22
Субъект малого предпринимательства, которое реализует производство
продукции, предоставление услуг, либо работ способно применять простую
форму бухгалтерского учета с применением регистров.
В данном случае с целью учета финансово-хозяйственных операций
формируются такие регистры бухгалтерского учета, как:
1. Ведомость учета основных средств, начисленных аморти-зационных
отчислений (форма №В-1).
2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а помимо этого
НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2).
3. Ведомость учета расходов на производство (форма №В-3).
4. Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4).
5. Ведомость учета расчетов и иных операций – (форма № В-5).
6. Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата)).
7. Ведомость учета расчетов и иных операций (форма №В-6 (отгрузка)).
8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7).
9. Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8).
10. Ведомость (шахматная) – (форма №В-9).
Как показывает практика сотрудников сферы бухгалтерского учета каждая
ведомость используется с целью учета операций по одному из используемых
счетов.
Сумма операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной
– по дебету счета с упоминанием номера кредитуемого счета (в графе
«Корреспондирующий счет»), в иной – по кредиту корреспондирующего счета,
а помимо этого и идентичной записью номера дебетуемого счета.
В указанных обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (либо же
обуславливающих операцию) осуществляется запись на базе форм первичной
учетной документации о сущности выполненной операции, или же пояснения,
шифры и многое другое. [19]
Остатки средств обязаны сверяться с определенными сведениями
первичных документов, на базе которых выполнены записи. Обобщение
23
месячных итогов, которые отражаются в ведомостях, осуществляется в
шахматной ведомости согласно форме №В-9, на базе которой формируется
оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в собственную очередь, служит с
целью формирования бухгалтерского баланса малой организации.
В автоматизированной форме бухгалтерского учета, на текущий момент, у
организаций малого бизнеса наблюдается тенденция к тому, что для них более
значимым вопросом выступает вопрос не о том, как осуществляется ведение
учета, а в какой программе его лучше реализовать.
На сегодняшний день, на рынке компьютерных программ с целью ведения
бухгалтерского учета существует огромная конкуренция. Наиболее известными
программами, которые отвечают всем нуждам пользователя, выступают
следующие: «1С», «ФОЛИО», «БухМастер», «Инфо-бухгалтер», «БухСофт».
Представленные программы содержат в себе план счетов, экранные формы
первичных документов, журналы, отчеты, а помимо этого средства, которые
позволяют поменять конфигурацию программы с целью потребностей
определенного пользователя, вне зависимости от масштабов его работы.
Следовательно, можно сказать, что вне зависимости от выбранной формы
бухгалтерского учета – это система регистров, которые предназначены с целью
группировки и обобщения информации, которые отражаются на счетах.
Грамотно сформированная система учетных регистров предоставляет
возможность осуществлять следующее:
─ аккумулировать всю требуемую информацию;
─ группировать сведения в требуемых синтетических, а помимо этого и
аналитических разрезах;
─ предоставить удобство пользования учетным регистром;
─ предоставить рациональное отображение операций в учетных регистрах
[19].
Таким образом, можно сделать вывод, что верный выбор формы
бухгалтерского учета считается одним из обязательных требований
24
эффективной организации бухгалтерского учета у субъекта малого
предпринимательства.
При выборе формы бухгалтерского учета важно определить потребности
ведения хозяйственной деятельности, количество сотрудников организации,
особенности управления, проанализировать предстоящий объем работы
бухгалтера.
25
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «БЕРКОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Беркон»
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
общество с ограниченной ответственностью «Беркон».
ООО «Беркон» - бухгалтерское агентство.
Директор Колгатов Андрей Владимирович.
Главный бухгалтер Акулова Оксана Владимировна.
Бухгалтера: Берестовая Раиса Николаевна, Колгатова Татьяна Андреевна.
ООО «НовоТрейд» ведет свою деятельность в сфере бухгалтерских услуг.
Целями создания и основными видами деятельности ООО «Беркон»
являются осуществление хозяйственной деятельности для удовлетворения
общественных потребностей, и извлечение прибыли, путем оказания
бухгалтерских услуг.
Обычно клиенты при выборе бухгалтерского агентства обращают
внимание на качество оказываемых бухгалтерских услуг.
