26
Список ограничений для ООО: доход от реализации за 9 месяцев
прошлого года должен быть не более 112,5 млн. руб.; стоимость имущества не
может превышать 150 млн. руб.; должны отсутствовать филиалы и
представительства; доля в уставном капитале юридических лиц не может быть
больше четверти[33, с. 45].
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД).
Налогоплательщик выплачивает вместо нескольких разных налогов один,
в размере 15% от налоговой базы [36, с. 63].
Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от
фактически полученного результата деятельности. Не имеет значения величина
дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода.
Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в
фиксированном значении и считается средним показателем доходности того
или иного вида деятельности.
ЕНВД может сочетаться с другими режимами, так как эта система
применяется только для законодательно установленного перечня видов
деятельности: транспортные перевозки (как пассажиров, так и грузов), а также
обслуживание различных видов автомобилей; розничная торговля; сфера
общественного питания; оказание ветеринарных услуг и т.д. [42, с. 50].
В каждом регионе РФ есть свой перечень конкретных видов
деятельности, попадающих под ЕНВД. Существуют ограничения и по
масштабам работы предприятия, то есть по таким критериям, как: численность
персонала (не больше 100); доля других юридических лиц в уставном капитале
(меньше 25%); производственная площадь (зависит от вида деятельности).
Также ООО не должен являться крупным налогоплательщиком. Если все
показатели остаются неизменными, то декларация составляется всего один раз
и далее дублируется каждые три месяца.
3. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН).
27
Налоговая ставка составляет 6%, а в качестве базы выступает прибыль –
полученные доходы за вычетом всех документально понесенных расходов.
Переход на режим ЕСХН осуществляется добровольно и при наличии
необходимых для этого условий, путем подачи специального заявления в
налоговую. Данная система во многом схожа с УСН, с тем лишь отличием, что
применяется она для сельскохозяйственных предприятий.
ЕСХН заменяет для ООО налог на прибыль, а также налог на имущество
и НДС (кроме таможенного). При этом за своих сотрудников НДФЛ будет
продолжать выплачиваться. При этом допускается уменьшить размер дохода,
отняв от него убытки за прошлые периоды [42, с. 88].
4. Патентная система налогообложения (ПСН).
Работа осуществляется на основе полученного патента — он действует в
течение одного года и лишь на территории того субъекта РФ, где и был выдан.
Налог установлен в размере 6% от потенциально возможного дохода.
Последняя величина прописывается в местных нормативных актах и
может составлять от 100 000 руб. до 1 млн. руб. Также, в зависимости от
различных факторов, она может корректироваться при помощи специальных
коэффициентов [43, с. 309].
5. Общая система налогообложения (ОСН).
Общая система налогообложения предусматривает уплату всех налогов и
взносов, декларируемых налоговым законодательством. Это, прежде всего:
налог на прибыль – для предприятий; НДФЛ – налог на доходы физических лиц
для индивидуальных предпринимателей; НДС – налог на добавленную
стоимость; налог на имущество организаций – для юридических лиц; страховые
отчисления в социальные фонды – ПФ, ФСС, ФОМС.
Общая система налогообложения – предпочтительная форма
налогообложения для субъектов малого предпринимательства:
сотрудничающих с плательщиками НДС; демонстрирующих значительные
расходы в хозяйственной деятельности; работающих по «нулевому» или
28
убыточному балансу; предполагающих в перспективе превышение регламента
ограничений УСН.
Далее в таблице 2 представим общую характеристику специальных
режимов налогообложения для малого предпринимательства
Таблица 2
Общая характеристика специальных режимов налогообложения,
[18, с. 45]
Вид
Глава
НК РФ
Краткая
характеристика
Ограничения по
применению
Ставка
Налоговая
база
УСН
УСН Гл.
26.2
Плательщик
выбирает объект
обложения —
доходы или
доходы минус
расходы. Для
первого варианта
установлена
ставка 6 % и для
второго — 15 %
(по решению
региональных
властей эти
показатели могут
быть уменьшены
соответственно до
1 и 5 %).
Количество
работников — 100,
величина
поступлений за год
— 150 000 000
рублей. Ограничения
по видам
деятельности
указаны в ст. 346.12.
6 %
или 15
%
Зависит от
дохода
ЕНВД
Гл.
26.3
Плательщик
перечисляет 15 %
(ставка может
быть снижена по
решению
региональных
властей до 7,5 %)
с определенного
вмененного
дохода.
По количеству
работников — 100. В
соответствии со ст.
346.26, определены
виды деятельности,
на которых она
может быть
применена (регионы
могут расширить
список).
