26
организации-продавца. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на
расчетный счет организации-продавца причитающиеся ей денежные средства за
проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты
реестров слипов и суммы денежных средств.
При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на
продажную стоимость):
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи»,
субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота
по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д. и кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или
убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9
«Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Продажи по дисконтным картам
В последнее время розничные магазины используют различные формы
продаж по дисконтным картам:
1. дисконтные карты раздают во время проведения рекламной
кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель
дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение
определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах,
входящих в единую дисконтную систему;
2. дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый
период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;
27
3. дисконтные карты выдаются на приобретение товаров
определенной фирмы.
Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьшение
продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая
организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского
учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет
соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета
продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной
политике организации.
Кроме того, магазинам с большим ассортиментом товаров
(продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по
дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу «Цена со
скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет необходимости производить
уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.
Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных
магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объема
товарооборота и метода оценки товарных запасов.
Если товар учитывается по продажным ценам, то в бухгалтерском учете
на предоставленные скидки должна быть сделана проводка:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно торговой надбавки по
товарам, проданным со скидкой).
Возврат товаров покупателю
В практике учета организаций розничной торговли зачастую имеет
место возврат товаров покупателями в случаях, предусмотренных
законодательством. Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по
договору розничной купли-продажи, установлен гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от
7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». При учете операций
по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей
28
товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и
отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.
Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по
возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -
отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму
возврата;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» - корректируется методом «красное сторно»
ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму
возвращенных покупателями товаров;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом
«красноесторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к
возвращенным покупателями товарам;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50 «Касса» - отражается выплата покупателям денежных
средств;
Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного
товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть
осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары
получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в
результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость
определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения
рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.
В учете данные операции отражаются проводкой:
29
Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена стоимость
безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из
действующих рыночных цен на подобные товары.
Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору,
переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В
данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары,
была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество
(условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и
оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо
обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по
договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру,
включаются также фактические затраты организации на их доставку и
приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду,
что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается
в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251
НК РФ).
Организации розничной торговли могут продавать населению товар в
кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в
употреблении товаров. (Таблица 2)
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по реализации и бартеру
товаров
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отражена выручка от продаж в
розницу
50 «Касса
организации»
90 субсчет
«Выручка»
2
Начислен НДС по окончании
месяца (для предприятий,
являющихся плательщиками
НДС)
90 субсчет «НДС»
68 субсчет «НДС»
3
Списаны расходы на продажу за
отчетный месяц
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
44 «Расходы на
продажу»
4
Списаны реализованные товары
(учет ведется по продажным
ценам)
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
41 «Товары»
30
5
Списана начисленная торговая
наценка на реализованный
товар
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
42 «Торговая
наценка»
6
Сдана выручка инкассатору
57 «Переводы в
пути»
90 субсчет
«Выручка»
7
Получен положительный
финансовый результат
90 субсчет
«Прибыль/убыток от
продаж»
99 «Прибыли и
убытки»
8
Отражен отрицательный
финансовый результат
99 «Прибыли и
убытки»
90 субсчет
«Прибыль/убыток
от продаж»
9
Торговое предприятие получило
товары по бартерному договору,
но право собственности на них
еще не перешло
002 «Товарно-
материальные,
ценности принятые
на ответственное
хранение»
-
10
Поставка своих товаров в обмен
на полученные товары
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90 субсчет
«Выручка»
11
Оприходование полученных
товаров на баланс (без учета
НДС):
41 «Товары»
002
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
12
Отражен в учете НДС за
полученные товары (для
предприятий, являющихся
плательщиками НДС)
19 «НДС»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
13
Закрыты расчеты между
сторонами
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
14
Принят к вычету НДС,
выставленный поставщиком (для
предприятий, являющихся
плательщиками НДС)
68 субсчет «Расчеты
по НДС»
19 «НДС»
15
Списана себестоимость
реализованных товаров
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
41 «Товары»
16
Начислен НДС по
реализованным товарам (для
предприятий, являющихся
плательщиками НДС)
90-3
68 субсчет
«Расчеты по НДС»
17
Отражена прибыль от
реализации товаров:
90 субсчет
«Прибыль/убыток от
продаж»
99 «Прибыли и
убытки»
31
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1 Основные принципы ведения налогового учета
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
кодексом Российской Федерации.
Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том
числе применяющих специальные налоговые режимы.
Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и
достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения
хозяйственных операций.
Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.
Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою
систему налогового учета.
Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной
политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом
(распоряжением) руководителя компании и является основным документом,
необходимым для исчисления налогов.
Целями налогового учёта являются:
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов
и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы
отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей
минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
При этом внутренним пользователем информации является
администрация организации.
32
Внешними пользователями информации являются налоговые органы,
которые производят оценку правильности формирования налоговой базы,
налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов
в бюджет.
Средством достижения цели налогового учёта является группировка
данных первичных документов.
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор
и регистрация информации путём её документирования осуществляется в
системе бухгалтерского учёта.
Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:
• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета выступают:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы
платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на
определённую дату.
Предметом налогового учёта выступают производственная и
непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у
налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.
Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения
налогового учета:
33
1. Принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается
информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном
выражении.
2. Принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся
собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящееся у данной организации.
3. Принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен
вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица
до её реорганизации или ликвидации.
4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
(принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они
относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или
иной формы оплаты.
5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового
учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного
налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты
налогового учёта;
6. Принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный
принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том
же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были
произведены.
Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:
Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот
вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где
такой учет ведется в специальном подразделении организации.
34
Налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает
максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные
налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое
законодательство предусматривает иные правила учета.
Налоговый учет ведется способом корректировки данных
бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между
данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие
отклонения возникают.
Налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный
способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового
учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и
чаще всего используется в небольших и средних организациях.
Организация налогового учета
В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы
организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый
бухгалтер должен определить самостоятельно.
Определение налогового учета дано в статье 313
11
Налогового кодекса:
«Налоговый учет – это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом». Как видно из определения, налоговый учет необходим для того,
чтобы исчислить налог на прибыль.
Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что
сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета
невозможно. Главная задача налогового учета – сформировать полную и
достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения
каждая хозяйственная операция. C 2003 года действует Положение по
11
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения// ч.1 НК РФ//"Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.11.2019).-2019
35
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)
12
.
Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его
помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это
положение не освобождает фирму от ведения налогового учета.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
• как определяют доходы и расходы предприятия; как определяют долю
расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на
расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируют сумму резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные
документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Что такое регистры налогового учета Регистры налогового учета – это формы, в
которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на
прибыль
13
. На основании этой информации, систематизированной и
обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.
Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна
разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и
приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:
• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном
выражении;
• наименование хозяйственных операций;
12
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.12.2002 N 4090).-2019
13
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2)Статья 314. Аналитические регистры
налогового учета