46
особенности ведения предпринимательской деятельности (ассортимент
товаров, сезонность, режим работы, фактический период времени
осуществления деятельности, величину доходов, особенности места
осуществления предпринимательской деятельности и т.д.).
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской
деятельности соответствующих факторов. При этом для определения точного
периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение
корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества
календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение
календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в
данном календарном месяце налогового периода.
Размер вмененного дохода за квартал, расчитывается начиная со
следующего полного месяца, идущего за месяцем государственной
регистрации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам
отчётного квартала не позднее 25-го числа месяца следующего за налоговым
периодом, по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика ЕНВД.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму:
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
– на сумму страховых взносов в виде оплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, фиксированных платежей;
– на сумму уплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности.
47
– на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, в
размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой
техники, при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в
налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г.;
При этом сумма единого налога не может быть понижена более чем на
50%.
По итогам налогового периода налоговые декларации представляются в
налоговые органы не позднее 20-го числа следующего квартала.
В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких
видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, учет
показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каж-
дому виду деятельности.
Учет расчетных и кассовых операций ведется на общих основаниях – в
соответствии с требованиями п. 5 ст. 346.26 НК РФ.
3. Патентная система налогообложения (ПСН) – применяется
индивидуальными предпринимателями наравне с иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и
сборах, и ограничивается следующими видами деятельности:
– пошив и ремонт швейных, кожаных и меховых изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, вязание и пошив
трикотажных изделий;
– ремонт, пошив, чистка и окраска обуви;
– косметические и парикмахерские услуги;
– услуги прачечных и химическая чистка, крашение;
– изготовление ключей, номерных знаков, указателей улиц и ремонт
металлической галантереи;
– ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых
приборов, бытовой радиоэлектронной аппаратуры, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
48
– ремонт мебели;
– услуги фотоателье и фотолабораторий;
– техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных
средств, машин и оборудования;
– оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным
транспортом;
– ремонт жилья и построек;
– услуги по выполнению монтажных, электромонтажных, санитарно-
технических и сварочных работ;
– услуги по нарезке стекла и зеркал, остеклению балконов и лоджий,
художественной обработке стекла;
– услуги по репетиторству и обучению населения на курсах;
– услуги по уходу и присмотру за детьми, больными, престарелыми и
инвалидами;
– услуги по приему стеклопосуды и вторсырья, кроме металлолома;
– услуги ветеринара;
– сдача, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве
собственности жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, в
аренду;
– изготовление изделий народных художественных промыслов;
– производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
– ремонт бижутерии, ювелирных изделий, чеканка и гравировка
ювелирных изделий;
– услуги аудиостудий;
– услуги ведению домашнего хозяйства и по уборке жилых помещений;
– услуги дизайнера;
– услуги спортивных тренеров;
– услуги носильщиков на вокзалах;
– услуги платных туалетов;
– изготовление блюд на дому;
49
– оказание услуг водным транспортом по перевозке пассажиров и
грузов;
– услуги связанные с сушкой, мойкой, хранением, сортировкой,
расфасовкой, упаковкой и транспортировкой сельскохозяйственной продукции;
– работы механизированных, агрохимических, мелиоративных,
сельскохозяйственных транспортных предприятий;
– услуги по озеленению и декоративному цветоводству, производство
посадочных плодово-ягодных материалов, выращивание рассады овощных
культур и семян трав;
– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
–медицинская или фармацевтическая при наличии лицензии;
– частная детективная деятельность лица, имеющего лицензию;
– услуги по прокату инвентаря;
– экскурсионные услуги, обрядовые услуги;
– ритуальные услуги, резка, обработка и отделка камня для памятников;
– услуги охранников, сторожей, уличных патрулей и вахтеров;
– розничная торговля, в объектах стационарной торговой сети с
площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, в объектах не имеющих торговых залов, а также через
объекты нестационарной торговой сети;
– услуги организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому
объекту, а также услуги организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей;
– услуги по выпасу скота, перегонке, забою, транспортировке;
– производство кожи и изделий из неё;
– лесохозяйственная деятельность, сбор и заготовка пищевых
лекарственных растений и недревесных лесных ресурсов;
– переработка фруктов и овощей;
– производство молочной продукции;
50
– производство мучных кондитерских и хлебобулочных изделий;
– товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
– деятельность переводу текстов;
– обработка вторичного сырья, а также сбор, обработка и утилизация
отходов;
– выполнение работ по разработке программ и баз данных для ЭВМ, их
адаптации и модификации, ремонт компьютеров и оборудования связи;
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе
нанимать работников, в том числе по договорам гражданско-правового
характера. Однако, средняя численность работников за год, по всем видам
предпринимательской деятельности осуществляемым индивидуальным
предпринимателем, не должна превышать 15 человек.
Законами субъектов Российской Федерации устанавливается:
– размер допустимого к получению предпринимателем годового дохода
от всех видов деятельности, по которым применяется патентная система
налогообложения, не должен превышать 1 млн.рублей и подлежит индексации
на коэффициент-дефлятор, введенный на соответствующий календарный год;
– дифференциация территорий субъекта Российской Федерации по
территориям действия патентов по муниципальным образованиям;
– дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности,
относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ
– зависимость размера вероятно возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода от:
а) средней численности наемных работников;
б) количества транспортных средств, посадочных мест в нём,
грузоподъемности транспортного средства;
в) количества обособленных объектов (площадей) в отношении: сдачи в
аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничной
торговли и услуг общественного питания;
г) территории действия патентов;
51
– возможность увеличить потенциально возможный максимальный
размер к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при
применении ПСН:
а) не более чем в три раза - для технического обслуживания и ремонт
автотранспортных средств, оказания автотранспортных услуг по перевозке
грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, занятия
медицинской или фармацевтической деятельностью, обрядовых и ритуальных
услуг.
