12
средств и объектов нематериальных активов и т.д. Для того, чтобы
бухгалтерский учет на предприятие соответствовал требованиям положения
необходимо обеспечить постоянное наблюдение за состоянием законодательной
и нормативной базы [19].
Актуальным направлением совершенствования организации
бухгалтерского учета на предприятиях в условиях современной рыночной
экономики является ориентация на международные стандарты по учету и
отчетности.
Основная цель формирования современной системы бухгалтерского учета,
определена в следующих задачах [12]:
Обеспечение полезной информацией пользователей, в первую
очередь инвесторов;
Сформировать увязку реформ бухгалтерского учета России с
основными тенденциями развития стандартов на международном уровне;
Оказать методическую помощь организациям в понимании и
внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета субъектов малого
предпринимательства
Главными задачами бухгалтерского учета в РФ выступают следующие:
─ создание полноценной и достоверной информации о работе предприятия
и его имущественном положении;
─ предоставление актуальной и точной информации, требуемой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности с целью
контроля за соблюдением законодательства РФ при реализации предприятием
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств;
─ контроль использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов;
13
─ контроль соответствия деятельности утверждённым нормам,
нормативам и сметам;
─ предупреждение негативных показателей итогов хозяйс-твенной работы
предприятия;
─ выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
стабильности [2].
С целью обеспечения соблюдения всех поставленных задач
бухгалтерского учета создана система нормативного координирования
бухгалтерского учета. Данная система состоит из четырех уровней, каждый из
которых включает в себя определенные функции по регулированию
бухгалтерского учета. Все уровни, их наименования и соответствующие
нормативные документы представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 ─ Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Первый уровень подразумевает под собой законодательство о
бухгалтерском учете. В его состав включаются следующие федеральные законы:
14
«О бухгалтерском учете», указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ. Более значимым документом представленного уровня выступает ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ.
В законе определены: концептуальные положения, а помимо этого и общие
принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и
ответственность в данной сфере юридических и физических лиц,
управленческих сотрудников; мероприятия, которые позволяют обеспечить
достоверность сведений; порядок публикации бухгалтерской отчетности и
государственного координирования абсолютно всей системы бухгалтерского
учета. Закон выступает в качестве правовой базы с целью привлечения
зарубежных инвестиций.
Методологические основы бухгалтерского учета в представленном законе
обозначаются исключительно в общих чертах. Закон устанавливает, что
методологией учета обязаны заниматься службы, которым федеральными
законами предоставлено право координирования бухгалтерского учета.
Представленные органы обладают правом формировать и утверждать
обязательные документы абсолютно для всех предприятий на территории
нашего государства:
─ планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их использованию;
─ положения по бухгалтерскому учету;
─ принципы, правила и методы учета хозяйственных операций;
─ формирование бухгалтерской отчетности;
─ иные нормы и методологические указания согласно вопросам
бухгалтерского учета [2].
Существенно, значимым документом первого уровня системы
регулирования выступает Гражданский кодекс РФ. Представленный документ,
законодательным образом, зафиксировал большинство вопросов учетной
деятельности: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса,
помимо этого обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета,
случаи обязательного аудиторского заключения, определение чистых активов,
15
определение дочерних и зависимых обществ (организаций), порядок
реорганизации и ликвидации всевозможных видов юридических лиц [3].
Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета формируют
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые являются национальными
стандартами. На сегодняшний день, утверждены и функционируют порядка 24
ПБУ [4].
Формирование Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 стала главной стадией формирования
бухгалтерского учета в нашем государстве. Определенные представленным
документом состав, содержание и методические основы создания бухгалтерской
отчетности предприятия достаточно сильно приближены к нормам, которые
изложены в мировых стандартах бухгалтерского учета.
