46
Рассчитаем налоговую нагрузку ИП Подкин С.Н. за период 2014-
2016гг. (таблица № 9).
Таблица № 9. Налоговая нагрузка ИП Подкин С.Н. за период
2014-2016гг.
№
п/п
Период,
год
Сумма дохода
по декларации,
руб.
Сумма налога
по декларации,
руб.
Налоговая
нагрузка, %
1.
2014
1 211 483,00
72 689,00
6
2.
2015
4 324 820,00
259 489,00
5,9
3.
2016
7 425 076,00
445 505,00
6
Как видно из расчетов, налоговая нагрузка ИП Подкин С.Н. за период
2014-2016 года находится в район 6% (совпадает со ставкой по системы
налогообложения, выбранной предпринимателем).
Налоговая отчетность на предприятии сдается в форме налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения за налоговый период, которая совпадает с
финансовым годом. Образец налоговой декларации ИП Подкин С.Н.
приведен в приложении 1.Согласно установленным правилам, декларация
должна заполняться на основании данных книги учета доходов и расходов,
которая к моменту заполнения декларации должна быть полностью
сформирована. Однако, как мы выяснили, ИП Подкин С.Н. книгу доходов и
расходов не ведет, а декларация заполняется на основании данных раздела
«Банковские выписки» программы 1С:Предприятие (колонка «Поступления
на счет»). Данная сумма за финансовый год считается доходом
индивидуального предпринимателя.
В 2017 году при сдаче налоговой декларации сотрудники налоговой
службы обратили внимание индивидуального предпринимателя на неверное
заполнение налоговой декларации. В документе при заполнении была
указана одной цифрой сумма дохода, и аналогично, сумма налога была
указана одной цифрой. Работник налоговой службы издал предписание об
47
изменении одной годовой суммы на 4 поквартально (сумму налога,
естественно, тоже).
Вывод. Во второй главе выпускной квалификационной работы был
проанализирован бухгалтерский учет и налогообложение малого
предприятия – Индивидуального предпринимателя Подкина С.Н. В процессе
анализа выяснилось, что специально бухгалтерского учета индивидуальный
предприниматель не ведет, а налогооблагаемую базу определяет как
поступления от контрагентов, перечисленные в течение финансового года по
платежным поручениям. Это в корне неверный подход. Поскольку хоть у
малых предприятий и есть послабления в плане ведения бухгалтерского
учета (а индивидуальные предприниматели вообще имеют право его не
вести, если имеет место достоверное отражение доходов предпринимателя,
которые определяются как налогооблагаемая база), при подобном ведении
учета (его отсутствии) может страдать достоверность данных и финансовое
состояние самого предприятия. Помимо этого, за отсутствие определенных
регистров бухгалтерского учета, которые должны быть по законодательству,
предприниматель может быт оштрафован. А это дополнительные расходы и
лишнее внимание налоговых органов.
В процессе анализа малого предприятия выяснилось следующее:
1. Бухгалтерский учет на предприятии ИП Подкин С.Н. не организован
должным образом. Действующее законодательство России позволяет
индивидуальным предпринимателям не вести бухгалтерский учет при
условии, что они будут достоверно и полно отображать данные о доходах и
расходах для целей налогообложения. Учет у ИП Подкин С.Н. ведется по
безналичным расчетам с контрагентами (счет 51 «Расчетные счета» в
корреспонденции с другими счетами). При неверное организованном
бухгалтерском учете могут быть ошибки в определении доходов для целей
налогообложения. Учет доходов ведется путем выборки из поступивших за
год платежных поручений (учитываются и выбираются только расчеты с
покупателями, так как мы ведем речь о доходах). Книга учета доходов и
48
расходов также не ведется (ни в бумажном, ни в электронном виде). Не
ведется учет материалов и запасных частей. Отсутствует утвержденная
учетная политика (если бухгалтерский учет все же ведется, значит, она
должна быть разработана и утверждена).
2. Не организовано должным образом налогообложение. Режим ИП
Подкин С.Н. – УСНО по ставке 6%, а, следовательно, учитываются только
доходы. На предприятии отсутствует система учета, по которой можно было
бы с точностью определить сумму дохода, которая считается
налогооблагаемой базой, не осуществляется оптимизация налогообложения.
