42
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО
«БЕРКОН»
3.1 Оптимизация выбора системы налогообложения в ООО «Беркон»
Правомочность отнесения ООО «Беркон» к субъектам малого бизнеса
является обоснованной. Организации имеет среднесписочную численность
сотрудников в размере 21 человека, выручку около 19 миллионов, в составе
уставного капитале не участвуют коммерческие организации и салон красоты не
имеет филиалов. Для проверки достоверности информации был сделан запрос в
налоговую службу. В данный момент на сайте налоговой службы есть единый
реестр субъектом малого и среднего предпринимательства, где можно проверить
организацию. ООО «Беркон» в данном реестре присутствует.
Используя данные из отчета о финансовых результатах мы провели анализ
налоговой нагрузки для ООО «Беркон» [35]. Для проведения анализа
относительной налоговой нагрузки рассчитали следующие показатели,
представленные в таблице 4:
Таблица 4 ─ Расчёт показателей налоговой нагрузки ООО «Беркон»
Наименование
показателя
Формула
расчета
Условные
обозначения
Экономическая
сущность
Расчет
показателя на
2017 год
Коэффициент
налогоемкости
выручки от
реализации
товаров или
услуг
Кв=Нв/ВР
Нв- налоги
уплачиваемые из
выручки от
реализации
товаров; ВР-
выручка
Характеризует
какую долю
занимают налоги
из выручки в
этом показателе
0,0244
Коэффициент
налогообложения
прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия до
уплаты налога
Ко=Нв/По
Но- налоги,
уплачиваемые за
счет прибыли
остающейся на
предприятии. По
- прибыль до
налогообложения
Показывает,
какую долю
занимают налоги
по отношению к
прибыли до
налогообложения
1,5309
43
Исходя из полученных данных можно сделать вывод о том, что
коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров или услуг
составляет всего 2% от общей выручки, а вот коэффициент налогообложения
прибыли, остающейся в распоряжении организации до уплаты налога превышает
сумму прибыли до налогообложения на 53%. Отсюда можно сделать вывод о
том, что выбранная система налогообложения не является эффективной.
Верно подобранная налоговая система дает возможность платить
меньшую сумму налога. Это позволяет получать большую чистую прибыль для
организации. Следовательно, необходимо обратить особое внимание на то,
какую систему налогообложения использовать организации. В данный момент,
субъекты малого бизнеса вправе выбирать на какой системе налогообложения
они хотят находиться. Существует ряд ограничений, по которым некоторые
организации не могут использовать ну или иную форму налогообложения.
Оптимизация налогообложения – это комплекс мероприятий приводящий
к снижению налоговой нагрузки на организацию за счет применения особых
налоговых режимов, использования льгот и иных способов, не противоречащих
российскому законодательству. Благодаря грамотной оптимизации
налогообложения можно успешно развивать свой бизнес и стать успешнее на
рынке [36].
В ходе проведенного анализа, можно сделать вывод, что выбранная форма
налогообложения не является оптимальной для данной организации. Ее прибыль
до налогообложения значительно меньше суммы налога. Для оптимизации
налогообложения были рассмотрены все налоговые режимы.
В данный момент в Российской федерации действует 1 общий и 5
специальных режимом налогообложения: Общая система налогообложения;
упрощённая система налогообложения с налоговой базой доходы; упрощенная
система налогообложения с налоговой базой доходы за вычетом расходов;
патентная система налогообложения; единый сельскохозяйственный налог и
единый налог на вмененный доход для особых видов деятельности.
44
Учитывая род деятельности ООО «Беркон» она не может находится на
едином сельскохозяйственном налоге, а из-за организационно-правовой формы
невозможно использование патентной системы налогообложения.
Если ООО «Беркон» перейдет на общую налоговую систему ей
необходимо будет уплачивать НДС в размере 18% и вести полный бухгалтерский
учет. Поставщики ООО «Беркон» организации, работающие на упрощенных
налоговых режимах без применения НДС. Учитывая данную ситуацию,
организация будет уплачивать весь размер НДС, что будет экономически
невыгодно. Помимо этого, надо будет платить налог на прибыль организации в
размере 20% и налог на имущество.
Мы не считали размеры НДС и налога на прибыль, так как в момент
изучения данной системы налогообложения стало понятно, что данная система
не отвечает требованиям оптимальной системы налогообложения для ООО
«Беркон».
Изучаемая организация в праве использовать единый налог на вменный
доход так как отвечает всем требованиям. На данной системе налогообложения
налог исчисляется не с фактически полученного дохода, а с расчетного
(вмененного) дохода.
Ставка налога составляет 15%. Чтобы определить размер налога на сайте
налоговой службы мы нашли размер базовой доходности для данного вида
деятельности, коэффициенты и корректирующие показатели.