Миссия и задачи компании были сформулированы достаточно просто, а
именно - создать сервис для начинающих предпринимателей, позволяющий
максимально облегчить создание своего дела. Основные продукты,
предлагаемые клиентам: регистрация предприятия, помощь в выборе
организационно-правовой формы ведения бизнеса, консультации по выбору
системы налогообложения, оптимальной для сферы деятельности вновь
создаваемой организации, последующее юридическое и бухгалтерское
сопровождение.
Компания объединила специалистов с богатым опытом работы в
указанных сферах, что позволило достаточно быстро занять свою нишу на рынке
консалтинговых услуг и привлечь клиентов, которым компания помогает
успешно развиваться, добиваться поставленных целей.
26
Развитие, инновации, знание, обучение, партнёрство - это категории,
которые позволяют ООО «Беркон» двигаться вперёд и добиваться новых
успехов, привлекать в свой круг новых партнёров и получать удовольствие от
осознания своего вклада в развитие предпринимательства в регионе.
Во главе салона красоты стоит генеральный директор. Он лично
занимается подбором всего персонала и проведением собеседований.
Генеральный директор заключает договора с поставщиками на оказание
различных видов услуг и покупку необходимых материалов. Он лично следит за
тенденциями в данной сфере бизнеса и старается максимально быстро вводить
новые услуги, после их появления. Это дает возможность быть уверенным в
качестве предоставляемых услуг. В подчинении генерального директора
находится главный бухгалтер и финансовый директор.
В обязанности бухгалтера входит:
─ инкассация денежных средств;
─ учет и распоряжение средствами;
─ ведение бухгалтерского и налогового учета.
Рисунок 3 ─ Организационная структура ООО «Беркон»
27
Помимо главного бухгалтера в непосредственном подчинении
генерального директора находится управляющий. В обязанности управляющего
входит контроль за работой сотрудников, проведение различных мероприятий с
сотрудниками, направленные на улучшение сервиса и качества оказываемых
услуг.
Контроль работы сотрудников основывается на организационно-
распределительных документах. К таким документам относятся правила
внутреннего трудового распорядка, которые включают следующие разделы:
─ общие положения;
─ порядок приема и увольнения сотрудников;
─ рабочее время сотрудников и правила его использования;
─ поощрения за достижение успехов в работе;
─ ответственность за нарушение трудовой дисциплины.
Всего работает 20 человек, что не нарушает требований к субъектам
малого бизнеса.
Средняя численность сотрудников за 2017 год составила 21 человек. По
данных бухгалтерского учета среднее число сотрудников было выше и составило
25 человек, но и это не является предельным объемом штата для бухгалтерского
агентства. К сожалению, организация использует не все свои возможности и
могло бы приносить большую прибыль при полном штатном расписании.
Для изучения эффективности деятельности мы провели анализ
финансового состояния ООО «Беркон» за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 г. на
основе полученных данных из баланса организации, представленного в
приложения А и данных из отчета о финансовых результатах показанный в
приложении Б.
Качественная оценка финансовых показателей ООО «Беркон» выполнена
с учетом отраслевых особенностей.
Была проанализирована структура имущества и источники его
формирования. Данные представлены в приложении В. На 31 декабря 2017 года
28
активы полностью состоят из текущих активов, внеоборотные активы
отсутствуют.
За исследуемый период активы организации сократились на 403 тыс. руб.
(на 48,79%). Наглядное соотношение основных групп активов организации
представлено на рисунке 4.
Рисунок 4 ─ Состав актива баланса
Помимо существенного уменьшения активов, стоит учесть, что
собственный капитал в пассиве упал еще сильнее – в 6,814 раз.
Состав пассива имеет следующий вид (рисунок 5):
32%
3%
65%
Состав актива баланса
запасы
дебиторская задолженность
денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложени
29
Рисунок 5 ─ Состав пассива баланса
Опережающее снижение собственного капитала относительно общего
изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. В первую
очередь снижение величины активов организации связано со уменьшением
следующих позиций бухгалтерского баланса:
─ денежные средства и денежные эквиваленты – 375тыс. руб.;
─ дебиторская задолженность – 4 тыс. руб.
