6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальностью данной темы является то, что в нашей стране хорошо
развито малое предпринимательство. И государство всячески пытается помочь
малым предпринимателям развивать свой бизнес. Издаются новые законы,
вносятся поправки в старые. Для облегчения ведения бизнеса. Не забывая о
налогах. В 2018 году все предприниматели находящиеся на упрощенном
режиме налогообложения были обязаны перейти на онлайн кассы. С текущего
года предприниматели, применяющие налоговый режим в виде ЕНВД также
перешли на онлайн кассы. В 2019 году в некоторых регионах РФ появился
новый режим налогообложения – Самозанятость.
1
Выбор перед будующим
предпринимателем стоит обширный, как же поступить? Какой режим
налогообложения ему подходит, для реализации своих планов, получения
прибыли? Да так, что бы бизнес оказался прозрачным, ведение учета
правильным и законным.
После выбора режима налогообложения и открытия своего дела,
вопросы не заканчиваются. Бухгалтерам приходится не легко, ведь от
правильности ведения бухгалтерского и налогового учета зависит судьба
компании в целом. Для того чтобы действия бухгалтера по ведению учета,
были легальны, не происходила по незнанию сокрытия дохода, необходимо
постоянно совершенствоваться, следить за изменениями в Законодательствах
РФ.
Бухгалтеры часто задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с
налоговым учетом. И того чтобы избежать ошибок при сближении
бухгалтерского и налогового учета, надо разобраться, в чем их различие и чем
они граничат между собой.
На примере предприятия малого бизнеса, находящегося на налоговом
режиме ЕНВД, занимающемся реализацией товаров в розницу, попробуем
понять как правильно вести учет.
1
Все о программе самозанятости населения в 2019-2020 году. - 2017 г. [Электронный ресурс], URL:
http://lgoty-vsem.ru/subsidii/programma-samozanyatosti-naseleniya.html. (Дата обращения: 18.10.2019).
7
Не зря я выбрала такое предприятие, ведь торговля – обширнейшая
область предпринимательской деятельности и сфера приложения труда. Она
получила в последние годы, новые импульсы развития, существенно расширив
«поле и правила игры» в экономике. Среди основных направлений
коммерческо-посреднической деятельности на первый план выступает работа
по проведению розничной торговли. Эта работа – основная форма выражения
сущности коммерческо-посреднической деятельности, способствующая
активному регулированию процессов перемещения и накопления продукции в
пространстве и во времени.
На современном этапе, розничная торговля, в российской экономике
имеет важное значение. Именно она является активным проводником товаров
отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной
продукции на внутренний рынок. Именно розничная торговля заставляет наших
производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания
прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия
необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и
достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением
бухгалтерского учета.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в
розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая
своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, овыполнении
договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о
состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и
контроле за их сохранностью. А целью налогового учета, является система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным налоговым законодательством. Что
обеспечиваетформирование полной и достоверной информации для целей
налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.
8
Целью данной работы является выявление особенностей ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Для ее достижения поставлены следующие задачи:
• Дать понятие термину «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет»;
• Изучить их сущность и принципы;
• Дать сравнительную характеристику;
• Рассмотреть их ведение на примере организации ИП Подсухин АВ.
Объектом исследования является ИП Подсухин АВ.
Предметом исследования являются сущность и принципы ведения
бухгалтерского и налогового учета в данной организации.
В процессе исследовательской работы был проведеныаналитические
расчеты:
Анализсостава и динамики статей отчета о финансовых результатах
магазинов «Гвоздь» 2016 – 2018г.г.
Анализ по начислениям-удержаниям по предприятию ИП Подсухин АВ
2017-2019г.г.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты
в области бухгалтерского и налогового учета: (НК РФ; Федеральный закон от
24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»; Федеральный закон от 22.11.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»; ПБУ 4/1999);
Интернет ресурсы: «Википедия», «КонсультантПлюс», «Упрощенка»,
«biblioclub.ru», «Электронная библиотека университета СИНЕРГИЯ».
Учебники и учебные пособия известных авторов: Бухгалтерский учет. Н.
