36
1. все доходы, расходы и совершенные хозяйственные операции
должны быть зафиксированы в полном объеме, информация должна быть
достоверной и фиксироваться постоянно (непрерывно);
2. в книге необходимо отражать имущественное положение ИП и
итог предпринимательской деятельности за отчетный период;
3. каждую хозяйственную операцию должен сопровождать
оправдательный документ;
4. весь учет ведется позиционным способом.
В процессе анализа ИП Подкин С.Н. выяснилось следующее.
Учетной политики и утвержденного плана счетов на сегодняшний день
организация не имеет. Бизнесмен применяет автоматизированную систему
бухгалтерского учета при помощи программы 1С:Предприниматель8.2.
Движение денежных средств между расчетным счетом и кассой предприятия
формально учитываются в программе 1С:Предприятие на счете 51
(Расчетные счета) (в корреспонденции с другими счетами):
оплата от покупателя – (проводка Д51 - К62);
получение средств от прочих контрагентов – (проводка Д51 -
К76);
возврат денежных средств покупателям и заказчикам – (проводка
Д62 - К51);
возврат кредитов и займов – (проводка Д66 - К51).
Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на
основании первичных учетных документов с использованием
унифицированных форм.
В соответствии с вышеупомянутым и нормативными документами,
ведение отчетности ИП Подкин С.Н. может происходить как в бумажном, так
и в электронном виде. Предприниматель к окончанию отчетного периода
просто должен распечатывать файлы и заверять их в Налоговой службе.
Согласно анализу деятельности ИП Подкин С.Н., книга доходов и
расходов им не ведется ни в бумажном, ни в электронном виде. Учет доходов
37
производится путем анализа банковских операций по полученным доходам
(по суммам, перечисленным по платежным поручениям от покупателей
услуг).
Доходы и расходы предпринимателя учитываются в программе
1С:Предприятие 8.2 в меню «Банк» («Банковские выписки»). Учет
материалов и запасных частей, предназначенных для ремонта, а также учет
их расхода не ведется.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Анализ налогообложения осуществляется на основании экономических
показателей предприятия за определенный период. Экономические
показатели ИП Подкин С.Н. приведены в таблице 2.
Таблица 2. Экономические показатели ИП Подкин С.Н. за
период 2014-2016 гг.
Год
Сумма дохода,
руб.
Сумма расхода,
руб.
2014
1 211 483,00
835 470,00
2015
4 324 820,0
2 116 832,00
2016
7 425 076,00
6 438 014,00
Показатели представлены в упрощенном виде, т.к. индивидуальный
предприниматель фактически не ведет бухгалтерский учет и не составляет
бухгалтерскую отчетность в общепринятом виде (бухгалтерский баланс и
отчет о прибылях и убытках).
Рассчитаем динамику доходов и расходов предприятия за исследуемый
период (таблица 3 и 4).
Таблица 3. Динамика доходов ИП Подкин С.Н. за период
2014-2016гг.
Сумма доходов, руб.
Отклонение 2015 от 2014
Сумма
доходов, руб.
Отклонение 2016 от 2016
2014
2015
абсол., руб.
относит.,
2016
абсол., руб.
относит.,
38
%
%
1 211 483,00
4 324 820,00
+ 3 113 337,00
+3,57
7 425 076,00
+3 100 256,00
+1,72
Более наглядно это выглядит в виде гистограммы на рисунке 4:
Рисунок 4. Динамика доходов ИП Подкин С.Н. за период 2014-
2016гг.
В 2015 году по сравнению с 2014 наблюдается рост доходов на
3 113 337,00 рублей, или на 2,57%, а в 2016 по сравнению с 2015 доходы
выросли на 0,72%, или прибавилось 3 100 256,00 рублей. Общий рост
доходов в 2016 году по сравнению с 2014 составил 6 213 593,00 рубля, или
+5,12%.
Говоря о росте доходов не нужно забывать, что речь в данном
контексте идет о выручке. Поэтому необходимо проанализировать динамику
расходов предприятия за 2014-2016гг.
