16
различные Кодексы (Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс,
Трудовой Кодекс и другие).
Второй уровень системы документов – это документы, которые
cодержат рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным
участкам и видам деятельности. К ним следует отнести национальные
стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и
действуют 20 стандартов. (Таблица 1Error! Reference source not found.)
Таблица 1
Основные положения по бухгалтерскому учету.
Номер ПБУ
Название ПБУ
ПБУ 1/98
Учетная политика организации
ПБУ 2/94
Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство
ПБУ 3/06
Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте
ПБУ 4/99
Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 5/01 .
Учет материально-производственных запасов
ПБУ 6/01
Учет основных средств
ПБУ 7/98
События после отчетной даты
ПБУ 8/01
Условные факты хозяйственной деятельности
ПБУ9/99
Доходы организации
ПБУ 10/99
Расходы организации
ПБУ 11/00
Информация об аффилированных лицах
ПБУ12/00
Информация по сегментам
ПБУ 13/00
Учет государственной помощи
ПБУ 14/00
Учет нематериальных активов
ПБУ 15/01
Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
ПБУ 16/02
Информация по прекращаемой деятельности
ПБУ 17/02
Учет расходов по научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02
Учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 19/02
Учет финансовых вложений
17
ПБУ 20/03
Информация об участии в совместной деятельности
В общем, система документов первых двух уровней составляет
законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень системы документов - включает систему документов
рекомендательного характера, такие как инструкции и указания. Эти
документы предполагают разнообразность и многовариантность решений
организации учета, на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа
производства и других факторов. Данная система разрабатывается на базе
документов первых двух уровней и ни в коем случае не должна им
противоречить.
Четвертый уровень системы документов – совокупность документов
предприятия, которые раскрывают учетную политику хозяйствующего
субъекта. Разрабатываются они на основе документов первых трех уровней.
(Рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).
Правовое регулирование бухгалтерского учёта в Российской
Федерации
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит
из:
• Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года
№ 402-ФЗ (редакция от 26.07.2019 года)
5
,
• других Федеральных законов,
• указов Президента Российской Федерации,
• постановлений Правительства Российской Федерации, например:
5
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция).-
2019.[Электронный ресурс], URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения:
20.10.2019).
18
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении
Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с
международными стандартами финансовой отчётности»;
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве
финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за
Минфином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского
учёта и составления бухгалтерской отчётности);
• приказов Министерства Финансов РФ:
Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции
развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу»;
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской
Федерации», с последующими редакциями;
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учёта для субъектов малого
предпринимательства»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями;
Положения по бухгалтерскому учёту — ПБУ (утверждаются приказами
Минфина РФ, по состоянию на 2013 год принято 24 ПБУ) и другие;
• прочих нормативно-правовых документов министерств и ведомств,
например:
«Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России»
(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине
РФ 29 декабря 1997 года);
Общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в
Российской Федерации осуществляется Правительством Российской
Федерации.
19
В настоящее время, в соответствии с постановлениями Правительства
РФ, происходит приближение национальных правил бухгалтерского учёта к
международным стандартам финансовой отчётности (IFRS).
1.3 Ведение бух учета ИП
В статье 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
говорится, что к обязанным вести бухучет в Российской Федерации относятся:
• организации, которые занимаются коммерческой и некоммерческой
деятельностью;
• государственные органы, органы местного самоуправления, органы
управления внебюджетных государственных фондов (в том числе
территориальных);
• Банк России;
• ИП, частнопрактикующие лица;
• находящиеся в РФ представительства и подразделения иностранных
и международных организаций.
Получается, что формально индивидуальные предприниматели
причислены к хозяйствующим субъектам, которым государство вменяет в
обязанность вести бухгалтерский учет.
Однако в п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ ИП упоминаются среди тех, кто
может этого не делать
6
. При этом должно соблюдаться обязательное условие:
предприниматель ведет учет доходов и расходов и других связанных с его
деятельностью объектов налогообложения и физических показателей.
Так что же понимается под ведением учета, упомянутого законодателем
в п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, и кто из предпринимателей обязан вести бухучет,
а какие ИП ведением бухгалтерского учета могут с полным правом себя не
затруднять?
ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения,
попадают под исключение. Они обязаны вести учет доходов (если им выбран
6
п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ .- .[Электронный ресурс], URL:
(http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/).-2017.(Дата обращения 22.10.2019)
20
объект налогообложения по УСН «доходы») или доходов и расходов (при
выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы») согласно ст. 346.24
НК
7
. Поэтому бухгалтерский учет с 2013 года они не будут вести.
Аналогичная ситуация возникает для ИП на общей системе
налогообложения. В данном случае налоговая база определяется как все
полученные налогоплательщиком доходы. Учет доходов и расходов ведется в
Книге учета, форма которой утверждена приказом Минфина России № 86н и
МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002г
8
. Следовательно, под исключение
эта группа также подпадает.
