55
мости основных средств предприятия. При общей системе налогообложения
стоимость основных средств предприятия списывается постепенно через амор-
тизационные отчисления в течение долгих лет, а предприятия малого бизнеса и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН списывают стоимость
приобретенных основных средств в момент начала их эксплуатации в течение
года. Тем самым государство призывать малые предприятия активизировать
свою инвестиционную деятельность. И это весьма выгодно индивидуальным
предпринимателям, т.к. налогоплательщики, у которых присутствуют основные
средства, приобретенные по высокой стоимости, выбрав в качестве объекта
налогообложения «доходы минус расходы», вероятнее всего будут уплачивать
минимальный единый налог в размере 1% (согласно п. 6 ст.346.18 НК РФ).
Несмотря на все эти преимущество УСН имеет и ряд недостатков.
1. У предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН есть большая вероятность потери постоянных клиентов, уплачивающих
НДС, т.к. «упрощенцы» НДС освобождены от уплаты НДС. И это, казалось бы,
положительное явление часто является причиной отказа от применения УСН.
Главная причина отказа- это разрыв цепочки НДС. Покупателю невыгод-
но будет работать с «упрощенцем»: если у других поставщиков цена почти та-
кая же, а «входного» НДС для них нет. Безусловно, это относится к ситуации
покупателя-посредника, либо переработчика. Исключение составят случаи, ес-
ли контрагенты также являются налогоплательщиками, применяющими УСН
или продукция реализуется конечному покупателю.
Если предприятие выделило НДС в документах, которые передало клиен-
ту, то этот налог придется заплатить. Причем уменьшить сумму налога на вхо-
дящие суммы, полученные от продавца нельзя.
2. Необходимо доплачивать сумму единого налога и соответствующую
сумму пени при продаже объектов основных средств.
Поскольку Налогоплательщики, применяющие УСН могут включать в
расходы полную стоимость приобретенных основных средств в течение года
56
приобретения, и многие этим пользуются. В таком случае, статья расходов уве-
личивается, и большая стоимость расходов может приводить к уплате мини-
мального 1%. Другими словами, имея возможность сразу списать стоимость
основного средства, налогоплательщики на УСН в первые годы своей работы с
большой вероятностью будут уплачивать минимальный размер единого налога,
который составляет 1% от полученных доходов.
Воспользовавшись данной льготой и недоплатив налог в бюджет, налого-
плательщик, таким образом, обременяет себя обязательствами. Таким образом,
в случае реализации объекта основного средства в течение трех лет после его
приобретения в период использования упрощенной системы налогообложения
налоговую базу за все время эксплуатации данного объекта необходимо будет
пересчитать, опираясь на положения НК РФ гл. 25 и уплатить пени. Пересчи-
тать расходы на приобретение основного средства придется таким , как будто
бы организация работала на классической системе налогообложения через
амортизационные отчисления. Таким образом получается, что в расходы за
прошлые периоды ставится не стоимость основного средства, а амортизацион-
ные отчисления, которые в разы меньше, а это означает, что налоговая база и
сумма налога увеличится и надо будет заплатить новую сумму налога и пени.
На практике в этой ситуации никто не хочет платить налог, но закон не на сто-
роне «упрощенца
3. Необходимость внесения в налоговую базу авансов, поступивших от
покупателей и заказчиков. Организация, находящаяся на УСН должна приме-
нять кассовый метод, таким образом, исходя из положений НК РФ ст. 346.17,
датой дохода признается день поступления денежных средств на расчетный
счет банка или в кассу предприятия или получения имущества при применении
кассового метода.
Несколько иначе рассматривается ситуация с авансами на сам момент пе-
рехода налогоплательщика на УСН, учитывая положения подп. 1 п. 1 ст. 346.25
НК РФ, регламентирующий процедуру перехода с общей системы налогообло-
57
жения на упрощенную. Этот подпункт свидетельствует, что в налоговую базу
включаются размеры сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков в
период использования общего режима налогообложения и не погашенные на
дату перехода. Исходя из этого, можно констатировать, что авансовые платежи,
полученные от покупателей и заказчиков, включаются в налоговую базу по
единому налогу на дату их поступления на расчетный счет или кассу предприя-
тия.
4. Особенности учета расходов на покупку сырья и материалов. Для целей
расчета единого налога к учету принимаются только документально обосно-
ванные и подтвержденные суммы расходов.
Особый порядок учета материалов действует с 2009 года. В расходы
можно включать стоимость сырья и материалов по мере оплаты их поставщи-
кам, а не по мере списания в производство, как раньше. А что касается товаров,
то их покупную стоимость можно включать в расходы только после того, как
эти товары будут проданы. В расходы теперь можно также включать стоимость
доставки товара, погрузки-разгрузки, упаковки, хранения и так далее. Однако
эти затраты необходимо включить в стоимость товара.
