2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА…..6
1.1 Основные понятия бухгалтерского учета……………………………….6
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета субъектов малого
предпринимательства……………………………………………………….12
1.3 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса………………………………………………17
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «БЕРКОН»……………………………...25
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Беркон»…...25
2.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«Беркон»……………………………………………………………………..35
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «БЕРКОН»………………...42
3.1 Оптимизация выбора системы налогообложения в ООО «Беркон»...42
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Беркон»………..48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………60
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………….66
3
ВВЕДЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа написана по теме: «Особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на
примере ООО Беркон)». Актуальность изучаемой темы обоснована
стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать
своевременные решения, которые основываются на достоверной и актуальной
информации, полученной из хорошо налаженный бухгалтерский, налоговый и
управленческий учет.
Важная роль субъектов малого предпринимательства заключается в том,
что они обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщают
рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяют многочисленные нужды
крупных предпринимателей, выпускают специальные товары и оказывает услуги
населению. Помимо этого, важно отметить благоприятное влияние малого
бизнеса на создание валового внутреннего продукта России и в формирование
федерального и региональных бюджетов. Субъекты малого
предпринимательства ─ это базовая составляющая рыночного хозяйства,
обеспечивающая становление конкурентных и цивилизованных рыночных
отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения
в товарах, работах и услугах. В виду этих причин, изучение данной темы
особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в
России.
Необходимость данной работы заключается в том, что налогообложение,
учёт и отчётность субъектов малого предпринимательства постоянно
изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и
системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок
исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС,
налог на доходы физических лиц, акцизы и др.), многие налоги были и вовсе
отменены (например, налог на содержание жилищной сферы), но есть в этих
4
рядах и относительно новые понятия (единый налог на вменённый доход,
упрощённая система налогообложения, транспортный налог).
Целью данной работы является систематизация и закрепление
теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях, овладение методикой аналитической работы, развитие умений
выполнять основные операции в бухгалтерском учете, анализировать их и делать
выводы и предложения.
Задачи выпускной квалификационной работы:
─ изучение правовых основ отнесения организации к субъектам малого
предпринимательства;
─ исследование нормативного регулирования субъектов малого
предпринимательства;
─ выявление особенностей ведения бухгалтерского учета в субъектах
малого предпринимательства;
─ анализ деятельности ООО «Беркон»
─ изучение организации бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Беркон»;
─ совершенствование организации бухгалтерского учета.
Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной
деятельности малого предприятия.
Объектом изучения является бухгалтерское агентство ООО «Беркон»,
занимающееся представлением бухгалтерских услуг.
Периодом изучения является 2015-2017 год.
Информационной базой для практической части является: бухгалтерская
финансовая отчетность (форма №1 бухгалтерский баланс 2015-2017 год, форма
№2 отчет о финансовых результатах за 2015-2017 год); учетная политика и устав
организации; первичная документация и учетные регистры.
При написании работы били использованы методы дедукции, анализа,
сравнения, прогнозирования и аналитический метод.
5
Выпускная квалификационная работа носит практическую
направленность. В результате изучения нормативной базы для субъектов малого
предпринимательства, анализа финансовых показателей ООО «Беркон» были
выявлены недочеты в выборе налоговой системы и в ведении бухгалтерского
учета. Для решения поднятых проблем было проведено совершенствование
организации бухгалтерского учёта и организована оптимизация налогового
учета в ООО «Беркон».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
6
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Основные понятия бухгалтерского учета
В центре системы понятий бухгалтерского учета лежит собственно термин
«бухучет». Основным определением бухгалтерского учета является следующее.
Бухгалтерский учет – это формирование в соответствии с установленными тре-
бованиями документированной систематизированной информации об учетных
объектах и составление на основе этой информации бухгалтерской отчетности
(ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Основа бухучета – его предмет, т. е. хозяйственная деятельность экономи-
ческого субъекта.
Требования к бухгалтерскому учету определяются системой нормативного
регулирования.
Объектами бухгалтерского учета признаются (ст. 5 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [11]:
факты хозяйственной жизни;
активы и обязательства;
источники финансирования деятельности;
доходы и расходы.
Именно объекты бухгалтерского учета дают ответ на вопрос, какая инфор-
мация составляет основу бухгалтерского учета.
Основные принципы бухгалтерского учета и его правила мы также рас-
сматривали в нашей консультации.
В организациях, которые являются субъектом малого или среднего пред-
принимательства (кроме организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального зако-
на от 06.12.2011 № 402-ФЗ), некоммерческой организацией или организацией-
«сколковцем», бухгалтерский учет может вести сам руководитель.
В остальных случаях ведение бухучета должно быть возложено (ч. 3 ст. 7
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [27]:
7
на главного бухгалтера;
или на иное должностное лицо организации;
или заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета с другой
организацией или физлицом.
Основные понятия бухучета немыслимы без определения сущности двой-
ной записи. Ведь основным для бухгалтерского учета является отражение всех
хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,
включенный в рабочий План счетов. Рабочий План счетов является частью Учет-
ной политики организации, которую должен разрабатывать каждый субъект, ве-
дущий учет. В ней предусматривается совокупность способов ведения бухучета
(первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и ито-
гового обобщения фактов хозяйственной деятельности) в том случае, если нор-
мативными документами по бухгалтерскому учету эти вопросы не урегулирова-
ны или существует вариативность.
Поскольку основу бухгалтерского учета составляет информация об учет-
ных объектах, данные о наличии, состоянии и оценке имущества и обязательств
должны подтверждаться результатами проводимой инвентаризации.