15 %
Постоянная
ЕСНХ
Гл.
26.1
Обложению
подлежит разница
между
поступлениями и
затратами по
ставке 6 %.
Предусмотрена
только для
предприятий,
осуществляющих
сельхоздеятельность,
при количестве
работников до 300
человек.
6 %
Зависит от
дохода
29
Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении
налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и
отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России
и роста эффективности экономики страны в целом. Именно этим
подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСН, так как
развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из
важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция
его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих
рыночных предпосылок – рыночной инфраструктуры, мотивационного
механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в
частности наличие специальных налоговых режимов[11, с. 89].
Таким образом, специальный налоговый режим для малого
предпринимательства – это особая процедура определения и взимания налогов,
а также освобождения от их уплаты при наличии некоторых условий. Целью
его введения является поддержка малого бизнеса, предоставление начинающим
предпринимателям возможности работать в более благоприятных условиях.
Критериями, по которым определяется возможность перехода на одну из
специальных систем, может быть: вид деятельности, которым занимается
предприятие; численность сотрудников компании; размер получаемого дохода;
форма собственности.
30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ИП СТРУКОВ И.П.
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия
ИП Струков Игорь Павлович (ИП Струков И.П.) зарегистрирован 10
января 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по
Липецкой области.
Адрес ИП Струков И.П.: Россия, Липецкая область, город Липецк,
Заводская площадь, дом 4.
Основной вид деятельности ИП Струков И.П.:
43.99.6 Работы каменные и кирпичные.
Дополнительные виды деятельности:
74.84 Предоставление прочих услуг.
Организационная структура управления ИП Струков И.П. представлена
на рисунке 7.
Рисунок 7– Организационная структура управления ИП Струков
И.П.
Индивидуальный предприниматель занимается руководством ИП, ему
непосредственно подчинены главный бухгалтер, руководители общих служб:
Индивидуальный предприниматель
Главный
инженер
Отдел
снабжения
Отдел
кадров
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Рабочий участок
Транспортный
участок
31
отдела кадров, руководитель отдела снабжения, главный инженер.
Индивидуальный предприниматель–осуществляет руководство текущей
деятельности ИП на основе единоначалия; распоряжается имуществом и
средствами ИП, открывает в банках расчётные и другие счета.
Отдел кадров занимается подбором, наймом и учетом кадров.
Отдел снабжения проводит работы по заключению договоров с
поставщиками, главная функция отдела – обеспечение организации товарами.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский и экономический учет.
Главный инженер руководит рабочим и транспортным участком.
Таким образом, система управления в ИП Струков И.П. имеет линейную
структуру.
Основные показатели деятельности ИП Струков И.П. проанализированы
в таблице 3, на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1, 2,
3).
Таблица 3
Основные показатели деятельности ИП Струков И.П. за 2016–2018
гг., тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение,
+,–
Относительное
отклонение, %
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка
10506
19226
25672
8720
6446
183,00
133,53
Себестоимость
9114
16386
23874
7272
7488
179,79
145,7
Чистая прибыль
1061
2416
1532
1355
–884
227,71
63,41
Численность
персонала, чел.
28
35
35
7
0
125
100
Рентабельность
услуг, %
10,1
12,57
5,97
2,47
–6,6
124,46
47,49
Сравнивая основные показатели деятельности ИП Струков И.П. за 2017–
2018 годы можно сделать вывод, что выручка увеличилась на 6446 тыс. руб.
или 33,53 %, что вызвана увеличением производства работ.
За период 2016–2018 гг. происходит рост себестоимости услуг, в 2018 г.
она возросла на 45,7 % по сравнению с 2017 г., что вызвано ростом цен на
сырье.
32
Динамику основных показателей деятельности представим на рисунке 8.
Рисунок 8–Основные показатели деятельности ИП Струков И.П. за
2016–2018 гг., тыс. руб.
Чистая прибыль ИП Струков И.П. за анализируемый период
уменьшилась, что вызвано ростом расходов на сырье, повышением
конкурентов. Рентабельность оказываемых услуг в 2018 г. составила 5,97%, что
на 4,13% меньше 2016 г., уменьшение рентабельности вызвано тем, что темпы
роста себестоимости услуг опережают темпы роста выручки.
Далее в таблице 4 рассмотрим показатели платежеспособности.
Таблица 4
Коэффициенты платежеспособности ИП Струков И.П. за 2016–2018
гг., коэфф.
