другой режим
налогообложения. Расчет предполагаемых доходов можно вести по суммам
имеющихся договоров и контрактов, а расходов – подсчетом предполагаемых
издержек на их обслуживание (расходные материалы, транспортные
расходы, расходы на оплату услуг сторонних организаций по ТО и ремонту и
т.д.).
На примере расчета по 2016 году: сумма налога по ставке 15%
составляет 297 445,70 – сумма уплаченных страховых взносов 94 404,09 =
получим сумму налога к уплате 203 041,61.
Итого экономический эффект от предложенных мероприятий
«своевременная уплата взносов в Пенсионный фонд» и «перевод
предприятия с системы налогообложения с налогооблагаемой базой
«доходы» по ставке 6 % на систему с налогообложения с налогооблагаемой
базой «доходы минус расходы» по ставке 15%» по результатам расчета
итогов по 2016 году мог составить 445 505,00 – 203 041,61 = 242 463,39
рублей. Это значит, что на 242 463,39 рублей меньше мог заплатить
индивидуальный предприниматель в 2016 году. Это позволило бы снизить
налоговую нагрузку на предприятие, на составила бы 2,7% вместо 6%.
Сэкономленные средства можно было бы направить на развитие
предприятия: расширение спектра услуг или на открытие и развитие нового
направления в бизнесе. В перспективе расчет экономического эффекта от
вышеизложенных мероприятий, к сожалению, пока не проводится (только в
ретроспекции), по банальной причине – отсутствует должный учет, контроль
за финансовыми потоками и планирование.
64
Расчет экономического эффекта от остальных предложенных
мероприятий на данном этапе, к сожалению, тоже невозможен. Приведем
обоснование данного положения.
Например, предложен пункт о контроле расходов. Чтобы посчитать
экономический эффект от данного мероприятия необходимо в течение
определенного времени контролировать структуру расходов организации.
Необходимо знать какие затраты являются действительно необходимыми, с
какими можно повременить, а какие можно совсем исключить из перечня
расходов. Нужно проанализировать, в каких ситуациях появляются лишние
затраты как результат ошибки текущей производственной деятельности и
принять необходимые меры для их минимизации. При контроле структуры
расходов легче проводить финансовый анализ для определения финансового
состояния предприятия (малые организации нуждаются в этом не меньше
чем крупные).
Если взять пункт о регистрации поступающих счетов от контрагентов,
это позволит легче контролировать дебиторскую и кредиторскую
задолженность путем сверки взаиморасчетов. Это позволяет сэкономить
время, а зачастую избежать дополнительных расходов на штрафные санкции
и возврат денег контрагентам за некачественно выполненную или
невыполненную услугу, например, вследствие того, что не оплатили нужный
счет с материалами, соответственно, поставщик товар не отпускает.
Отсутствие нужных запасных частей или материалов может вызывать
простои в ремонте либо техническом обслуживании, что зачастую является
нарушением условий заключенного с контрагентами договора.
Именно поэтому проявление эффекта от более чем половины
предложенных положений возможен только после внедрения и применения в
течении определенного времени их на предприятии.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях перехода российской экономики на инновационный путь
развития усиливается значимость малого бизнеса. Малый бизнес, обладая
высокой гибкостью, способен быстро адаптироваться к изменяющимся
условиям рынка и выполняет важнейшие экономические и социальные
функции.
В современных условиях хозяйствования налоговая политика является
основным регулятором взаимоотношений между налогоплательщиком и
государством. Одним из направлений политики государства в области
налогообложения является стимулирование субъектов малого бизнеса.
Субъектами малого бизнеса, на основании Федерального закона от 24 июля
2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации», признаются индивидуальные предприниматели и
юридические лица, отвечающие определенным критериям.
Для нормального функционирования малое предприятие должно вести
бухгалтерский и налоговый учет на предприятии должным образом. ИП
Подкин С.Н. ведет бухгалтерский учет (хотя мог бы этого не делать, для
индивидуальных предпринимателей при условии полного и достоверного
отображения получаемых доходов и производимых расходов установлено
такое послабление). Но раз учет ведется, необходимо привести его в
соответствие с действующим законодательством. Необходимо разработать и
утвердить учетную политику, в которой будут предусмотрены основные
положения бухгалтерского учета ИП Подкин С.Н. и вести учет необходимо в
соответствии с разработанной учетной политикой; необходимо вести книгу
доходов и расходов.
Необходимо регулярно проводить анализ финансово-хозяйственной
деятельности для определения рентабельности предприятия. По правилам
при рентабельности менее 20% для организации будет удобнее перейти на