Таблица 4. Динамика расходов ИП Подкин С.Н. за период
2014-2016гг.
Сумма расходов, руб.
Отклонение 2015 от 2014
Сумма
расходов, руб.
Отклонение 2016 от 2016
2014
2015
абсол., руб.
относит.,
%
2016
абсол., руб.
относит.,
%
835 470,00
2 116 832,00
+1 281 362,00
+2,53
6 438 017,00
+4 321 185,00
+3,04
Расходы ИП Подкин С.Н. В 2015 году выросли на 1 281 362,00 руб. по
сравнению с 2014 годом (что составляет 2,53%, или +1,53%), а в 2016 году
0,00
1 000 000,00
2 000 000,00
3 000 000,00
4 000 000,00
5 000 000,00
6 000 000,00
7 000 000,00
8 000 000,00
2014 2015 2016
39
расходы выросли на 4 321 185,00 руб., или в 3,04 раза. Рост расходов может
быть связан с заключением новых договоров на обслуживание, открытие
новых направлений в бизнесе, что, несомненно, связано с дополнительными
расходами. Однако в предыдущем параграфе мы выяснили, что
бухгалтерский учет как таковой предприниматель не ведет. Данный подход
может негативно сказаться на финансовых результатах. Резкий рост расходов
более наглядно можно наблюдать на графике (рисунок 5):
Рисунок 5. Динамика расходов ИП Подкин С.Н. за период 2014-
2016гг.
Произведем расчет рентабельности предприятия. Этот показатель для
оказания услуг рассчитывается по следующей формуле:
R
усл
. = (Пр/Затр) х 100%,
где R
усл
– рентабельность оказания услуг;
Пр – прибыль, полученная за истекший финансовый период;
Затр. – затраты предприятия на оказание услуг, которое
предприятие сделало в истекшем периоде.
Прибыль рассчитывается следующим образом: Выручка от продаж –
Затраты предприятия за истекший период.
Определим прибыль за период 20142016гг.:
1 211 483,00 - 835 470,00 = 376 013,00
0,00
1 000 000,00
2 000 000,00
3 000 000,00
4 000 000,00
5 000 000,00
6 000 000,00
7 000 000,00
2014 2015 2016
40
4 324 820,0 - 2 116 832,00 = 2 207 988,00
7 425 076,00 - 6 438 014,00 = 987 062,00
Рассчитаем показатель рентабельности за три года (2014 – 2016гг.):
R
усл.2014
= (Пр
2014
/Затр
2014
) х 100% = (376 013,00/835 470,00) х 100% =
0,45 х 100% = 45%
R
усл.2015
= (Пр
2015
/Затр
2015
) х 100% = (2 207 988,00/2 116 832,00) х 100% =
1,04 х 100% = 104%
R
усл.2016
= (Пр
2016
/Затр
2016
) х 100% = (987 062,00/6 438 014,00) х 100% =
0,15 х 100% = 15%
Динамику рентабельности сведем в таблицу 6.
Таблица 6. Динамика рентабельности ИП Подкин С.Н. за период
2014-2016гг.
Наименование
показателя
Период, год
Отклонение
2015 от 2014
Период,
год
Отклонение
2016 от
2015
2014
2015
2016
Рентабельность
оказания услуг
(%)
45
104
+59
15
-89
В 2016 году наблюдается резкое падение уровня рентабельности
оказания услуг на предприятии. Связано это с увеличением затрат на
оказание услуг. Затраты могут быть разными: текущие и дополнительные
расходы на запасные части, материалы, дополнительная оплата услуг
сторонних организаций по ремонту. Часто дополнительные расходы
возникают после проведения неквалифицированной диагностики в
результате чего заказывается, например, не та запасная часть, которая нужна
для ремонта. После выявления ошибки и проверки поставленного «диагноза»
отправляется повторный заказ поставщику. Но это дополнительные расходы
к уже заказанной запасной части либо материалу. Во избежание подобных
ситуаций на стадии заключения договора оказания услуг по ремонту со
сторонними организациями следует проверять квалификацию будущих
41
исполнителей, либо предусмотреть в договоре оказания услуг пункт о
начислении штрафных санкций за неправильную диагностику,
произведенную Исполнителем.