В приложении Г представлен анализ основных финансовых результатов
деятельности ООО «Беркон» за последние 3 года. За 2 года годовая выручка
уменьшилась с 19 614 тыс. руб. до 19 287 тыс. руб. (на 32700 тыс. руб., или на
3,2%).
При этом необходимо обратить внимание, что в условиях постоянно роста
цен на материалы из-за инфляции и стоимости иностранной валюты,
организации удалось уменьшить расходы по обычным видам деятельности на
117 тысяч рублей. Анализируя показатели выручки и прибыли от продаж, можно
сказать что они имею негативную тенденцию. Заметно плавное снижение уже в
течении 2 лет.
31%
69%
Состав пассива баланса
собственный капитал
краткосрочные обязательства
30
Прибыль от продаж за рассматриваемый период уменьшилась на 210
тысяч. А вот значения по прочим расходам организации стремительно
увеличиваются каждый год.
Размер налога в течении 3 лет увеличился на 12 тысяч. Это обусловлено
тем что размер дохода уменьшился и количество сотрудников сократилось. В
виду этого сумма налога уменьшилась, но и сумма страховых взносов, на
которую можно уменьшить налог тоже значительно упала.
Следует отметить, что организация не учитывала общехозяйственные
расходы в качестве условно-постоянных и включала их в себестоимость
оказываемых услуг. Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие
расходы» за отчетный период в форме №2. В результате этого, по данным
отчетности у нас нет информации для оценки оптимальности и целесообразности
размера управленческих расходов.
Как результат, к концу 2017 года у организации образовался убыток, хотя
в 2015 году была прибыль. Изменение финансового результата за 2 года
составило 280 тысяч рублей, что негативно отразилось на работе салона в целом.
В приложении Д представлен расчет коэффициентов ликвидности. Из
полученных результатов можно сделать выводы по каждому из показателей.
На 31 декабря 2017 г. значение коэффициента текущей ликвидности
(0,5573) не попадает в диапазона нормальных значений. При этом стоит обратить
особое внимание на негативное изменение коэффициента текущей ликвидности
имеющее место в течении всего анализируемого периода. Абсолютное снижение
данного показателя составило 0,3932.
Значение коэффициента быстрой ликвидности также не соответствует
норме – 0,3650. Нормальное значение для данного коэффициента – 1. Это
означает, что у ООО «Беркон» недостаточно активов, которые можно в сжатые
сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную
кредиторскую задолженность. В начале рассматриваемого периода коэффициент
быстрой ликвидности укладывался в нормативное значение, однако позже
перестал соответствовать норме.
31
Необходимо отметить, коэффициент абсолютной ликвидности
соответствует норме и имеет значение 0,3650 при норме 0,2. Однако за весь
рассматриваемый период значения показателя ухудшались – коэффициент
снизился на 0,3853.
Были рассчитаны основные показатели финансовой устойчивости
организации. Полученные данные представлены в приложении Е в виде
таблицы.
Коэффициент автономии организации на конец изучаемого периода равен
- 0,7943. Полученное значение указывает на критическое отсутствие
собственного капитала и полную зависимости организации от заемного капитала
[24]. Коэффициент автономии за весь анализируемый период стремительно
уменьшился на 74,22.
Коэффициент финансового ливериджа составляет - 2,2589 на конец 2017
года, но имеет хорошую положительную динамику. Этот показатель еще раз
подчеркивает тот факт, что в пассиве большую часть составляют заемные
средства. Коэффициент мобильности оборотных активов находится в диапазоне
нормальных значений и составляет 0,6541.
За 2 года коэффициент обеспеченности запасов очень сильно уменьшился
на 2,2089 и составил - 2,5075. На конец исследуемого периода значение
коэффициента обеспеченности материальных запасов не соответствует норме и
находится в области критических показателей.
Последним этапом анализа деятельности ООО «Беркон» был проведен
прогноз банкротства организации. При прогнозировании банкротства в
литературе рекомендуется использовать несколько разных моделей для
получения более достоверных результатов.
Нами было выбрано и рассчитано три модели банкротства - Z-счет
Альтмана по четырёхфакторной модели для частных непроизводственных
организаций, четырёхфакторная модель Р. Таффлера и Г. Тишоу и
пятифакторная модель Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова.