5
Содержание
Введение ............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса. .............................................................................. 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий ма-
лого бизнеса ................................................................................................................. 9
1.2. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса .. 16
1.3. Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса ........... 24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«АрмаКом» ................................................................................................................. 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ......... 27
2.2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на предприя-
тии ............................................................................................................................... 38
Глава 3. Совершенствование деятельности ООО «АрмаКом» .................. 47
3.1 Анализ налоговой нагрузки при применении разных режимов налого-
обложения .................................................................................................................. 47
3.2 Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложе-
ния ............................................................................................................................... 53
Заключение ...................................................................................................... 60
Список используемой литературы ................................................................ 63
Приложения ..................................................................................................... 68
6
Введение
Для малого бизнеса характерными чертами является, прежде всего, эко-
номическая свобода, деятельность в хозяйственной сфере с целью получения
прибыли.
Малый бизнес, представляет собой одну из форм организации экономиче-
ской жизни общества со своими характерными особенностями. Функционирует
на местном рынке и оперативно реагирует на изменение его конъектуры, имеет
узкую специализацию в определенной нише рынка и тесную связь с потребите-
лями, не предполагает крупных финансовых вложений и не требует больших
материальных и трудовых ресурсов, что привлекает в данную сферу деятельно-
сти широкий круг предпринимателей. Такие сферы, как торговля, сельское хо-
зяйство, общественное питание, строительство в основном являются сферами
деятельности малого бизнеса.
В современных условиях рыночной экономики малый бизнес существен-
но расширяет ассортимент товаров и услуг, тем самым повышая конкуренцию,
удовлетворяет нужды крупных предприятий. Он играет значительную роль в
социально-экономическом развитии общества, обеспечивая населения рабочи-
ми местами, способствует сохранению стабильности на рынке труда. Малый
бизнес обеспечивает здоровую конкуренцию, что противодействует монопо-
лизму крупных фирм.
Актуальность, выбранной мной темы выпускной квалификационной ра-
боты, обусловлена так же тем, что малое предпринимательство в настоящее
время представляет собой важную сферу рыночной экономики и является его
неотъемлемым звеном, без которого экономика и общество в целом не имеют
возможности нормально существовать и развиваться. Развитое малое предпри-
нимательство является основой экономического роста, фактором инновацион-
ных процессов.
Все экономически развитые страны мира характеризуются высоким
уровнем развития малого бизнеса. В России малый бизнес относительно молод,
7
поэтому его изучение и развитие в нашей стране является важной и актуальной
задачей.
В настоящее время развитию малого бизнеса уделяется все больше вни-
мания со стороны государства. Основным стратегическим направлением разви-
тия малого предпринимательства государство избрала его защиту, организацию
и систему стимулирования малого предпринимательства, а так же создание ме-
ханизма соединение государственных и частных интересов.
До сих пор одной из главных задач государственной политики является
формирование условий, которые призваны поддерживать и стимулировать
предпринимательскую активность в широких слоях населения, формировать
организационную культуру предпринимательства.
Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение в сфере малого пред-
принимательства постоянно корректируется и изменяется. Была проведена ра-
ционализации налогообложения малого бизнеса, введены специальные режимы
налогообложения, разработаны формы отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является всестороннее рас-
смотрение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предпри-
ятиях малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие зада-
чи:
- Изучить теоретические особенности ведение бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса.
- Изучить теоретические особенности налогообложения предприятий, от-
несенных к субъектам малого предпринимательства.
- Провести анализ бухгалтерского учета и налогообложения на примере
объекта исследования.
- Разработать мероприятия по совершенствованию деятельности малого
предприятия и перспективы его развития.
8
Объектом исследований является Общество с ограниченной ответствен-
ностью «АрмаКом».
Общество с ограниченной ответственностью «АрмаКом» было основано в
2009 году, является субъектом малого предпринимательства. Учреждено двумя
физическими лицами, уставной капитал оплачен полностью в размере 10 000
рублей. Основной деятельностью ООО «АрмаКом» является поставка электро-
оборудования на промышленные объекты на территории Российской Федера-
ции, его установка на объекте заказчика, модернизация и сервисное обслужива-
ние. Система налогообложения: общая система налогообложения.