Имеется десять условий к бухгалтерской отчетности. К ним относятся
следующие: достоверность, кроме того целостность, последовательность
сопоставимость, полнота раскрытия информации, нейтральность, значимость,
оформление, а помимо этого отчетный период и денежное измерение. Они
дополняют допущения и требования, которые раскрыты в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
При применении стандарта по учетной политике требуется отталкиваться
от того, что он в полной мере основывается на общепринятых во всем мире,
принципах бухгалтерского учета.
Следовательно, можно сказать, что необходимость формирования
документов второго уровня определена потребностью обобщения и трактовки
использования принципов и основных правил бухгалтерского учета, изложения
основных определений, которые относятся к определенным сферам учета, и
вероятных методов использования бухгалтерских приемов без раскрытия
определенного механизма применительно к конкретному виду деятельности.
На третьем уровне находятся документы, которые раскрывают
определенный механизм использования бухгалтерских методов с учетом
специфики организации, таких как масштаб предприятия, отраслевая
16
принадлежность и специфические особенности объектов бухгалтерского учета.
Как правило, к ним относятся такие документы, как:
─ план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной работы
предприятия и Инструкция по его использованию [5];
─ методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств [6];
─ методические указания по бухгалтерскому учету основных средств) [7];
─ методические указания по бухгалтерскому учету матери-ально-
производственных запасов[8].
Учетную деятельность в сфере финансового и управленческого учета
соединяют вопросы планирования, калькулирования себестоимости, а помимо
этого и ведения учета. На представленные блоки воздействует комплекс
вопросов, по организации налогового учета.
Внутренние документы предприятия, которые созданы, напрямую,
руководителями предприятия, находятся на четвертом уровне. Основным
условием содержания указанных рабочих документов выступает
непротиворечивость нормативным актам наиболее высокого уровня.
Более значимым документом представленного уровня выступает приказ об
учетной политике. При ее формировании, предприятия обязаны
руководствоваться правилами, которые предусмотрены ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации». Указанные допущения состоят из имущественной
обособленности, непрерывности работы, временной определенности фактов
хозяйственной работы и последовательности использования.
Допущение имущественной обособленности определяет то, что имущество
и обязательства существуют несколько изолировано от имущества и
обязательств собственника.
Допущение непрерывности работы предприятия обозначает то, что она
будет реализовывать собственную работу в обозримом будущем, и у нее не
существует намерения ликвидации, либо же значительного уменьшения работы.
В случае если такие намерения существуют, то такое предприятие обязано
17
отметить в собственной учетной политике, которая формируется на
предстоящий финансовый год, а помимо этого в пояснительной записке к
годовому отчету за истекший финансовый год.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной работы
подразумевает отображение операции в бухгалтерском учете, а помимо этого и
отчетности того периода, в котором представленные операции были выполнены,
вне зависимости от реального времени поступления, либо же выплаты денежных
средств, взаимосвязанных с данными фактами.
Допущение последовательности использования учетной политики
понимает под собой то, что указанным предприятием учетная политика
используется последовательно из года в год.
Кроме всех вышеизложенных допущений при формировании учетной
политики требуется еще выполнить конкретные условия, которые аналогично
зафиксированы в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Указанные
условия подразумевают под собой следующее: полнота учета, своевременность,
осмотрительность (консерватизм), приоритет содержания перед формой,
непротиворечивость, рациональность.
1.3 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса
Организация бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства
начинается, непосредственно, с создания учетной политики. Субъект малого
бизнеса, основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
формирует учетную политику, под которой, непосредственно, подразумевается
принятая им совокупность методов осуществления бухгалтерского учета:
первичное наблюдение, ценовое измерение, текущая группировка, а помимо
этого и итоговое обобщение фактов хозяйственной работы [11].
Учетная политика утверждается определенным приказом, либо
распоряжением руководителя. При всем при этом утверждаются:
18
─ рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, которые требуются с целью
осуществления бухгалтерского учета согласно условиям своевременности,
полноты учета и отчетности [12];
─ формы первичных документов, которые применяются с целью
оформления хозяйственных операций;
─ порядок осуществления инвентаризации, а помимо этого и методы
оценки видов имущества и обязательств;
─ порядок контроля за хозяйственными операциями.
