15
Так же в системе нормативного регулирования налогообложения суще-
ствуют методические рекомендации по уплате конкретных налогов и сборов,
рекомендации для налоговых органов по применению различных нормативных
актов и др.
Нормативно-правовое регулирование по бухгалтерскому учету и налого-
обложению малого бизнеса продолжает совершенствоваться. Так, например,
изменился порядок ведения кассовых операций для малого предприниматель-
ства. Организации малого бизнеса должны соблюдать кассовый порядок, но в
упрощенном виде, теперь они вправе не устанавливать лимит кассы. (Указание
Центрального Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У).
Так же с 15 июля 2016 года начал действовать, так называемый Феде-
ральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ « О внесении изменений в ФЗ « О при-
менении Контрольно-кассовой техники при осуществлении налично-денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием денежных карт». Данный закон
обязывает продавцов при расчете наличными применять «онлайн кассы», уста-
навливает сроки перехода на новый вид касс. Суть таких касс заключается в
том, что данные по пробитым чекам будут передаваться через операторов фис-
кальных данных на серверы Налоговой службы.
Так же, важные налоговые изменения и бухгалтерские поправки начнут
действовать с 2017 года. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесе-
нии изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Феде-
рации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрирова-
нию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицин-
ское страхование» определил, что функции поконтролю, обеспечению испол-
нения обязанности по уплате страховых взносов с 01.01.2017 года передаются
налоговому органу. В связи с этим в Налоговый Кодекс РФ вводится новая гла-
ва 34 «Страховые взносы».
16
1.2. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему регистров,
предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на
счетах. Правильно построенная система учетных регистров позволяет:
- аккумулировать всю необходимую информацию;
- группировать информацию в необходимых синтетических и аналитиче-
ских разрезах;
- обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
- обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необ-
ходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяй-
ствующего субъекта.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит
организации выбрать приемлемый вариант учета, эффективный с точки зрения,
как бухгалтерского учета, так и налогового учета. Формирование учетной поли-
тики следует рассматривать как один из важнейших элементов бухгалтерской и
налоговой оптимизации. Форма бухгалтерского учета должна входить состав-
ной частью в учетную политику малого предприятия. Учетную политику фор-
мируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-
правовых форм.
Следует заметить, что одним из элементов учетной политики организации
является План счетов. Малым предприятиям с простым технологическим про-
цессом производства продукции и имеющим незначительное количество хозяй-
ственных операций, рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтер-
ского учета. Для организации такого учета, малое предприятие на основе типо-
вого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти, составляет свой рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйствен-
ных операций.
17
Таблица 1
Рабочий план счетов рекомендованный Минфином России малому
предприятию
Счета в соответствии с действую-
щим Планом счетов, утвержденным
приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н
Счета в соответствии с рабочим
планом счетов для малых предпри-
ятий, рекомендуемым письмом
Минфина России от 11.06.2009
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и от-
корме»
10 «Материалы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
20 «Основное производство»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
41 «Товары»
62 «Расчеты с покупателями и заказчи-
ками» 71 «Расчеты с подотчетными ли-
цами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
51 «Расчетные счета»
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
80 «Уставный капитал»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
99 «Прибыли и убытки»
18
Он позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтер-
ского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за нали-
чием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью
данных бухгалтерского учета (таблица 1, стр. 17).
При выборе формы бухгалтерского учета малых предприятий можно
остановиться на применении единой журнально-ордерной формы, которая ис-
пользуется исключительным большинством предприятий и организаций, в т. ч.
и не относящихся к субъектам малого бизнеса. Такая форма учета часто ис-
пользуется в программных продуктах. Однако данная форма является доста-
точно сложной и ее применение оправдано не на всех малых предприятиях.
Журнально-ордерная форма основана на использовании принципа накап-
ливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтети-
ческий и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разде-
лам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов произво-
дится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежа-
щие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию. Хро-
нологическая и систематическая запись фактов хозяйственной жизни осу-
ществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологиче-
ской регистрации хозяйственных оборотов не ведется (рисунок 2, стр. 19).
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей,
необходимых для руководства и контроля над финансово-хозяйственной дея-
тельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и го-
довой отчетности.
В Журнально-ордерной форме применяются, как правило, два вида бух-
галтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях
обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых
учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные
разработочные таблицы.
19
Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма учета
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.
Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требу-
ющиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в жур-
налах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов
осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в
журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый
признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Син-
тетические данные регистрируются по данным первичных документов только
по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счета-
ми. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную
книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся.