Предметом исследования является организация и ведение бухгалтерского
и налогового учета ООО «АрмаКом».
Информационная основа исследования состоит из данных, предоставлен-
ных Министерством Финансов РФ, Федеральной службой государственной ста-
тистики, законодательных и нормативных актов РФ, постановлений Правитель-
ства, которые касаются вопросов учетной политики, научных трудов россий-
ских и зарубежных авторов, освещающих проблемы налогового и бухгалтер-
ского учета, федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности,
внутрифирменных аудиторских стандартов, а также выводов, полученных на
основе практической деятельности ООО «АрмаКом».
Теоретическая база исследования состоит из фундаментальных положе-
ний экономической науки, трудов российских и зарубежных авторов, касаю-
щихся проблем стандартизации, методологии и организации, бухгалтерского
учета, законодательных и нормативных актов, программных документов и ре-
шений Правительства РФ, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложе-
ние в РФ.
9
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и налогооб-
ложения на предприятиях малого бизнеса
1.1 Нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий мало-
го бизнеса
Нормативно-правовая среда малого бизнеса представляет собой совокуп-
ность законодательных и нормативных актов (рисунок 1, стр. 9). Которые опре-
деляют понятие малого предпринимательства, регулируют правила осуществ-
ления предпринимательской деятельности и формируют права и обязанности
малых предприятий при взаимодействии их с иными субъектами экономики,
работниками, государственными органами и общественными организациями, а
так же устанавливают ответственность за нарушение установленных норм и
правил во всех областях деятельности. Кроме того, правовая среда малого биз-
неса включает в себя совокупность мер по обеспечению государственной и
иной поддержки.
Рисунок 1 - Нормативно-правовая база субъектов малого биз-
неса
Нормативно-правовое регулирования развития малого и среднего пред-
1. Документы, регу-
лирующие функцио-
нирование субъектов
малого бизнеса
2. Документы, регу-
лирующие создание
и регистрацию субъ-
ектов малого бизне-
са
3. Документы, регу-
лирующие организа-
цию и ведение буху-
чета и бухотчетности
субъектов малого
бизнеса
4. Документы, регулирующие нало-
гообложение субъектов малого
бизнеса
5. Документы, регулирующие поря-
док представления сведений стати-
стической отчетности субъектов
малого бизнеса
Нормативно-правовая база малого предпри-
нимательства
10
принимательства осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в редакции от
03.07.2016)
Согласно ст.4 Федерального Закона № 209-ФЗ к субъектам малого и
среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государствен-
ный реестр юридических лиц хозяйственные общества, хозяйственные партнер-
ства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьян-
ские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответ-
ствующие следующим условиям:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных орга-
низаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением
суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов)
в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает
25 %, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юриди-
ческих лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предприниматель-
ства, не превышает 49 % процентов.
- среднесписочная численность работников за предшествующий год не
должна превышать:
От 100 до 250 человек для средних предприятий,
До 100 человек для малых предприятий,
До 15 человек для микропредприятий.
- предельная величина дохода, полученного от осуществления предпри-
нимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяе-
мого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности
и применяемого по всем налоговым режимам, не должна превышать:
- 2 млрд. руб. для средних предприятий,
11
- 800 млн. руб. для малых предприятий,
- 120 млн. руб. для микропредприятий. (Постановление Правительства
РФ от 04.04.2016 № 265).
Конституцией Российской Федерации установлено право граждан на
свободное использование своих способностей и имущества для осуществления
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятель-
ности.
1
Гражданский кодекс РФ состоит из четырех частей, каждая из которых
является фундаментальным законодательным актом, регулирующим функцио-
нирование хозяйствующего субъекта. В частности, часть первая ГК РФ опреде-
ляет:
- лиц гражданских правоотношений, устанавливает их права и обязанно-
сти;
-дает понятие юридического лица и указывает организационно-правовые
формы его существования;
- определяет сущность договора и обязательства сторон.
Часть вторая ГК РФ полностью посвящена определению и детальному
разъяснению сути отдельных видов обязательств, реализация которых и состав-
ляет собственно финансово-хозяйственную деятельность лица.
Часть третья ГК РФ посвящена наследственному праву (и актуальна для
юридических лиц, если они выступают в роли получателя наследства) и между-
народному частному праву.