А. Миславская, С. Н. Поленова, И.Б. Романова, Е.М. Белый,Н.В. Чумакова, Е.И.
Зацаринная, Е.В. Железная.
Периодическая и профессиональная печать:«Упрощенка», «Вмененка»,
«Справочник экономиста» и другие.
9
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность бухгалтерского учета, его роль в системе управления
Бухгалтерский учет (по законодательству РФ) – это упорядоченная
система сбора и регистрации, обобщения информации в денежном выражении
об имуществе и обязательствах организаций, их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как
экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно
рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного
отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов
в различных измерителях в целях накопления объективной информации, ее
обобщения и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и так же хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
Предметом бухгалтерского учета в свою очередь является
упорядоченная, регламентированная информационная система. Она отражает
совокупность имущества, разделяя по составу и размещению обязательства
(собственные и заемные), так же хозяйственные операции и результаты
деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения
намеченных ею планов.
Предметом изучения бухгалтерского учета являются экономические
ресурсы предприятия (имущество, капитал и обязательства), их кругооборот в
процессе деловой активности и финансовые результаты деятельности с целью
формирования соответствующей информации для всех заинтересованных
пользователей.
2
2
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова (Издательствово: Дашков и Ко;Серия: Учебные издания для
бакалавров; ISBN: 978-5-394-01799-5,-2017.- стр.11-18
10
Основной задачей бухгалтерского учёта является бухгалтерская
отчетность. Это формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и её имущественном положении, на
основаниикоторой становится возможным:
1. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации;
2. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения
финансовой устойчивости организации;
3. Контроль соблюдения законодательства при осуществлении
организацией хозяйственных операций;
4. Контроль целесообразности хозяйственных операций;
5. Контроль наличия и движения имущества и обязательств;
6. Контроль использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов;
7. Контроль соответствия деятельности утверждённым нормам,
нормативам и сметам.
Внутренними пользователями бухгалтерской отчётности являются
руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Внешними пользователями бухгалтерской отчётности являются
инвесторы, кредиторы, государство.
Экономические интересы внутренних пользователей реализуются
посредством получения в бухгалтерском учете необходимой совокупности
сведений для принятия управленческих решений и реализации тактических и
стратегических задач организации. Они используют учетную информацию в
соответствии с их должностными обязанностями и служебными целями.
Управленческий персонал организации заинтересован в
информационной совокупности для принятия решений по развитию
организации, изменениям в ее деятельности, прогнозированию результатов
работы.
11
Собственники (учредители, участники, акционеры и другие.)
интересуются сведениями, позволяющими оценить способность организации
аккумулировать денежные ресурсы и выплачивать дивиденды, динамику
изменения совокупной стоимости организации, сроки окупаемости вложенных
ресурсов. Работникам организации важна информация о финансовых
результатах работы, перспективах развития организации, степени ее
стабильности, тенденциях изменения уровня оплаты труда, настоящих и
будущих возможностях погашать задолженность по заработной плате,
возможностях роста их социальных гарантий, способности сохранения рабочих
мест.
Совокупность внешних пользователей определяет их экономические
интересы и содержание информации в бухгалтерской отчетности.
Внешние пользователи учетной информации заинтересованы в
получении следующей информации:
•возможностях получения доходов с сумм предоставленных ресурсов, их
погашения (инвесторы и кредитные учреждения);
• о ценовой политике организации, динамике ее доходов и расходов,
финансовых результатах деятельности, финансовой устойчивости работы, а
также сведений, позволяющих оценить, насколько долго она будет продолжать
свою деятельность (поставщики, дебиторы и прочие кредиторы, так же другие
коммерческие партнеры);
• о правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет, величине
прибыли, возможностях дальнейшего ее роста (налоговые органы);
• в данных, которые позволяют составить аудиторское заключение,
подтверждающее достоверность сведений, предоставленных внешним
пользователям в форме бухгалтерской отчетности (аудиторы);
• в учетной информации для расчета показателей, характеризующих
развитие бизнеса в целом, в отраслевом и региональном разрезах и
предоставляемых на разные уровни управления (органы государственной
статистики);
12
• в данных для определения уровня социальной и экологической
безопасности работы организации, ее вклада в местную экономику, включая
перспективы занятости населения, в повышение благосостояния общества и
снижения социальной напряженности (общественность).