5. Неудобства в случае, если налогоплательщик утерял право или отка-
зался от использования упрощенной системы налогообложения. Так, налого-
плательщик, использующий УСН, имеет право отказаться от использования
данного налогового режима и применять общий только по истечении календар-
ного года. В этом случает необходимо уведомить налоговый орган не позднее
чем, через 15 дней после окончания очередного календарного года. Также нет
возможности перейти на общий режим налогообложения принудительно, т.к. в
гл. 26.2 НК РФ имеются ограничения по ее использованию. Налогоплательщик
признается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала,
в котором было превышение дохода, либо нарушены другие условия примене-
ния УСН (самое частое - смена собственника - передача более 25% доли устав-
ного капитала организации юридическому лицу). Иначе говоря, у налогопла-
58
тельщика возникнут обязательства по уплате тех налогов, от которых он был
освобожден в период использования УСН с начала квартала, когда было допу-
щено нарушение (за исключением авансовых платежей). Но самые большие
неприятности ждут налогоплательщика в случае, если он пренебрегает в период
использования УСН иными условиями, перечисленными в ст. 346.12 НК РФ.
Например, штат сотрудников превысит 100 человек. Налоговый кодекс прямо
не предусмотрел в этих случаях обязательного и моментального перехода на
общий режим. Законодатели говорят, что в этом случает налогоплательщик
обязан уплатить все налоги, от которых он был освобожден в результате ис-
пользования УСН с начала нового налогового периода, а не отчетного.
6. Необходимость восстановления НДС при переходе на упрощенную си-
стему налогообложения. Дело в том, что, работая на общей системе налогооб-
ложения с НДС, к учету принимаются товары и услуги, основные средства, со-
ответственно с выделенным НДС, который в свою очередь уменьшает начис-
ленный НДС с реализации продукции. Если на 31 декабря года, предшествую-
щего переходу на УСН у организации имеются в остатке товары или не до кон-
ца самортизированные основные средства, то организации придется восстано-
вить НДС с их стоимости , а для основных средств с остаточной стоимости.
7. Обязанность платить минимальный налог (1% от выручки), если рас-
считанный в обыкновенном порядке налог меньше этой величины. Минималь-
ный налог - это гарантированная сумма налога, которую государство хочет по-
лучить с налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы». Организации,
применяющие общий режим налогообложения, при получении убытка ничего
не платят и минимальный налог по прибыли не предусмотрен.
Взвешивая все преимущества и недостатки целесообразности примене-
ния Обществом упрощенное налогообложение, считаю важным учесть, что
ООО «АрмаКом» при переходе на упрощенную систему налогообложения рис-
кует потерять большую часть контрагентов, которые работают на общей систе-
ме налогообложения, так как им важен «входящий» НДС, который в свою оче-
59
редь они принимают к зачету. Такая потеря несомненно приведет приведет к
падению продаж, и соответственно выручки. Переход на УСН привлекателен
для тех предпринимателей, которые в силу своей спецификации деятельности
реализуют свои товары, работы или услуги организациям, находящихся на
УСН. В связи с этим важным фактором я не вижу целесообразности менять си-
стему налогообложения.
60
Заключение
Малое предпринимательство начинает играть все более весомую роль в
развитии национальной экономики, ведь оно в силу своей массовости в значи-
тельной степени определяет социально-экономический уровень развития стра-
ны, становится важным фактором социальной и политической стабильности в
обществе. Одна из причин развития малого и среднего бизнеса в странах с раз-
витой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопостав-
лено мелкому бизнесу. В совокупности с небольшими размерами малых пред-
приятий их технологической, производственной и управленческой гибкостью
позволяет им чутко и своевременно реагировать на изменения конъюнктуры
рынка, тем самым обеспечивая предпринимателю отдачу вложенных средств и
эффективное использование ресурсов.
На сегодняшний день государство возлагает на предприятия малого биз-
неса определенные надежды, как на надежный резерв, использование которого
поможет поднять экономику страны на новый уровень. Насущная проблема о
новых формах государственной поддержки предприятий малого бизнеса назре-
ла уже давно. Меры, которые до настоящего времени были предприняты госу-
дарством в сфере малого бизнеса, носят последовательный характер.
Закон о малом бизнесе определил три основных элемента:
- критерии отнесения предприятия к малому бизнесу;
- разграничение ответственности по его поддержке между федерацией и
регионами;
- конкретные механизмы и рычаги поддержки предприятий малого бизне-
са.