20
Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по
данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных
показателей из учетных регистров.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может ве-
стись по простой форме бухгалтерского учета или по форме бухгалтерского
учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого
предприятия.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяй-
ственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и ра-
бот, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести
учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фак-
тов хозяйственной деятельности (далее – Книга учета фактов хозяйственной
деятельности) по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате тру-
да с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета за-
работной платы по форме № В-8.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром ана-
литического и синтетического учета, на основании которого можно определить
наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого пред-
приятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга
учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным реги-
стром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым пред-
приятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций
на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обос-
нования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса (рисунок
3,стр.21)
21
Рисунок 3 - Простая форма бухгалтерского учета
Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной дея-
тельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в кото-
рой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета
фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумеро-
вана. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц,
которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответ-
ственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также от-
тиском печати организации.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ,
услуг), может применять формы бухгалтерского учета с использованием реги-
стров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Она предполагает
его ведение в следующих регистрах учета:
1. форма № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизаци-
онных отчислений;
2. форма № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также
НДС, уплаченного по ценностям;
3. форма № В-3 по учету затрат на производство;
22
4. форма № В-4 по учету денежных средств и фондов;
5. форма № В-5 по учету расчетов и прочих операций;
6. форма № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике
закреплен метод реализации «по оплате»;
7. форма № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в
учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;
8. форма № В-7 по учету расчетов с поставщиками;
9. форма № В-8 по учету оплаты труда;
10.форма № В-9 – шахматная ведомость.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по од-
ному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции запи-
сывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указа-
нием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в дру-
гой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера
дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или
характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной
учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, простав-
ляются шифры и т. д.
4
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответ-
ствующими данными первичных документов, на основании которых были про-
изведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месяч-
ных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отра-
женных в ведомостях, производится по форме № В-9, на основании которой со-
ставляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для со-
ставления бухгалтерского баланса. Во всех применяемых ведомостях указыва-
ется месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименова-
ние синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ве-
4
Лермонтов Ю. М. Упрощенная система налогообложения: практическое пособие/ Ю. М. Лермонтов. -
М. : Проспект, 2013. – С.67.
23
домости подписываются лицами, производившими записи.
Как уже было отмечено ранее, применение той или иной формы бухгал-
терского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров
учета имущества и обязательств.
Грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета на
предприятиях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может
обеспечить весьма значительное снижение трудоемкости учетных процессов,
повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и,
следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.
Формы бухгалтерских отчетов для субъектов малого предприниматель-
ства утверждены Приказом Минфина №113н от 17.09.2012. Была определена
упрощенная отчетность для малых предприятий: форма баланса и отчета о фи-
нансовых результатах. Для организаций малого бизнеса появился выбор -
использовать общие или упрощенные методы бухучета и отчетности. Выбран-
ный метод обязательно должен быть обозначен в учетной политике.
Отличие традиционных форм бухгалтерской отчетности от упрощенных
заключаются в том, что в последних все показатели отражают только по груп-
пам статей, без детализации показателей по статьям. В пояснении к бухгалтер-
ской отчетности малые предприятия самостоятельно определяют состав и со-
держание, обычно приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения малого предприятия.
Подводя итоги, хочу отметить что особенность бухгалтерского учета
субъектов малого предпринимательства заключаются в следующем:
– минимальное количество счетов в плане и процессе учета;
– регистры можно вести по упрощенной схеме;
– разрешается отказаться от отдельных ПБУ;
– возможно применение упрощенной формы бухгалтерской отчетности, а
именно баланса и отчета о финансовых результатах.
24
1.3. Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса
В отношении субъектов малого бизнеса существует выбор режима нало-
гообложения. Так, малые предприятия, в отличие от других хозяйствующих
субъектов, имеют право применять общую систему налогообложения, упро-
щенную систему налогообложения, налог на вмененный доход, патентная си-
стема налогообложения и другие специальные налоговые режимы.
Общая система налогообложения базируется на следующих налогах и
сборах, утвержденные в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Фе-
дерации (НК РФ Часть 1,глава 2.ст.12).
- Федеральные налоги и сборы. Установление и введение федеральных
налогов осуществляется решением высшего представительного органа государ-
ства. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет — они могут зачис-
ляться в бюджеты различных уровней. К данной группе относятся: НДС ( налог
на добавленную стоимость), НДФЛ (налог на доходы физических лиц, налог на
прибыль организации, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный
налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объ-
ектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина ( НК РФ
Часть 1, глава 2 ст.13).
-Региональные налоги. Данные налоги вводятся на территории соответ-
ствующего субъекта РФ законом субъекта. Налоговый Кодекс определяет, что
устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъекта
РФ определяют налоговые льготы, ставку в пределах установленной Налого-
вым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты регионального налога, форму от-
четности. К данной группе относятся: налог на имущество организаций, налог
на игорный бизнес, транспортный налог (НК РФ Часть 1, глава 2, ст.14).
-Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обя-