45
емой базы по налогу на имущество исключено объекты движимого имущества,
принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013г. ( подп. 8п. 4п.
374 НК РФ в редакции ФЗ от 29.11.2012 № 202-ФЗ). В связи с этим Общество
налог на имущество не уплачивает.
Транспортный налог (НК РФ Часть 2 Глава 28). Данный налог относиться
к региональным налоговым платежам. Объектом налогообложения выступает
транспортное средство, зарегистрированное согласно законодательству РФ.
Ставка налога устанавливается на лошадиную силу - единицу измерения
мощности двигателя транспортного средства. (Если двигателя у транспортного
средства нет, то ставка налога устанавливается на его вместимость или на еди-
ницу самого транспортного средства). Налоговые ставки, установленные феде-
ральным законодательством, могут быть увеличены или уменьшены законами
субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Сумма налога, под-
лежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отно-
шении каждого транспортного средства как произведение соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки. Сумма авансового платежа исчисляется в
размере одной четверной произведения налоговой базы и налоговой ставки.
Поступления и выбытия транспортных средств при расчете транспортно-
го налога учитываются с точностью до месяца, причем месяц поступления (ре-
гистрации) транспортного средства и месяц его выбытия (снятия с учета) засчи-
тываются за полный месяц.
Налоговым периодом по данному налогу установлен календарный год.
Отчетными периодами для Общества признаются 1, 2 и 3 кварталы, но для
нашего субъект Российской Федерации установлен отчетные период равный
году. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения
транспортных средств налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится нало-
гоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и
сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики-
46
организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу
самостоятельно.
47
Глава 3. Совершенствование деятельности ООО «АрмаКом»
3.1. Анализ налоговой нагрузки при применении
разных режимов налогообложения
Для того, что бы понять преимущества и недостатки финансово-
хозяйственной деятельности Общества необходимо провести расчет налоговой
нагрузки.
Расчет налоговой нагрузки должен содержать общий подход к количе-
ственной и качественной оценки влияния обязательных налоговых платежей на
финансовое состояние организации. Основой для принятия обоснованных и об-
думанных управленческих решений в будущем прежде всего служит анализ
данных о налоговой нагрузке за прошедший год. Данный анализ позволит спро-
гнозировать для ООО «АрмаКом» налоговую нагрузку на финансовые резуль-
таты и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.
Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «АрмаКом» на основе финан-
сово-экономических показателей за 2015г. в таблица 9, стр. 47.
Таблица 9
Анализ налоговой нагрузки ООО «АрмаКом» за 2015г., руб.
Наименование налога
Сумма налога
Налог на прибыль
837 755,00
НДС
1 538 922,00
Транспортный налог
14 464,00
Страховые взносы
589 903,00
Итого
2 981 044,00
Налог на доходы физических лиц не включен в данный анализ, так как
Общество выступает в качестве налогового агента. (НК РФ Часть 2 Глава 23).
Как видно из приведенной таблицы 8, наибольшую долю занимает НДС,
что составляет 52 % от общей налоговой нагрузки.
Доля налога на прибыль составляет 28 % от общей налоговой нагрузки.
Страховые взносы- 19 % от общей налоговой нагрузки.
48
Транспортный налог- 1%.
Данные налоговые обязательства, возникающие в процессе экономиче-
ски-хозяйственной деятельности Общества на счетах бухгалтерского учета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 « Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», погашаются в полном объеме и в сроки предусмотренном нало-
говым законодательством. Финансовое состояние предприятия зависит от его
способности привлекать денежные средства и погашать возникшие обязатель-
ства.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых
режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориенти-
рован на представителей малого и среднего бизнеса.
На упрощенную систему налогообложения вправе перейти любая органи-
зация и любой индивидуальный предприниматель при соблюдении определен-
ных условий.
В 2016 г. ООО «Армаком» не имело возможность перейти на общую си-
стему налогообложения, так как не соответствовала всем требованиям законо-
дательства для перехода на Упрощенную систему налогообложения (УСН).
Однако, с начала 2017 года начали действовать новые лимиты для применения
упрощенной системы налогообложения.
– средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный)
период не превышает 100 человек;
– размер полученного дохода не превышает 120 млн. руб.;
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
не превышает 150 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
– Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%.
– Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и
(или) представительства.
49
– Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти меся-
цев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее дохо-
ды не превысили 59,805 млн. рублей. (ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
Согласно действующему законодательству, объект налогообложения мо-
жет изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода
организация не может менять выбранный объект налогообложения. Он может
быть изменен только с начала налогового периода, если налогоплательщик уве-
домит об этом налоговый орган до 20декабря года, предшествующего году, в
котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от
уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:
- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого
с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
- налога на имущество организаций (с 1 января 2015 г. за исключением
налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, нало-
говая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответ-
ствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавлен-
ную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Россий-
ской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или
«доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», так называе-
мые- «доходы минус расходы». (Часть 2НК РФ ст. 346.14).
Для упрощенной системы налогообложения налоговые ставки зависят от
выбранной организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог
рассчитывается с суммы доходов.
50
Преимущества работы на УСН доходы 6% очевидны при ближайшем рас-
смотрении, и его применение облегчает жизнь налогоплательщикам, как
в финансовом, так и в административном плане. Отсутствует необходимость
вести учет расходов, а соответственно собирать различные документы под-
тверждающие расход. Тем более, что не все расходы можно учитывать
в составе затрат при определении базы налогообложения.
Применяя данную систему налогообложения, необходимо будет
по итогам каждого производить авансовые платежи.
Сроки оплаты авансовых платежей в налоговую инспекцию следующие:
- До 25 апреля за 1 квартал;
- До 25 июля за 2 квартал;
- До 25 октября за 3 квартал;
- До 30 апреля 2016 года за 4 квартал.
Уже рассчитанный исходя из доходов налог можно уменьшить на следу-
ющие расходы, произведенном в этом отчетном периоде ( НК РФ п.3.1
ст.346.21):
-уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
-выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспо-
собности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
-платежи по добровольному страхованию работников на случай их вре-
менной нетрудоспособности при определенных условиях.
Важно иметь в виду, что указанные выше выплаты могут уменьшать
налог максимум на 50%.
При объекте налогообложения « доходы минус расходы» ставка состав-
ляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на ве-
личину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться
дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 %. Пони-
51
женная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо
устанавливаться для определённых категорий.
По итогам каждого года все организации на данном режиме налогообло-
жения рассчитывают 2 налога:
- обычный налог 15%
-минимальный налог 1%, исчисляется доходы * 1 %
Именно тот налог, который получился больше подлежит уплате в бюд-
жет. Таким образом единый налог УСН не может быть меньше минимального
налога 1%.
Целью расчета и анализа налоговой нагрузки Общества является возмож-
ность сравнения тяжести налогового бремени. Общепринятой методикой опре-
деления налогового бремени на организации является порядок расчета, разра-
ботанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки-
это отношение всех уплаченных организацией налогов к общей выручке.
НН = ( НП/(В+ВД))*100%,
где НН- налоговая нагрузка на предприятии,
НП- общая сумма всех уплаченных налогов,
В- выручка от реализации продукции, товаров и услуг ( указанная по
строке 2110 «Выручка» годового отчета о финансовых результатах)
ВД – внереализационные доходы.
Этот показатель характеризует долю, уплаченных налогов к выручке, но к
сожалению данный расчет не позволяет определить влияние и изменение
структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной
методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции ,
работ или услуг, произведенной организацией, таблица 10, стр. 52.
Для сравнения рассчитаем налог при применении УСН «Доходы» за
2015г: 59 567 000*6%= 3 574 020,00 руб.
52
Таблица 10
Анализ налоговой нагрузки ООО «АрмаКом» за 2015г.
при применении разных режимов налогообложения, руб.
Налог
Общая система
налогообложения
УСН «Доходы»
УСН «Доходы
минус расходы»
Налог на прибыль
837 755,00
-
-
НДС
1 538 922,00
-
-
Транспортный
налог
14 464,00
14 464,00
14 464,00
Страховые взносы
589 903,00
589 903,00
589 903,00
УСН
2 984 117,00
608 534,00
Итого
2 981 044,00
3 588 484,00
1 212 901
Данный налог можно уменьшить на величину уплаченных страховых
взносов. Страховые взносы в 2015г. составили 589 903,00 руб.