Так как мы прогнозировали размер налога в физическом показателе при
расчетах мы использовали среднюю численность работников. При нахождении
на этой системе налогообложения физический показатель берется из
фактического числа сотрудников. Порядок расчета налога производится по
следующей формуле:
ЕНВД = (НБ∙НС) – СВ , (4)
где ЕНВД ─ единый налог на вмененный доход;
НБ ─ налоговая база;
НС ─ налоговая ставка;
45
СВ ─ страховые взносы.
Налоговая база вычисляется путем перемножения базового дохода на
физический показатель. Базовая доходность корректируется в соответствии с
коэффициентом-дефлятором К1 и корректирующим коэффициентом К2.
Согласно документам Владимирской области для организации
коэффициент К1 составит 1,868; К2 равен 1, а базовая доходность составляет 7
500 руб.
Статья 346.29 «Объект налогообложения и налоговая база». Налог за
квартал составит 7500 ∙ (21+21+21) ∙1,868∙1∙15% = 132 395 рублей.
Таким образом за год сумма налога составит 1 588 740 рублей. При
нахождении на данной системе налогообложения организация вправе
уменьшить сумму налога на размер страховых взносов до 50% от суммы налога.
В 2017 году страховые взносы составили 302 тысячи. Таким образом сумма
налога к уплате составит 1 286 740 рублей. Исходя из полученных значений
можно сделать вывод что данная система налогообложения не является
оптимальной.
ООО «Беркон» может использовать упрощенную систему
налогообложения с налоговой базой доходы, уменьшенные на величину
расходов. Перечень расходов на которые можно уменьшить налоговую базу
представлен на рисунке 6.
46
Рисунок 6 ─ Признаваемые расходы на упрощенной системе налогообложения
Мы изучили данные из книги доходов и расходов и сопоставили их с
списком расходов, которые можно принять к вычету из доходов. В результате,
все расходы организации можно принять к вычету. В таком случае расчет суммы
налога к уплате будет производиться путем перемножения налоговой базы на
ставку налога. Размер ставки налога для организации применяющих данную
систему налогообложения, и осуществляющая такой вид экономической
деятельности как предоставление прочих видов услуг могут применять
дифференцированную ставку налога в размере 10%.
Для перехода на данную систему налогообложения со следующего
налогового периода ООО «Беркон» должна уведомить об этом налоговый орган
позднее 31 декабря текущего года. До окончания налогового периода
организация не вправе перейти на иной режим налогообложения [37].
47
В результате перехода на данную систему налогообложения ООО
«Беркон» сможет уменьшать налоговую базу на сумму своих расходов. При
определении объекта налогообложения ООО «Беркон» вправе уменьшить
полученные доходы на следующие расходы: материальные; расходы по
заработной плате; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые,
телефонные и иные подобные услуги, расходы на бухгалтерские, аудиторские и
юридические услуги и т.д.
В результате перехода на данную систему налогообложения организация
должна будет уплачивать налог и авансовые платежи по месту своего
нахождения. Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, не позднее 25
дней с даты окончания отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев и год).
В конце года уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по
итогам налогового периода. В конце налогового периода необходимо заполнить
и подать декларацию по упрощенной системе налогообложения.
Необходимо обратить внимание, что ранее в ООО «Беркон» при
исчислении суммы налога ее можно было уменьшить на сумму страховых
взносов. Находясь на системе налогообложения с налоговой базой доходы за
вычетом расходов это делать нельзя. Сумму страховых взносов, уплаченных в
бюджет можно учитывать в расходы и благодаря этому уменьшить налоговую
базу.
Еще одним отличием новой системы налогообложения для ООО «Беркон»
является расчет суммы минимального налога. В выбранной системе
налогообложения действует правило минимального налога. Оно означает, что по
итогам года сумма исчисленного налога не может быть меньше чем 1%
полученных за год доходов. В случае есть данное правило не соблюдается
уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных
доходов. Расчет суммы минимального налога делается в конце налогового
периода. Из этой суммы вычитаются уже уплаченные авансы по налогу и к
уплате в бюджет подлежит только остаток.
48
Если бы в 2017 году ООО «Беркон» находилась на данной системе
налогообложения налоговая база составила бы 525 тысяч с которых надо
уплатить 10%. Сумма налога за год равна 52 500 рублей. Проверим, не является
ли данная сумма меньше минимального размера налога. Вычислив 1% от размера
доходов получаем 192, 87 тысяч рублей. Следовательно, к уплате в бюджет
подлежит 192,87 тысяч рублей. Из этой суммы вычитаются уже оплаченные
авансовые платежи и выплачивается остаток.
Данный размер налога является самым минимальным из всех возможных
для данной организации. По этой причине ООО «Беркон» следует поменять
систему налогообложения. Разница суммы налога по используемой и
предлагаемой системой составляет 277 тысяч рублей.
Налоговый учет на данной системе налогообложения для ООО «Беркон»
будет вестись с применением Книги учёта доходов и расходов. Находясь на
данной системе налогообложения необходимо будет заполнять титульный лист
и 3 первых раздела книги.
