35
Таблица 4
Основные финансово-экономические показатели пассива баланса
ООО «Армаком», тыс.руб
Наименование
aпоκазателяa
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Абсолютное
aизменение
(+,-)
Темп приро-
ста, % фор-
мула
(( V2-
V1)/V1)*100
2014
г. κ
2013
г.
2015
г. κ
2014
г.
2014
г. κ
2013
г.
2015
г. κ
2013
г.
Капитал и резервы,
в том числе
7615
6449
6803
-1166
354
(15)
5
Уставной капитал
10
10
10
0
0
0
0
Нераспределенная
прибыль (непокры-
тый убыток)
7605
6439
6793
-1166
354
(15)
5
Долгосрочные обя-
зательства
0
0
0
0
0
0
0
Краткосрочные
обязательства, в
том числе
11603
14807
9857
3204
-4950
28
(33)
Кредиторская за-
долженность
11603
14807
9857
3204
-4950
28
(33)
Баланс
19219
21257
16661
2038
4596
10
(21)
Краткосрочные заемные средства предприятие так же не имеет, это свя-
зано с тем, что организация не привлекает дополнительное финансирование де-
ятельности.
Κредиторсκая задолженность в 2014г. возросла по отношению к 2013г. на
сумму 3 204 тыс. руб., что составило 28 % темпа прироста, а в 2015г. по отно-
шению к 2014г. уменьшилась на сумму 4 950 тыс. руб. За весь анализируемый
период кредиторская задолженность уменьшилась на общую сумму 1 746
тыс.руб. Это связано с уменьшением поступлений авансовых платежей от по-
купателей в счет предстоящих поставок.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убы-
36
вания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сро-
кам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Данный
анализ покажет степень платежеспособности организации.
Таблица 5
Группировка и структурно - динамический анализ активов
по степени ликвидности и пассивов по срочности оплаты, тыс.руб.
Показатель
На 31.12.2015г.
Активы по степени ликвидности
А1 Высоколиквидные активы
(денежные средства + краткосрочные фин.вложения)
7723
А2 Быстрореализуемые активы
( краткосрочная деб.задолженность)
8209
А3 Медленно реализуемые активы
(прочие оборотные активы)
436
А4 Труднореализуемые активы
(внеоборотные активы)
222
Баланс
16661
Пассивы по сроку погашения
П1 Наиболее срочные обязательства
(привлеченные средства, текущая кредиторская задол-
женность)
9857
П2 Среднесрочные обязательства
(краткосрочные обязательства, кроме текущей креди-
торской задолженности)
0
П3 Долгосрочные обязательства
0
П4 Постоянные пассивы
(собственный капитал)
6803
Баланс
16661
Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое зна-
чение в условиях экономической нестабильности, а так же при ликвидации
предприятия вследствие его банкротства.
Проведем анализ ликвидности баланса ООО «АрмаКом» на дату
31.12.2015 года. В таблице 5, стр. 36.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре
соотношения. Рассмотрим соотношения сгруппированных показателей ООО
«АрмаКом» в таблице 6, стр. 37.
37
Таблица 6
Соотношение равенств сгруппированных показателей на выявле-
ние ликвидности баланса ООО «АрмаКом»
№ равенства
Абсолютно ликвидный ба-
ланс
Соотношение активов и
пассивов ООО «АрмаКом»
Равенство 1
невыполнено
А1≥П1
А1‹ П1
Равенство 2
выполнено
А2≥П2
А2›П2
Равенство 3
выполнено
А3≥П3
А3›П3
Равенство 4
выполнено
А4≤П4
А4‹ П4
Как видно, баланс Общества не является абсолютно ликвидным, не вы-
полнено Равенство 1, это означает, что у организации на момент составления
баланса не достаточно срочных обязательств средств и ликвидных активов для
абсолютной платежеспособности.
Равенство 2 выполнено свидетельствует о том, что быстро реализуемые
активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть плате-
жеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с креди-
торами, получения средств от продажи продукции в кредит.
Равенство 3 выполнено, означает, что будущем при своевременном по-
ступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть
платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного обо-
рота оборотных средств после даты составления баланса.
Равенство 4 выполнено, и это свидетельствует о соблюдении минималь-
ного условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собствен-
ных оборотных средств.
Текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности
или неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому
моменту промежуток времени, так же проверяется по соотношениям:
А1+А2≥ П1+П2; А4≤П4 сопоставим с данными ООО «АрмаКом»,
38
А1 (7 723)+А2 (8 209)› П1(9857)+ П2 (0); А4 (222) ‹ П4 (6803) выполнено.