До последнего времени было неясно, должны ли индивидуальные
предприниматели, применяющие ЕНВД, с 2013 года вести бухгалтерский учет.
Фактически они не ведут учет доходов и расходов в соответствии с Налоговым
кодексом.
Однако в ст.6 есть еще одно исключение, позволяющее ИП не вести
учет. А именно, если он ведет учет других объектов налогообложения. Какой
объект налогообложения у плательщика ЕНВД? Согласно ст.346.29 это
вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика,
который он рассчитывает самостоятельно. Из составляющих вмененного
дохода ИП самостоятельно определяет только физический показатель.
К счастью и по большому исключению Минфин принял решение,
положительное для индивидуальных предпринимателей, и не обязывает их
вести бухгалтерский учет.
7
Ст. 346.24 НК РФ ч.2. Налоговый учет.[Электронный ресурс],
URL:(http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c162be057d180c36b4db06e71ad376bd0a160898/).-2017(Дата
обращения 01.11.2019)
8
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) "Об
утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей"// (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)
21
Так, в письме Минфина от 13.08.12 № 03.11.11/239
9
говорится, что ИП,
находящиеся на ЕНВД, ведут учет физических показателей, и поэтому
освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
Для «упрощенцев» и ИП на общей системе есть и свое письмо Минфина
от 26.07.12 г. № 03-11-11/221
10
, в котором подтверждается, что эти категории
налогоплательщиков освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, бухгалтерский учет ИП с 2013 года не ведут.
От ведения бухгалтерского учета ИП освобождены.
Вывод: Объектами бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в
розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая
своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о
выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями
продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации
ценностей и контроле за их сохранностью.
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной
и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности
организации и её имущественном положении.
Бухгалтерский учет на торговом предприятии
В хозяйственной деятельности России торговые организации по
численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних
коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте.
Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено
формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из
главных механизмов управления торговым процессом. Усиление роли
9
Письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-11-11/239
10
Письмо Минфина России от 26.07.2012 N 03-11-11/221
22
бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания
каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной
экономики.
Розничная торговля
Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере
торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения
непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению
оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением
выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая
розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-
приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на
основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной
формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной
формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной
делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать
торговой организации.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90
«Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных
товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров,
расходы на продажу, НДС и акциз.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки,
отражающие объем выручки от продажи товаров.
По окончании месяца бухгалтер делает следующие записи:
начисляется НДС (если предприятие является налогоплательщиком
данного налога);
списываете расходы на продажу за отчетный месяц.
23
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой
доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной
торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов
(по покупным или продажным ценам).
Отражение в учете операций по продаже товаров, при разных
методах определения учетной цены.
Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара
отражаются в учете операции по продаже товаров:
Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ
(контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько
продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой
информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и
стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому
информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным
ценам, отсутствует.
Этот показатель можно только рассчитать по формуле:
Стоимость проданного товара в учетных ценах = остаток товара в
учетных ценах на начало отчетного периода + товар в учетных ценах,
поступивший за отчетный период - остаток товара в учетных ценах на конец
отчетного периода.
Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров, в
данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за
отчетный период определяется по документам, на основании которых
приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало, и конец
отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия
остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный
остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на
начало следующего месяца.
Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает
проблем при использовании соответствующих средств автоматизации.
24
Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар
штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или
продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара
(наименование, размеры и тому подобное).
При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании,
отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу
данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов
производителя информация заносится вручную, товару присваивается
внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится
в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о
котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом
чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного
товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и
количестве проданного товара компьютерным способом формируется
информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по
продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение
отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90
«Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам.
Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.
На основании отчета кассира:
Дебет счета 50, субсчет «Касса организации»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
На основании товарного отчета:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары».
При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок
учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в
учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания
товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90
25
«Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому
счету 90 «Продажи» не делают.
По окончании месяца бухгалтер составляете предварительный баланс
(без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по
счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость
проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется
как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой
надбавкой, относящейся к проданным товарам.
При списании товаров на реализацию следует списать начисленную
торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное
сторно», что отразится в учете следующими записями:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно).
Если предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается
проводкой:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Организации розничной торговли могут производить также расчеты с
покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких
случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые
прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя
карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип
платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес организации-продавца
(магазина).
Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю,
второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым
отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи
проверяет работник организации-продавца. Слипы сдаются инкассатору по
реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах:
первый - для инкассатора, второй - с распиской инкассатора остается у