Завершающий этап учетной работы – составление бухгалтерской отчетно-
сти. В ней представляются данные об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
Принципы бухгалтерского учета - это вытекающие из них утверждения.
Каждая организация обязана вести бухгалтерский учет. В Федеральном законе
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, принятом для регулирования бухгалтерского
учета, содержится понятие бухгалтерского учета. Из этого понятия можно
выделить основные задачи и принципы бухучета.
Прежде чем говорить о принципах ведения бухгалтерского учета
необходимо определить, какие задачи решает бухучет [15].
Основная задача бухучета — формирование полной и достоверной
информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её
8
имущественном положении. На основании этой информации можно решить
следующие задачи [22]:
предотвратить отрицательные результаты деятельности компании;
выявить резервы для обеспечения финансовой устойчивости
организации;
контролировать соблюдение нормативных правовых актов в области
бухгалтерского и налогового учета;
контролировать целесообразность хозяйственных операций;
контролировать наличие и движение имущества и обязательств;
контролировать использование материальных, трудовых и
финансовых ресурсов;
контролировать соответствие деятельности компании
утвержденным нормам, нормативам и сметам.
Принцип автономности бухучета
Первый принцип бух.учета предполагает, что организация существует как
самостоятельная единица. Имущество компании должно быть обособлено от
имущества ее владельцев, работников и других организаций. При этом в
бухучете и отчетности компании отражается только то имущество, которое
признаётся ее собственностью.
Принцип двойной записи
Сумма активов предприятия всегда должна совпадать с суммой его
пассивов. Поэтому главное правило бухучета - двойное отражение фактов
хозяйственной жизни на счетах бухучета. То есть сразу и на одинаковую сумму
по дебету и кредиту счетов.
Принцип действующей организации
Этот тезис предполагает, что компания нормально функционирует на
рынке и погашает свои обязательства перед контрагентами.
Принцип объективности
Данное правило означает, что все операции должны быть своевременно
отражены на счетах бухучета.
9
Принцип осмотрительности
Каждая организация должна проявлять осторожность, принимая
различного рода решения. Это позволит рационально использовать ресурсы
компании и формировать достоверную отчетность.
Принцип периодичности
Это понятие означает, что данные бухучета обобщаются регулярно,
периодически – каждый месяц, квартал, полугодие и год.
Принцип конфиденциальности
Содержание внутренней учётной информации является коммерческой
тайной организации. За ее разглашение и нанесение ущерба интересам компании
законодательством предусмотрена ответственность.
Принцип денежного измерения
Данное правило утверждает, что факты хозяйственной деятельности и
производственные процессы исчисляются в количественном измерении. В
качестве единицы измерения выступает валюта страны.
Перечисленные выше принципы допущения бухгалтерского учета
организации используются при постановке учета. При этом нужно помнить, что
основные принципы бухгалтерского учета, допущения и требования вытекают
из правил, установленных законодательством о бухучете.
Организация бухгалтерского учета – это совокупность
системообразующих элементов и условий учетного процесса, необходимых для
формирования полных и достоверных сведений о хозяйственной деятельности
предприятия.
С целью соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных
операций, на каждом предприятии должен быть организован бухгалтерский
учет. Ответственность за это несет руководитель организации.
В зависимости от объема работы руководитель может выбирать ту или
иную форму бухгалтерской работы [9]:
1. Утвердить в организационной структуре подразделение
«Бухгалтерия», возглавляемое главным бухгалтером;
10
2. Ввести в штатное расписание должность бухгалтера в единственном
лице;
3. Передать на договорных условиях ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, консалтинговой фирме или бухгалтеру
специалисту;
4. Вести бухгалтерский учет лично.
Основные принципы построения бухгалтерского учета определяются
законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Регулирование бухгалтерского
учета в масштабах страны заключается в разработке и утверждении
нормативных документов для всех предприятий на территории Российской
Федерации:
Федеральный закон о бухгалтерском учете;
Планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению;
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
Другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета [27].
Рисунок 1 – Законодательство о бухгалтерском учете
11
Основным законодательным актом регулирующим ведения
бухгалтерского учета является федеральный закон «О бухгалтерском учете», №
402-ФЗ от 06.12.2011. Закон о бухгалтерском учете регулирует следующие
вопросы [32’:
Определяет объекты и основные требования к ведению бухгалтерского
учета;
Раскрывает основные понятия, используемые в законодательном
регулировании бухгалтерского учета;
Устанавливает права и обязанности должностных лиц предприятия, а
также ответственность за нарушение требований законодательства о
бухгалтерском учете;
Определяет основные задачи бухгалтерского учета, требования к
оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных
регистров бухгалтерского учета;
Устанавливает сроки и общие требования к проведению инвентаризации
имущества и обязательств предприятия;
Устанавливает сроки, общие требования и порядок представления
бухгалтерской отчетности;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. приказом №34н от 29.07.1998г. устанавливает
порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составление и
представление бухгалтерской отчетности юридическими лицами. Оно
разработано на основе закона «О бухгалтерском учете» и уточняет применение
отдельных требований закона. Положение имеет вторичный характер по
отношению к закону «О бухгалтерском учете» и является основой для всех
нормативных документов, разрабатываемых министерством финансов РФ.
Положение устанавливает возможности выбора из двух или нескольких
вариантов отражения отдельных хозяйственных операций. Например,
предприятие может выбрать способ ведения и форму бухгалтерского учета,
метод оценки материалов, способы начисления амортизации объектов основных