В следующей главе дипломной работы будет рассмотрен вопрос
правильной постановки бухгалтерского учета индивидуального
предпринимателя Подкина С.Н., а также проведен анализ оптимизации
налогообложения рассматриваемого предприятия.
49
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
С целью решения выявленных и описанных в выводе главы 2 проблем
для оптимизации бухгалтерского учета необходимо сделать следующее.
1. Составить и утвердить учетную политику предприятия. Сколь бы ни
было малым анализируемое предприятие, система бухгалтерского учета
должна быть. Микро предприятия имеют право использовать упрощенную
систему ведения бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета
организация, применяющая упрощенные способы, может сократить
количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов
бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в
рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов счет 10 «Материалы» (вместо
счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»);
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
(работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44
«Расходы на продажу»;
в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо
счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
50
г) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета»
(вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»);
е) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
ж) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки»
(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли
и убытки»)
6
.
В учетной политике ИП Подкин С.Н. достаточно предусмотреть счет
10 «Материалы», счет 20 «Основное производство», счет 41 «Товары» (для
запасных частей и оборудования, предназначенных к реализации), счет 51
«Расчетные счета», для учета дебиторской и кредиторской задолженности
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для учета
финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки».
2. Регулярно вести бухгалтерский учет в соответствии с установленной
учетной политикой. Это облегчает проведение анализа рентабельности
оказываемых услуг, а, следовательно, может дать полную картину того,
жизнеспособно микро предприятие или нет. По проведенному анализу
доходов и налогообложения можно сделать выводы, что да вполне
жизнеспособно, ведь размер доходов от года к году растет. Однако есть
существенный момент: предприятие находится на УСНО, следовательно,
6
<Информация> Минфина России N ПЗ-3/2015. «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности». Источник публикации «Экономика и жизнь» (Бухгалтерское приложение), N
22, 11.06.2015, «Официальные документы в образовании», N 22, август, 2015, «Нормативные акты для
бухгалтера», N 18, 22.09.2015 //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180499/2901684ed76a350c0bd0b48caafe254ff20896c1/
51
индивидуальный предприниматель, по своей системе учитывая доходы,
забывает про производимые расходы. Пусть они не учитываются для целей
налогообложения, их необходимо учитывать при проведении
ретроспективного анализа финансово-хозяйственной деятельности.
3. Обязательно ведение книги учета доходов и расходов. Поскольку
система бухгалтерского учета ИП Подкин С.Н. автоматизирована, книгу
можно вести в электронном виде, заверяя в налоговых органах ежегодно при
сдаче налоговой отчетности.
4. Для оптимизации внутреннего бухгалтерского учета регулярно вести
регистрацию поступающих счетов (товарных накладных, актов выполненных
работ) от контрагентов. Отсутствие такого контроля над входящими
бухгалтерскими документами затрудняет проводить сверку взаиморасчетов с
контрагентами и, как следствие, контролировать дебиторскую и
кредиторскую задолженность.
5. Необходимо взять на контроль управление затратами, и
контролировать их именно в разрезе на каждую статью расходов (на
запасные части, материалы, транспортные расходы, расчеты с бюджетом,
расходы на оплату подрядных организаций и т.д.).
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Налогообложение имеет большое влияние на деятельность
организации. Сумма налога высчитывается на основании налогооблагаемой
базы. Чем база меньше, тем, соответственно, меньше сумма дохода. Помочь
оптимизировать налогообложение могут следующие меры.
1. При выборе системы налогообложения УСН с налогооблагаемой
базой «доходы» по ставке 6% многие предприниматели считают, что сумма
налога будет меньше, так как меньше налоговая ставка. Но не всегда это так.
Огромное значение имеют расходы предприятия.
52
Одной из мер оптимизации налогообложения ИП Подкин С.Н может
стать переход с базы УСН «доходы» по ставке 6% на базу «доходы минус
расходы» по ставке 15%. Для этого целесообразно провести
ретроспективный анализ хозяйственной деятельности, а также регулярно
контролировать рентабельность, т.к. выбор режима налогообложения во
многом зависит от этого показателя. Рентабельность представляет собой
чистую прибыль деятельности. Для того чтобы рассчитать рентабельность,
надо сумму прибыли (разницу между доходами, перечисленными выше
расходами, определенными ст.346 НК РФ) разделить на доходы.лее
выгодный вариант объекта налогообложения.