Таким образом, проанализировав, основные показатели отчетности орга-
низации, можно сделать вывод, что организация платежеспособна и финансово
устойчива.
2.2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятии.
Обработка учетной информации в ООО «АрмаКом» осуществляется ав-
томатизированным способом с помощью бухгалтерской программы «1С: Бух-
галтерия 8.2». Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных
о хозяйственных операциях составляются сводные учетные документы на осно-
ве первичных учетных документов. Начальным этапом бухгалтерского учёта
является сплошное документирование всех фактов хозяйственной деятельности
Общества путём составления определенных носителей первичной учетной ин-
формации.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учет-
ных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтер-
ской отчетности. Данными регистрами являются непосредственно:
- журналы- ордера и ведомости по счетам;
- оборотно- сальдовая ведомость;
- анализы счетов и прочие.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях инфор-
мации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также
предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета
«1С: Бухгалтерия 8.2».
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтер-
ского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры бух-
39
галтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на
бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необхо-
димости и по требованию проверяющих органов.
Порядок организации бухгалтерского учета материально- производствен-
ных запасов в ООО «АрмаКом» определяется в соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, другими норматив-
ными актами.
В ООО «АрмаКом» разработаны внутренние положения, инструкции и
иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надле-
жащей организации учета движения и контроля использования материально-
производственных запасов. В указанных документах устанавливаются:
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получе-
ние и отпуск материально-производственных запасов;
- порядок осуществления контроля над обеспечением экономного и раци-
онального расходования (использования) материально производсвенных запа-
сов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью
отчетов об их расходовании и т.п.
Инвентаризацию обязательств и имущества Общество осуществляет на
основании нормативных документов и приказа руководителя.
Каждая инвентаризация осуществляется при наличии
инвентаризационной комиссии, которая отвечает за достоверность и полноту
итогов проведения инвентаризации обязательств и имущества. В комиссии
должно быть не менее трех человек, а состав утверждается за 3 дня до начала
проведения инвентаризации.
Если в процессе инвентаризации были выявлены расхождения в
фактическом наличии имущества с данными бухгалтерского учета, то они
оформляются в порядке, который предусмотрен действующим российским
законодательством.
40
Используемые организацией типовые формы бухгалтерской и налоговой
отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения соответствуют
формам, которые разработаны и утверждены Министерством финансов РФ,
иными ведомствами и министерствами в дополнение к основным формам.
Общество применяет общую систему налогообложение, а это означает,
что оно исчисляет и уплачивает в бюджет следующие налоги:
- Налог на прибыль;
- Налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим данные налоги.
Налог на прибыль.( НК РФ Часть 2 Глава 25).Это налог федерального
значения. Плательщиками являются:
- российские организации, применяющие общий режим налогообложе-
ния;
- иностранные компании, которые осуществляют деятельность на терри-
тории РФ, через постоянные представительства;
- иностранные компании, которые получают доход от источников, кото-
рые расположены на территории РФ. Например, от сдачи имущества в аренду.
Объектом налогообложения является доходы компании, уменьшенные на
величину расходов. Но не все доходы и расходы можно признать в целях нало-
гообложения.
Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы
от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, так
называемые, внереализационные доходы. Например, от сдачи имущества
в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. При налогообложении прибы-
ли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы- это обоснованные и документально подтвержденные затраты
предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством
и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов,
41
амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отри-
цательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того,
существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать
при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,
взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.
В целях налогообложения существует два способа признания доходов и
расходов: метод начисления и кассовый метод.
Общество применяет метод начисления, который предусматривает,
что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они воз-
никли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Общество
применяет метод начисления.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% за-
числяется в федеральный бюджет, а 18% - в региональный бюджет субъектов
РФ.
В течение года Общество должно начислять авансовые платежи
по налогу на прибыль по окончании каждого отчетного периода. Сумма плате-
жа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом
квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли,
полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал.
Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять
месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.
Организации, чья выручка от реализации без НДС превысила в течение
четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей
за квартал, должна производить начисление ежемесячных авансовых платежей.
Начисление ежемесячных авансовых платежей Общество не производит.
Отчетными периодами для общества являются квартал, полугодие
и девять месяцев, отчитывается организация не позднее 28 апреля, 28 июля и 28
октября соответственно.
Произведем расчет налога на прибыль ООО «АрмаКом» за 2015г. на ос-
42
новании финансовых показателей в оборотно-сальдовой ведомости за 2015г.
(Приложение 5) в таблице 7, стр. 42.
Таблица 7
Пример расчета налога на прибыль на основании финансовых по-
казателей ООО «АрмаКом» за 2015г., руб.
Наименование
Показатель
1.Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения ( сч 90.01.1)
68 823 797,82
2.Налог на добавленную стоимость
(сч. 90.03)
( 10 513 036,90)
3.Доходы от реализации (3=1-2)
58 310 760,92
4.Внереализационные доходы (сч.91.01)
1 388 123,14
5.Себестоимость продаж по деятельности с основ-
ной системой налогообложения
( сч.90.02.1)
(49 972 368,78)
6.Расходы на продажу по деятельности с основной
системой налогообложения (сч.90.07.1)
(4 718 780,13)
7. Прочие расходы ( сч.91.02)
(818 955,48)
8.Прибыли и убытки
(8=3+4-5-6-7)
4 188 779,67
Начисленный налог на прибыль (20%)
837 755
Итак, исчисленный налог на прибыль составил 837 755,00 руб. за период
2015г.
Еще один важный налог, который исчисляет и уплачивает ОО «Арма-
Ком» является налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС- это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при ре-
ализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Данный
налого регулируется НК РФ Частью 2.Главой 21.
Плательщиками НДС признаются организации ( в том числе некоммерче-
ские), предприниматели.
Условно, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:
- плательщики «внутреннего НДС», т.е. НДС, уплачиваемого при реали-
зации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации
-налогоплательщики «ввозного НДС», т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе
43
товаров на территорию Российской Федерации.
ООО «АрмаКом» внешнеэкономическую деятельность не ведет, поэтому
рассмотрим только первую категорию плательщиков.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых то-
варов (работ, услуг), имущественных прав.
Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате в бюджет, необходимо рассчи-
тать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и при
необходимости сумму вычетов НДС, которую нужно восстановить к уплате.
Формула НДС к уплате:
НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации –НДС
«входной» принимаемый к вычету + НДС восстановленный
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров, работ и услуг. Вычеты принять можно только тогда,
когда товары (работы или услуги) приняты к учету и имеют соответствующие
первичные документы и счета-фактуры. Для применения вычетов бухгалтеру
необходимо удостовериться, что имеются счета-фактуры, а так же первичные
документы, подтверждающие факт принятия товара (работ и услуг) к учету.
Налоговая декларация, предоставляется налогоплательщиком в налого-
вые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС, не позд-
нее 25-го числа, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом яв-
ляется квартал.
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация
по НДС предоставляется в налоговые органы только в электронном виде. Де-
кларация по НДС так же была усовершенствована, в частности в нее добавлены
Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший
налоговый период» и Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отра-
жаемых за истекший налоговый период». Форма декларации и порядок ее за-
полнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014г. № ММВ-7-
44
3/558@.
Пример расчета НДС, на основании финансовых показателей в оборотно-
сальдовой ведомости за 4 квартал 2015г. (Приложение 6) произведем в таблице
8, стр. 43.
Таблица 8
Пример расчета НДС на основании финансовых показателей
ООО «АрмаКом» за 4 квартал 2015г., руб.
Наименование
Показатель
Книга продаж
4 324 654,24
1. Налог на добавленную стоимость ( сч 90.03)
1 806 859,62
2.НДС по авансам и прелоплатам ( сч 76.АВ) (сум-
ма налога, полученной предоплаты в счет пред-
стоящих поставок)
1 900 589,04
3. НДС по авансам и предоплатам выданный ( сч
76.ВА) (сумма налога, к восстановлению)
617 205,58
Книга покупок
3 961 768, 58
1. НДС по приобретенным ценностям
( сч.19)
1 324 350,80
2. НДС по авансам и предоплатам выданный ( сч
76.ВА) (сумма налога, произведенной предоплаты
в счет предстоящих поставок)
845 049,71
3. НДС по авансам и прелоплатам ( сч 76.АВ)
( уммма налога, подлежащая вычету у продавца с
даты отгрузки)
1 792 368,07
ИТОГО сумма налога исчисленная в бюджет
362 886
Таким образом, ООО «АрмаКом» должен уплатить в бюджет НДС:
Не позднее 25 января - 120 962,00 рубля,
Не позднее 25 февраля- 120 962,00 рубля,
Не позднее 25 марта – 120 962,00 рубля.
Уплата исчисленного налога НДС производится по итогам каждого нало-
гового периода равными долями, не позднее 25-го числа каждого из трех меся-
цев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Помимо рассмотренных выше налогов Общество является плательщиком
транспортного налога. Транспортное средство было приобретено и принято к
учету Обществом в 2013 году. Как известно, с 1 января 2013 г. из налогооблага-