Принципы бухгалтерского учёта
Принципы бухгалтерского учёта — основные, исходные, базовые
положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все
последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами
бухгалтерского учёта можно считать следующие:
1. Принцип автономности или имущественной обособленности.
Данный принцип предполагает, что та или иная организация существует как
единое самостоятельное юридическое лицо; её имущество строго обособлено
от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные
бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам
управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям,
осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы
учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из
системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается
только имущество, которое признаётся собственностью именно этой
конкретной организации.
2. Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение
хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием
двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по
дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.
3. Принцип действующей организации предполагает, что организация
нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом
будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и
иными партнёрами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает
необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая
13
может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный
принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
4. Принцип объективности. Он состоит в том, что все хозяйственные
операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть
зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта и подтверждаться
оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский
учёт.
5. Принцип осмотрительности предполагает определённую степень
осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах,
производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать
завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов.
Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение
скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или
доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.
Пренебрежение указанным принципом приведёт к тому, что финансовая
отчётность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надёжность.
6. Принцип начислений — все операции записываются по мере их
возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду,
когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
принцип регистрации дохода. Доход (выручка) отражается в том периоде, когда
он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи
продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты
допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег
продавцом или агентом; принцип соответствия. Доходы отчётного периода
должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были
получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим
доходам (расходам), признанным в другом отчётном периоде, учитываются
отдельно.
7. Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически
повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчётности за
14
год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает
сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых
периодов времени исчислить финансовые результаты.
8. Принцип денежного измерения, то есть количественное измерение
и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных
процессов. В качестве единицы измерения здесь выступает валюта страны.
9. Принцип преемственности – он предполагает разумную
приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки
и практики.
3
Защитная функция бухгалтерского учёта
Под защитной функцией бухгалтерского учёта понимают обеспечение
охраны имущественных интересов участников экономической деятельности, а
именно:
- собственников (участников, акционеров) предприятия;
- работников предприятия;
- государства.
Различают две составляющие защитной функции бухгалтерского учёта:
предупредительная (превентивная);
охранительная (следообразующая).
Предупредительная (превентивная) функция направлена на затруднение
совершения нарушений тем или иным лицом путём осуществления текущего
контроля. То есть сама система бухгалтерского учёта построена таким образом,
чтобы все действия лиц, участвующих в осуществлении хозяйственных
операций, были
максимально прозрачны;
известны большому кругу лиц;
подвержены немедленному контролю;
3
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова (Издательствово: Дашков и Ко;Серия: Учебные издания для
бакалавров; ISBN: 978-5-394-01799-5.- 2017.- стр.11-18.
15
взаимосвязаны с действиями других лиц.
Охранительная (следообразующая) функция срабатывает после того, как
совершено нарушение. Она обеспечивается способностью системы учёта
адекватно отражать факты деструктивных отклонений в хозяйственной
деятельности против воли злоумышленников. То есть, несмотря на усилия лиц,
заинтересованных скрыть информацию о совершаемых нарушениях, при
грамотно поставленном бухгалтерском учёте в учётных документах остаются
следы, позволяющие выявлять такие факты.
Охранительная функция реализуется через систему последующего
финансового контроля:
в плановом порядке,
при возникновении информации о противоправных действиях.
1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ
4
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям
рыночной экономики. Он базируется на международных стандартах учета и
отчетности. В соответствии с этим БУ регламентируется четырехуровневой
системой документов.
Первый уровень системы документов – это законодательные акты. В них
отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми
предприятиями и организациями. В основу системы документов первого
уровня входят:
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
указы президента;
4
Н. А. Миславская, С. Н. Поленова (Издательствово: Дашков и Ко;Серия: Учебные издания для
бакалавров; ISBN: 978-5-394-01799-5.-2017.-стр. 116..