Выгодной будет та система УСНО, при которой доля единого налога в
доходах при заданных плановых показателях и прочих равных условиях
будет наименьшей.
В случае выбора объекта налогообложения доходы 6 %, доля единого
налога будет составлять 6 % от доходов. В случае выбора объекта
налогообложения доходы – расходы 15 %, доля единого налога будет равна
Н = (Р*15%)*100 % (где Н-налог, планируемая рентабельность,15 % – ставка
единого налога). Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по
временной нетрудоспособности выгоднее применять:
доход 6 % – при рентабельности выше 40 %;
доход-расход 15 % – при рентабельности ниже 20 %. Иными
словами, при уровне рентабельности выше 40 % доля единого
налога от доходов будет составлять менее 15 %, то есть значение
ставки, установленного для объекта налогообложения «доходы-
расходы 15 %».
Для наглядности рассмотрим график зависимости размера налоговых
платежей от прибыли при УСН 6 % и УСН 15 % (рисунок 8).
По графику заметно, что на УСН 6 % налоговый платеж не зависит от
размера прибыли, он постоянен и неизменен при любых раскладах – 6 % от
выручки. На графике представлен горизонтальной красной линией.
53
Изменение налогового платежа при УСН 15 % представлено на графике
синей линией, рост которой начинается с 1 %. Это связано с тем, что для
УСН 15 % установлен минимальный налог – 1 % от выручки, меньше
которого платеж не может быть в любом случае. Даже если предприятие
получило убыток. На УСН 15 % размер налогового платежа растет вместе с
удельным весом прибыли в составе выручки. Прибыль 40 % в составе
выручки – это та точка, в которой размер налоговых платежей при УСН 15 %
достигает размера налоговых платежей при УСН 6 % и становится ему
равным. Как только доля прибыли в выручке становится более 40 %, размер
налогового платежа при УСН 15 % начинает превышать размер платежа при
УСН 6 % и расти далее с ростом в выручке доли прибыли. Применение УСН
15 % становится невыгодным.
Рисунок 8. График зависимости размера налоговых платежей от
прибыли при УСНО 6% и УСНО 15%.
54
2. Еще одним шагом к оптимизации налогообложения на
анализируемом предприятии может стать своевременная уплата
обязательных взносов во внебюджетные фонды «за себя» поквартально в
течение года, а не одной суммой по итогам года инкассовым поручением из
Пенсионного фонда. Данная мера позволит оптимизировать
налогообложение, т.е. уменьшить сумму налогооблагаемой базы на сумму
обязательных платежей во внебюджетные фонды.
В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия было выявлено, что фактически налоговый учет у ИП Подкин
С.Н. отсутствует, а налоги исчисляются и уплачиваются в начале года,
следующего за отчетным путем анализа первичной документации за
прошедший год и проведения расчетов по ним. Данный способ крайне
неудобен и чреват большим количеством ошибок, как в учете источников
доходов, так и в расчетах.
Предлагается создать регистр налогового учета, в котором будут
отражаться данные о полученных доходах, которые принимаются за
налогооблагаемую базу индивидуального предпринимателя при расчете
необходимого к уплате в бюджет по итогам финансового года налога.
Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и
формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры
налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них
информации должен давать представление о том, на основании каких
документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.
Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или
текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при
разработке форм регистров налогового учета.
Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при
оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их
состав должен соответствовать Налоговому кодексу Российской Федерации.
Например, при расчете налога на прибыль используются регистры
55
налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313
Налогового кодекса Российской Федерации):
наименование регистра;
дату составления;
натуральные (если это возможно) и денежные измерители
операции;
наименование объектов учета или хозяйственных операций;
подпись ответственного за составление регистра лица и ее
расшифровку.
Анализируемое предприятие является небольшим, работников не
имеет. Платежи от контрагентов поступают на расчетный счет организации,
следовательно, первичными документами будут считаться входящие
платежные поручения от заказчиков и покупателей (приложение № 2), а
также банковские выписки. На предприятии ведется учет банковских
поступлений в программе 1С:Предприниматель 8.2. Следовательно, создать
регистры налогового учета на основе регистрации банковских поступлений
от контрагентов (система УСН по ставке 6%, налогооблагаемой базой
являются доходы, поэтому учет расходов в налоговых регистрах
нецелесообразен).
Выглядеть налоговый регистр для ИП Подкин С.Н. будет следующим
образом (таблица 10).