Показатель
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение, +,–
Норматив
2017/
2016
2017/
2016
Общий показатель
ликвидности
0,668
0,808
1,09
0,14
0,282
не менее 1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,0948
0,257
0,442
0,1622
0,185
от 0,2
Коэффициент
срочной
ликвидности
0,574
0,648
0,826
0,074
0,178
не менее 1.
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,545
1,364
1,287
–0,181
–0,077
1,5.
Коэффициент
маневренности
функционирующего
капитала
0,384
0,359
0,308
–0,025
–0,051
Положител
ьная
динамика
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
0,561
0,508
0,623
–0,053
0,115
не менее
0,1
0
10000
20000
30000
2016 2017 2018
Выручка
Себестоимость
Чистая прибыль
33
По данным данной таблицы4 можно сделать выводы о том, что за 2016–
2018 гг. произошли изменения в соотношении оборотных активов и
краткосрочных обязательств.
Более наглядно коэффициенты платежеспособности представим на
рисунке 9.
Рисунок 9–Коэффициенты ликвидности ИП Струков И.П. за 2016–
2018 гг., коэфф.
Коэффициенты абсолютной ликвидности на конец 2018 года выше
нормативного ограничения (>0,2), ИП Струков И.П. сможет погасить в начале
2018 года на 44%, а по нормативу – не менее 20%.
Анализ коэффициентов платежеспособности ИП Струков И.П. говорит о
том, что организация является платежеспособной. Все коэффициенты
ликвидности имеют допустимое значение.
Оценка показателей финансовой устойчивости представлена в таблице 5,
рисунок 10.
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
2016
2017
2018
Коэффициент общей
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент срочной
ликвидности
Коэффициент
текущей ликвидности
34
Таблица 5
Показатели финансовой устойчивости ИП Струков И.П. за 2016–
2018 гг., коэфф.
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2017/2016
Изменение
2018/2017
Коэффициент
обеспеченности оборотных
активов собственными
оборотными средствами
0,35
0,27
0,22
–0,08
–0,05
Коэффициент
обеспеченности
материальных запасов
собственными оборотными
средствами
0,56
0,52
0,62
–0,03
0,1
Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,38
0,36
0,31
–0,02
–0,05
Коэффициент автономии
0,59
0,36
0,48
–0,23
0,12
Коэффициент финансовой
активности (плечо
финансового рычага)
0,88
0,34
0,62
–0,54
0,28
Коэффициент финансовой
устойчивости
11,24
2,9
1,6
–8,34
–1,3
В ИП Струков И.П. коэффициент обеспеченности оборотных активов
собственными оборотными средствами находится ниже рекомендуемого
значения. В2016 году составляет 0,35, к 2017 году данный коэффициент
снижается на 0,08 пункта. В 2018 году ситуация вновь ухудшается и данный
коэффициент принимает значение в 0,22 (снижение по отношению к 2017 году
на 0,05 пункта).
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами должен находится в пределах от 0,6 до 0,8. В 2016 году
данный коэффициент находится немного ниже рекомендуемого значения (0,56),
при этом в 2017 году ситуация ухудшается и коэффициент обеспеченности
запасов собственными оборотными средствами снижается на 0,03 пункта и
принимает значения в 0,52. Но в 2018 году предприятие улучшает ситуацию с
обеспечением запасов за счет собственных средств и данный коэффициент
возрастает на 0,1 пункт и принимает значение 0,62, что соответствует
рекомендуемому значению.
35
Коэффициент маневренности собственного капитала должен составлять
0,5. В случае ИП Струков И.П. данный показатель на протяжении исследуемого
периода находится ниже рекомендуемого значения (в 2016 году –0,38, в 2017 –
0,36, в 2018 – 0,31). При этом данный показатель имеет тенденцию снижению: в
2017 году по отношению к 2016 году на 0,02 пункта, в 2018 году в сравнении с
аналогичным периодом 2017 года – на 0,05 пункта. Следовательно, снижается
оборот собственных оборотных средств ИП Струков И.П. и предприятие
испытывает трудности в маневрировании этими средствами.
Рисунок 10– Показатели финансовой устойчивости ИП Струков И.П.
за 2016–2018 гг., коэфф.
Рекомендуемое значение коэффициента автономии – больше или равно
0,5. В 2016 году данный коэффициент имел значение больше рекомендуемого
(0,59). Но в 2017 году значительно снижается (на 0,23 пункта) и принимает
значение 0,36. В 2018 году ИП Струков И.П. улучшает ситуацию с
0
2
4
6
8
10
12
2016 2017 2018
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными
оборотными
средствами
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
Коэффициент
финансовой
устойчивости