3 574 020,00- 589 903,00=2 984 117,00 руб.
Рассчитаем налог при УСН «Доходы минус расходы»:
59 567 000,00- 55 510 104,00 =4 056 895,00*15%=608 534,00 руб.
Сравним , рассчитав налог по 1%- 59 567 000,00*1%=595 670,00 руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку при ОСН:
(2 981 044/ (58 311 000+1 256 000))*100=(2 981 044/59 567 000)*100= 5%
Чистая прибыль при применении ОСН:
4 188 779,67-837 755=3 351 024,67 руб. (См.Табл.7 С.42)
Рассчитаем налоговую нагрузку при УСН «Доходы»:
(3 588 484/59 567 000)*100= 6%
Чистая прибыль при применении УСН «Доходы»:
4 188 779,67-2 984 117= 1 204 662,67 руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку при УСН «Доходы минус Расходы»:
(1 212 901/59 567 000)*100=2%.
Чистая прибыль при применении УСН «Доходы минус расходы»:
4 188 779,67-608 534,00=3 580 245,67 руб.
53
Сопоставим полученные в ходе расчетов показатели в таблице 11, стр. 53.
Таблица 11
Сопоставление показателей налоговой нагрузке
при применении разных режимов налогообложения, руб.
Режим налогообложения
Налоговая
нагрузка (%)
Чистая прибыль
Общий режим налогообложе-
ния
5
3 351 024,67
УСН «Доходы»
6
1 204 662,67
УСН «Доходы минус расходы»
2
3 580 245,67
На основе проведенного сравнения налоговой нагрузки при различных
системах налогообложения ООО "АрмаКом" рекомендуется применять упро-
щенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на вели-
чину расходов, так как налоговая нагрузка при этом варианте самая низкая.
3.2.Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения
Выбирать объект налогообложения на УСН не вправе только те компа-
нии, которые работают в рамках договора о совместной деятельности или дове-
рительного управления имуществом. Они могут применять УСН только с объ-
ектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» (п. 3 ст.346.14 НК РФ).
У остальных есть право выбора.
Считается, что УСН на «доходах» выгоднее тем компаниям, у которых
затраты составляют менее 80 % выручки. И тем, у кого в составе затрат значи-
тельную долю составляют расходы на оплату труда.
При переходе на упрощенную систему налогообложения бухгалтерский и
налоговый учет значительно упрощается. Факты хозяйственной жизни (необхо-
димые для исчисления налоговой базы и налога) необходимо вести на основа-
нии книги учета доходов и расходов ООО «АрмаКом».
54
Книга учета доходов и расходов ведется как на бумажных носителях, так
и в электронном виде. При ведении в электронном виде ООО «АрмаКом» будет
обязано по окончании отчетного (налогового) периода вывести Книгу учета до-
ходов и расходов на бумажные носители. На каждый очередной налоговый пе-
риод открывается новая Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов
и расходов прошнуровывается и пронумеровывается. На последней странице
пронумерованной и прошнурованной Книги учета доходов и расходов указыва-
ется количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подпи-
сью руководителя организации и скрепляется печатью организации. На послед-
ней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги
учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по
окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество
содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя
и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностно-
го лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Исправ-
ление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано, под-
тверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления
и заверено печатью организации.
Как уже отмечалось ранее, применение упрощенной системы налогооб-
ложения дает возможность малым предприятиям и индивидуальным предпри-
нимателям не уплачивать налог на имущество, что может составлять суще-
ственную сумму, исходя из размеров деятельности предприятия. Использова-
ние упрощенной системы налогообложения значительно снижает трудоемкость
учета доходов и расходов у налогоплательщика, а также учет его имущества.
Основным достоинством УСН является низкая ставка единого налога. Налого-
облагаемая база единым налогом при объекте «доходы минус расходы» весьма
приближена к показателю прибыльности предприятия, при этом ставка единого
налога ниже, чем налог на прибыль.
Еще одним плюсом использования УСН является вопрос списания стои-