Учитывая сложность происходящих в России преобразований, следует
иметь в виду, что базисом этих реформ и гарантом их необратимости может
служить только многочисленный средний класс общества. Основу формирова-
ния среднего класса образуют именно мелкие предприниматели, которые пред-
61
ставляют собой одну из реальных сил, обеспечивающих социально-
экономическое оживление России.
В настоящее время организации получают возможность проявления ини-
циативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта, что требует от
бухгалтеров больших знаний для его оптимизации.
Организация малого бизнеса ведет бухгалтерский учет в соответствии с
едиными методологическими правилами и основами, которые установлены по-
ложениями по бухгалтерскому учете и отчетности в РФ, которые регулируют
порядок учета различных объектов бухгалтерского учета.
Малый бизнес имеет возможность самостоятельно апределять систему
бухгалтерского и налогового учета. Которая состоит из рабочего Плана счетов
бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета, состава и видов приме-
няемых форм первичных учетных документов, системы документооборота и
других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета
на предприятии.
На основе материалов организации ООО «АрмаКом» в данной работе
приведена общая характеристика его деятельности, подробно изложена органи-
зационная структура управленческой службы, рассмотрена технология ведения
бухгалтерского учета и проведен краткий экономический анализ организации.
Рассматриваемая в данной работе организация ООО «АрмаКом» является
современной и стабильно развивающейся. Организация имеет прочные позиции
на рынке и наращивает объемы предоставляемых услуг.
Проанализировав основные показатели отчетности организации, можно
сделать вывод, что организация платежеспособна и финансово устойчива.
Общий анализ основных экономических показателей Общества показал,
что прибыль от продаж в общем объеме за анализируемый период возросла на
503 тыс.руб, что составило 16 % темпа прироста. Что является несомненно по-
ложительным фактором.
62
Проведенный структурный анализ баланса Общества раскрыл уменьше-
ние как кредиторской, так и дебиторской задолженности.
Анализ ликвидности организации показал, что быстро реализуемые акти-
вы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспо-
собной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит.
На основе проведенного анализа структуры налогов удалось выяснить,
что наибольшую нагрузку ООО «АрмаКом» несет, выплачивая НДС, который
составляет 52 % от общей налоговой нагрузки.
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
показало целесообразность применения ООО «АрмаКом» упрощенной системы
налогообложения с объектом « доходы, уменьшенные на величину расходов»,
так как налоговая нагрузка при этом варианте самая низкая. В свою очередь
проведенный осмотр преимуществ и недостатков применения упрощенной си-
стемы налогообложения позволил сделать вывод, что при переходе на УСН
Общество рискует потерять большую часть клиентов, что в свою очередь при-
ведет к падению выручки.
63
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Зако-
ном РФ от 30.11.1994г., №52 – ФЗ .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Элек-
тронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Зако-
ном РФ от 26.01.1996г., №15 – ФЗ .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Элек-
тронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом
РФ от 31.07.1998г., №146 – ФЗ .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный
ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом
РФ от 05.08.2000г., №117 – ФЗ .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный
ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
5. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 16.12.2011г., №402 – ФЗ. // ПБД
“Консультант Плюс 3000” [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО
“Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
6. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Приказ Минфин СССР от 29.07.1983г., №105 .// ПБД “Консультант Плюс 3000”
[Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО
“ВМИ”.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Мин-
фин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н .// ПБД “Консультант
Плюс 3000” [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант
Плюс”, НПО “ВМИ”.
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин
РФ от 13.01.2000г., №4н .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный ре-
сурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
64
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от
31.10.2000г., №94н .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный ресурс]:
еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции» (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12.1998г., №60н. В ред. Приказа
Минфин РФ от 30.12.1999г., №107 .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Элек-
тронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07.1999г., №43н .// ПБД “Кон-
сультант Плюс 3000” [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО “Кон-
сультант Плюс”, НПО “ВМИ”.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №32н. В ред. Приказа Минфин РФ от
30.12.1999г., №107н .// ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный ресурс]:
еженед. пополнение/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”. – Загл. с экрана.
13. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства: приложения №1, 2 к письму Минфин РФ от 24.07.1992г., №59 .//
ПБД “Консультант Плюс 3000” [Электронный ресурс]: еженед. пополне-
ние/ЗАО “Консультант Плюс”, НПО “ВМИ”. – Загл. с экрана.
14. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки / К. К.
Арабян. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 447 с.
15. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю. А. Бабаев, К. П. Ту-
жилова [и др.]. - М. : Проспект, 2012. - 384 с.
16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономиче-
ской деятельности: учебник / Ю. А. Бабаев, М. В. Друцкая [и др.] ; ред. Ю. А.
Бабаев. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2011. - 395 с.
17. Барулин С. В. Финансы: учебник / С. В. Барулин. - М. : КНОРУС,