В результате оптимизации налогообложения путем применения
упрощенной системы с налоговой базой доходы, уменьшенные на величину
расходов, у организации сократиться размер налога и появится возможность по
итогам года получить положительный финансовый результат. Это в свою
очередь может поспособствовать развитию салона и выведению его на новый
уровень.
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Беркон»
Организация ООО «Беркон» являясь субъектом малого
предпринимательства, имеет возможность применять упрощенный способ
ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные
организацией способы учета, применяемый план счетов, порядок хранения
документов, формы документов, отчетности и многие другие аспекты
организации и ведения учета разрабатываются организацией самостоятельно и
утверждаются в учетной политике.
49
При составлении учетной политики находясь на упрощенной системе
«доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности
учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание стоит
обратить на правильный бухгалтерский учет расходов, которые обычно
тщательно проверяются налоговыми органами: определение стоимости
основных средств, порядок списания стоимости основных средств и
нематериальных активов, учёт расходов на материалы и их состав, порядок учета
транспортно-заготовительных и расходов, порядок учета и списания НДС,
порядок учета расходов будущих периодов и т.д.
Нами был предложен порядок группировки счетов для ООО «Беркон».
Порядок группировки счетов для ООО «Беркон» представлен на рисунке 7. Для
упрощенного отражения операций мы предлагаем объединить счета по
однородным хозяйственным признакам.
Рисунок 7 ─ Объединение счетов бухгалтерского учёта
50
Для изучаемой организации представленная группировка счетов может
облегчить ведение бухгалтерского учета. На счете 76 можно вести учет расчетов
по претензия, расчетов по кредитам и займам, расчетам с учредителями и т.д.
Одной из задач бухгалтерского учета является формирование налоговой и
бухгалтерской отчетности. На основе информации из бухгалтерского учета
составляются разные виды отчетов. Для обработки учетной информации можно
использовать автоматизированные системы бухгалтерского учета [38].
В таком случае, автоматизация осуществляется от стадии сбора первичных
данных до формирования отчетности. При обработке всей полученной
информации стоит обратить внимание на ее достоверность и степень влияния на
принятие того или иного решения.
Любая организация, должна стремиться максимально автоматизировать
бухгалтерский учет. Единственная разница крупных организаций и малого
бизнеса в том, что для последних программные продукты более просты в
установке, эксплуатации и не предполагают наличия сложных операций.
Сегодня существует много программ для автоматизации бухгалтерского
учета. Самыми известными являются: Парус – бухгалтерия, 1С: Бухгалтерия,
Галактика ERP, БОСС, Инфо – бухгалтер. Все перечисленные программы
отвечают базовым требованиям бухгалтерского учета на малом предприятии и
имеют свои особенности в использовании, но все они позволяют уменьшить
трудоемкость работы бухгалтера и сделать бухгалтерского учета более
информационным для пользователей.
Технологический процесс автоматизированного учета состоит из 5 этапов
[39].
Первый этап считается подготовительным. Производится настройка плана
счетов, вносятся изменения в базу данных, вносятся недостающие счета и
субсчета. Помимо этого, описывается необходимый аналитический учет для них.
Вторым этапом производится корректировка и дополнение хозяйственных
операций в справочнике типовых хозяйственных операций. Данный этап очень
важен для правильной автоматизации бухгалтерских проводок. На этом этапе
51
вносятся остатки по синтетическим счетам. Они берутся из данных главной
книги. Входные остатки по счетам, материально-ответственным лицам,
наименованиям материальных ценностей в суммовом и количественном
выражении формируются из оборотных ведомостей по учету материальных
ценностей. При необходимости производится корректировка нормативно-
справочной информации.
На третьем этапе оформляются первичные документы и одновременно с
этим происходит их автоматизированная регистрация.
На четвертом этапе осуществляется формирование хозяйственных
операций и их отражение на счета бухгалтерского учет. Особое внимание стоит
обратить на то, что формирование данных происходит как в синтетическом, так
и в аналитическом учете. Это значительно облегчает работу бухгалтера.
Заключительным этапом производится формирование отчетных форм и
сводных регистров учета таких как Главная книга, оборотный баланс,
аналитические ведомости.
Используются входные остатки на начало отчетного периода и обороты по
счетам за отчетный период программа составляет отчетность. По завершении
отчетного периода производится закрытие периода и автоматическое
формирование входных остатков по счетам на начало следующего периода.
В целях автоматизации и упрощения ведения учета и сдачи отчетности
организации вправе использовать электронную сдачу своей отчетности. Для
этого необходимо правильно выбрать оператора электронного
документооборота. Чтобы сдавать свою отчетность в электронном виде
организация должна уведомить налоговый орган о том, что заключен договор с
оператором по сдаче электронной отчетности. Помимо этого, фирме,
планирующей сдавать отчетность данным образом, необходимо иметь
электронную подпись.
В настоящее время в России зарегистрировано более 100 операторов
электронного документооборота. Из них можно выделить четырех самых
крупных операторов, которые в настоящее время занимают около 85% рынка по