б) не более чем в пять раз - для всех видов предпринимательской
деятельности, осуществляемым на территории города с численностью
населения более 1 мил. человек;
в) не более чем в десять раз - для видов деятельности по сдаче в аренду
жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничной торговли и
услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не
более 50 квадратных метров.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН,
освобождаются от уплаты:
– налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от
применения ПСН;
– налога на имущество физических лиц в доле имущества,
используемого в предпринимательской деятельности, в отношении которой
применяется ПСН.
– не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением случая
ввоза товара на территорию РФ, и параллельное применение других видов
деятельности не подпадающих под действие ПСН).
Иные налоги предусмотренные НК РФ, уплачиваются в соответствии с
законодательством о налогах и сборах, в том числе обязанности налоговых
агентов.
Переход на ПСН или возврат на иные режимы налогообложения,
52
индивидуальный предприниматель, осуществляет в добровольном порядке.
Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение
патента в любой налоговый орган по месту планируемого осуществления
предпринимательской деятельности, не позднее чем за 10 дней до начала
применения ПСН,
Право на применение патентной системы налогообложения,
подтверждается патентом на реализацию одного из видов
предпринимательской деятельности на всей территории субъекта Российской
Федерации.
По выбору индивидуального предпринимателя патент выдается на срок
от 1 до 12 месяцев включительно, в пределах календарного года.
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько
патентов.
Объектом налогообложения признается вероятно возможный к
получению годовой доход по каждому виду предпринимательской
деятельности, размер которого установлен законом субъекта Российской
Федерации
Налоговым периодом признается календарный год, если патент выдан на
срок меньше календарного года, налоговым периодом признается срок, на
который выдан патент. При прекращении деятельности, в отношении которой
применялась ПСН, налоговым периодом признается период с начала действия
патента до даты прекращения такой деятельности.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%, в Республике Крым и
городе федерального значения Севастополе в период 2017-2021 годов – может
быть уменьшена до 4%.
Законами субъектов РФ ставка налога может быть установлена в
размере 0% для индивидуальных предпринимателей впервые
зарегистрированных, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в
производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере оказания
бытовых услуг населению.
53
Стоимость патента исчисляется как процентная доля налоговой базы
соответствующая налоговой ставке. Если патент выдан на срок менее 12
месяцев, налог расчитывается путем деления размера потенциально
возможного к получению годового дохода на 12, и умножения на количество
месяцев срока, на который выдан патент.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов
по приобретению контрольно-кассовой техники, в размере не более 18 000
рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники, при соблюдении
некоторых условии (п. 1.1. ч. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы
налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы
налогообложения, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой
техники в налоговый орган, в который уплачена (должна быть уплачена) сумма
налога, подлежащая уменьшению.
Уплата налога по месту регистрации в налоговом органе производится в
следующие сроки:
– если патент получен на срок до шести месяцев, оплата осуществляется
в полном размере суммы налога в срок не позднее срока окончания действия
патента;
– если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней
после начала действия патента;
в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия
патента.
Налогоплательщики, ведут учет доходов от реализации, в отношении
которых применяется ПСН, в книге учета доходов, форма и порядок ведения
которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Дата получения дохода определяется как день:
– при получении дохода в денежной форме – день поступления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих
54
лиц;
– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в
натуральной форме;
– получения иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а
также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – является отраслевым
налогом, и вводится в действие законодательством субъекта РФ
36
.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются
перешедшие, в установленном порядке, на уплату единого
сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями, т.е.:
– производящие сельскохозяйственную продукцию;
– осуществляющие первичную и последующую переработку
сельскохозяйственной продукции;
– реализующие такую продукцию.
Основным условием отнесения организаций и индивидуальных
предпринимателей к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей
является – доля дохода от продажи, произведенной ими продукции
сельскохозяйственного назначения Размер доли должен составлять не менее
70% от общего дохода от реализации товаров, в том числе и продукции
первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья
собственного производства.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям также можно отнести
потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции, произведённой членами данных
36
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; под ред. И.А. Майбурова. –
6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 487 с.: табл., схемы – (Золотой фонд российских учебников). – Библиогр.
в кн. – То же [Электронный ресурс]. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=114426 (28.09.2017). С.498.
55
кооперативов, составляет в совокупном доходе от реализации товаров не менее
70%.
При соблюдении условий о доле продукции собственного производства,
сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:
а) градообразующие российские рыбохозяйственные организации, в ко-
торых численность работающих и совместно проживающих с ними членов се-
мей, составляет не менее половины численности населения данного населенно-
го пункта;
б) сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе
рыболовецкие артели, рыбохозяйственные организации и индивидуальные
предприниматели при выполнении ими следующих условий:
– если средняя численность работников, за налоговый период, не пре-
вышает 300 человек;
– если рыболовецкие артели ведут промысел на судах, принадлежащих
им на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих последующую переработку сырья собственного
производства, доля дохода от реализации переработанной продукции, в общем
доходе от продажи выработанной ими продукции, определяется исходя из
баланса расходов на производство и первичную переработку сельхоз
продукции в общей сумме расходов на выпуск продукции из произведённого
ими сельскохозяйственного сырья.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция лесного
хозяйства и сельского растениеводства и животноводства, а также продукция
полученная в результате выращивания рыбы и других водных биологических
ресурсов.
Переход на уплату ЕСХН является заявительным, сельскохозяйственный
товаропроизводитель решает сам, переходить ему на единый
сельскохозяйственный налог или уплачивать налоги по общему режиму
налогообложения.