Система налогообложения ИП Подкин С.Н. – упрощенная, объект
налогообложения – доходы, облагается по ставке 6%. На основании п. 2 ст.
346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
(УСН), освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на добавленную стоимость, за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ;
налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя);
налог на имущество.
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
перечисляют в бюджет следующие платежи:
страховые взносы во внебюджетные фонды (ежегодные
фиксированные платежи за свое страхование);
страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы
наемных работников;
в качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы своих
сотрудников;
единый налог по упрощенной системе налогообложения.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных
видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).
Исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по
налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации,
уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21
42
НК РФ). В данном случае наемных работников индивидуальный
предприниматель не имеет, поэтому единый налог (авансовый платеж по
налогу) можно уменьшить на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и
ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (абз.
6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) за самого индивидуального предпринимателя.
Налоговые отчисления уплачиваются не авансовыми платежами в
течение года, а сразу за весь налоговый период, т.е. календарный год. После
уплаты налога оформляется и сдается в территориальные налоговые органы
налоговая декларация (приложение № 2).
Анализ налоговых платежей ИП Подкин С.Н. за период 2014-2016гг.
приведен в таблице 7.
Таблица 7. Налоговые платежи ИП Подкин С.Н. за период 2014-
2016 гг. (УСНО объект налогообложения – доходы, ставка 6%)
Наим.па
раметра
Налоговые
платежи, руб.
Отклонение 2015 от
2014
Налогов
ые
платежи,
руб.
Отклонение 2016 от
2015
2014г.
2015г.
абсол.,
руб.
относит
., %
2016г.
абсол.,
руб.
относит
., %
Налогов
ые
платежи
по УСНО,
база –
доходы,
ставка
6%
72 689,
00
259 489,0
0
+186 800,
00
+3,57
445 505,
00
+186 016,
00
+1,72
По анализу таблицы видно, что сумма налога в 2015 году по сравнению
с 2014 увеличилась на 186 800 рублей, а в 2016 сумма увеличилась на 186 016
рублей по сравнению с 20015 годом. Сумма налога в 2016 году по сравнению
с 2014 выросла на 372 816 рублей, или в 6,13 раза. Увеличение суммы
налоговых платежей означает, что за этот период выросли доходы
индивидуального предпринимателя.
Графически этот анализ можно изобразить следующим образом
(рисунок 5):
43
Рисунок 5. Графический анализ налоговых отчислений ИП
Подкин С.Н. за период 2014-2016гг.
Сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН,
организация вправе уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. Работников индивидуальный предприниматель не
имеет. Но за себя отчисления в Пенсионный фонд делать обязан. Размер
платежей устанавливается правительством на последующий год и
рассчитывается в зависимости от МРОТ. Помимо этого, ИП может
оплачивать взносы в фонд социального страхования (ФСС), но это уже на
добровольной основе, делается это для получения социальных выплат,
например, для выплаты больничного.
Платеж во внебюджетные фонды является фиксированным и
обязательным для всех ИП, зависит от установленной величины МРОТ,
расчет осуществляется по формуле:
Для оплаты в ПФР = МРОТ * 26% * количество месяцев (если
рассчитываем за год, то ставим 12)
Для оплаты в ФОМС = МРОТ * 5,1% * количество месяцев (если
рассчитываем за год, то ставим 12).
000
50 000
1 00 000
1 50 000
2 00 000
2 50 000
3 00 000
3 50 000
4 00 000
4 50 000
2014г. 2015г. 2016г.
Налоговые отчисления ИП Подкин С.Н. по
УСНО (доходы 6%) за период 2014-2016гг.