Часть четвертая ГК РФ регулирует права на результаты интеллектуальной
деятельности и средства индивидуализации.
Гражданский процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ) обеспечивает пра-
вильное и своевременное рассмотрение и разрешение гражданских дел в целях
защиты нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов
1
Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - М. : КНОРУС, 2012.-С.68.
12
граждан, организаций, прав и интересов РФ, субъектов РФ, муниципальных об-
разований, других лиц, являющихся субъектами гражданских, трудовых или
иных правоотношений. Гражданское судопроизводство способствует укрепле-
нию законности и правопорядка, предупреждению правонарушений, формиро-
ванию уважительного отношения к закону и суду. Правосудие в сфере пред-
принимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбит-
ражными судами путем разрешения экономических споров и рассмотрения
иных дел, отнесенных к их компетенции Арбитражным процессуальным кодек-
сом Российской Федерации (АПК РФ) и другими федеральными законами,
установленным законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.
Глава 14 «Кодекса Российской Федерации об административных наруше-
ниях» ФЗ-195 от 30.12.2001 г. посвящена административной ответственности за
нарушения в области предпринимательской деятельности, а глава 15 – за нару-
шения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг.
2
В случае осуществления субъектом малого предпринимательства внеш-
неэкономической деятельности весьма актуальным для него становится знание
норм Таможенного кодекса Российской Федерации, который определяет и
устанавливает в соответствии с законодательством РФ о государственном регу-
лировании внешнеторговой деятельности методы и средства обеспечения со-
блюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений.
Установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граж-
дан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работни-
ков и работодателей в ходе осуществления хозяйственной деятельности субъ-
ектом малого предпринимательства реализуются посредством обеспечения
норм трудового законодательства, в основе которого лежит Трудовой кодекс
РФ (ТК РФ). Основными задачами трудового законодательства является созда-
ние необходимых правовых условий для достижения оптимального согласова-
2
Налоги и налогообложение: учебник / ред. М. Романовский, ред. О. Врублевская. - СПб. : Питер, 2012.
– С.97.
13
ния интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связан-
ных с ними отношений.
Правовое положение наиболее распространенных организационно-
правовых форм создания предприятий малого, права и обязанности их участни-
ков, порядок создания, реорганизации и ликвидации обществ определяются со-
ответственно федеральными законами № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», от 08.02.1998г., № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
от 26.12.1995г. и ГК РФ.
Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юри-
дических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении из-
менений в их учредительные документы, государственной регистрацией физи-
ческих лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной
регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве
индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государствен-
ных реестров – ЕГРЮЛ и ЕГРИП, определяются Федеральным законом от
08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ин-
дивидуальных предпринимателей». Требования к оформлению документов,
представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются Правительством
РФ, в частности постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об
утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при
государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в ка-
честве индивидуальных предпринимателей», а также приказом ФНС России от
01.11.2004 № САЭ- 3-09/16@ «О Методических разъяснениях по заполнению
форм документов, используемых при государственной регистрации юридиче-
ского лица и индивидуального предпринимателя» и постановлением Прави-
тельства РФ от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юриди-
ческих лиц» (в редакции от 08.12.2008).
Совокупность правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет,
14
представляет из себя четырехуровневую систему:
1 уровень «Законодательный». К нему относятся Федеральные законы,
постановления и указы.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 «Налог на прибыль
организаций»;
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2 уровень «Нормативный». К нему относятся положения и стандарты по
бухгалтерскому учету.
3 уровень «Методический». К нему относятся нормативные акты, мето-
дические указания (приказы, инструкции).
4 уровень «Организационный». К нему относятся организационно-
распорядительные документы, внутренние рабочие документы, разрабатывае-
мые самим предприятием.
При организации бухгалтерского учета субъектам малого бизнеса необ-
ходимо руководствоваться едиными методологическими основами и правила-
ми, которые устанавливают, прежде всего, Федеральный закон от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января 2013
года, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации № 34н от 29.07.1998г., Положениями по бухгалтерскому учету
(ПБУ).
Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с
требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они
могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем
им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из реги-
стров бухгалтерского учета.
3
3
Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие. 2-е
изд.перераб. и доп./ Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.-М.: Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2010- С.60.