44
Сумма обязательных налоговых отчислений, подлежащих уплате во
внебюджетные фонды Российской Федерации в 2014-2016 году представлена
в таблице 8:
Таблица 8. Сумма обязательных платеже во внебюджетные
фонды для индивидуальных предпринимателей в 2014-2016гг.
Год
В пенсионный
фонд (ПФР), руб.
В фонд
медицинского
страхования
(ФФОМС), руб.
Итого, руб.
2014
17 328,48
3 399,05
20 727,53
2015
18 610,80
3 650,58
22 261,38
2016
19 356,48
3 796,85
23 153,33
Проведем анализ уплаченных ИП Подкин С.Н. платежей во
внебюджетные фонды в соответствии с полученными за 2014-2016 год
доходами.
За 2014 год году предпринимателем во внебюджетные фонды было
уплачено 20 727 рубля 53 копейки. Сумма полученного в 2014 году дохода
составила 1 211 483,00. Следовательно, с суммы, превышающей 300 000
рублей индивидуальный предприниматель должен был оплатить
дополнительно взносы в Пенсионный фонд России 1 211 483,00 – 300 000,00
= 911 483,00х1% = 9 114 рублей 83 коп.
За 2015 года ИП Подкин С.Н. уплатил 22 261 рублей 38 коп. Сумма
полученного в 2015 году дохода составила 4 324 820 рублей 00 коп.
Следовательно, дополнительный платеж в Пенсионный фонд составит 4 324
820 – 300 000 = 4 024 820 х 1% = 40 248 рублей 20коп.
В сентябре 2016 года, после уплаты всех налогов и взносов ИП Подкин
С.Н. уведомление из Пенсионного фонда об уплате дополнительных взносов
с суммы годового дохода, превышающего 300 000 рублей. В банк было
направлено инкассовое поручение о снятии с расчетного счета указанной
суммы в счет уплаты обязательного платежа в Пенсионный фонд России в
сумме 49 363 рубля 03 коп. Появление данного уведомление означает, что
45
индивидуальный предприниматель не полностью исполняет свои
обязательства перед внебюджетными фондами об уплате обязательных
платежей. Происходить это может в силу забывчивости индивидуального
предпринимателя либо плохое знание законодательства в данном вопросе.
За 2016 год индивидуальный предприниматель уплатил обязательный
взнос 23 153 рубля 33 коп. Сумма дохода в 2016 году составила 7 425 076
рублей 00 коп. Это значит, что индивидуальный предприниматель еще
должен уплатить с суммы превышения дохода 7 425 076 – 300 000 = 7 125
076 х 1% = 71 250 рублей 70 копеек. Если индивидуальный предприниматель
сам не исполнит свои обязанности по уплате дополнительного взноса, то
снова будет уведомление с просьбой уплатить недостающую сумму,
инкассовое поручение в обслуживающий банк с целью перевода указанной
суммы на счет Пенсионного фонда, а возможно и наложение санкций в виде
ареста банковского счета до исполнения индивидуальным предпринимателем
своих обязательств.
Расчет налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка - это процентное
отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по
данным бухгалтерской отчетности.
В приказе № ММ-3-06/333@ приводится следующее определение:
совокупная налоговая нагрузка — это отношение суммы начисленных по
данным деклараций налогов к выручке, определенной по данным
Госкомстата (т.е. по данным отчета о прибылях и убытках, без НДС). В
примечаниях к таблице приложения отмечено, что в сумму налогов входит
НДФЛ, но не включены взносы на ОПС. При этом в письме от 22.03.2013 №
ЕД-3-3/1026@ ФНС России поясняет, что в расчете не участвуют взносы во
все внебюджетные фонды, поскольку они не входят в перечень налогов,
регламентируемых НК РФ. Каких-либо изменений в методике расчета
налоговой нагрузки в связи с тем, что с 2017 года порядок уплаты страховых
взносов регламентируется НК РФ, на начало 2017 года не произошло.