В процессе разработки учетной политики производится выбор одного
определенного метода ведения и организации бухгалтерского учета из
вероятных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Выбранный метод используется субъектом малого бизнеса с 1 января и до
завершения года [13].
В случае если согласно определенному вопросу в нормативных
документах не определены методы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики предприятие реализует обработку
определенного метода, отталкиваясь от ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» и других положений по ведению бухгалтерского учета.
Принятая снова сформированной организацией учетная политика является
используемой со дня государственной регистрации организации. Изменение
учетной политики обязано быть обосновано. Изменения внедряются с первого
января финансового года и способны осуществляться в процессе изменений в
законодательстве РФ, либо же нормативных актах по бухгалтерскому учету. А
помимо этого способны реализовываться при создании предприятием
инновационного метода ведения бухгалтерского учета, который предоставляет
возможность наиболее достоверно представить факты хозяйственной работы
предприятия, либо же сократить трудоемкость учетного процесса без
уменьшения уровня достоверности сведений.
19
В случае если выполнены изменения учетной политики, оказавшие
значительное воздействие на финансовое положение предприятия, движение
денежных средств, либо же финансовые результаты работы, их требуется
полностью раскрыть в бухгалтерской отчетности [14].
Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций в организации
малого предпринимательства осуществляется в рамках системы связанных
бухгалтерских счетов посредством использования метода двойной записи и
подразумевает, что в момент отображения определенной операции в системе
счетов бухгалтерского учета она классифицируется. Иными словами,
отталкиваясь от характера операции и экономичного содержания, подбираются
определенные счета с целью ее учета [15].
В процессе организации бухгалтерского учета в субъектах малого
предпринимательства допускается использование рабочего плана счетов с
большим, либо же меньшим числом счетов. Определенная группа счетов обязана
обеспечивать учет абсолютно всех хозяйственных операций на определенной
организации, с отображением абсолютно всей специфики его работы.
Адаптированная, для конкретного субъекта малого бизнеса, система
счетов координируется принятым на предприятии сокращенным рабочим
планом счетов. Рабочий план счетов предоставляет возможность осуществлять
учет активов, капитала, а помимо этого и обязательств в регистрах
бухгалтерского учета на базовых счетах, реализовать контроль за наличием и
целостностью имущества, осуществлением обязательств и верностью учетных
сведений [10].
Определенные бухгалтерские счета, которые включаются в рабочий план
счетов малой организации, помимо собственных прямых учетных задач обязаны
аналогично осуществлять функции иных счетов.
В случае если работа организации малого бизнеса не взаимосвязана с
применением собственных, либо же арендованных основных средств,
конкретного запаса материалов, учета задолженности потребителей и
обязательств поставщикам и подрядчикам, либо же, если процесс производства
20
и осуществления продукции завершается на протяжении месяца, то субъект
малого бизнеса способен осуществлять учет с применением рабочего плана
счетов с уменьшенной номенклатурой [16].
Субъекты малого предпринимательства обладают правом самостоятельно
выбирать форму бухгалтерского учета, отталкиваясь от собственных нужд
деятельности и принципа управления. На базе рекомендуемых форм,
предприятия способны формировать собственные оригинальные формы,
улучшать учетные регистры, кроме того разрабатывать программы регистрации
и обработки, соблюдая общие методологические принципы и технологию
обработки учетной информации.
Основными отличиями одной формы от другой, выступают следующие:
содержание и форма используемых регистров, связь регистров синтетического и
аналитического, последовательность и методы записей в учетные регистры.
На малых организациях можно использовать такие формы бухгалтерского
учета, как:
1. Упрощенная форма бухгалтерского учета, которую можно вести
следующим образом:
─ согласно простой форме бухгалтерского учета, которая предусмотрена
Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета согласно
организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса;
─ согласно форме бухгалтерского учета с применением регистров
бухгалтерского учета, которая предусмотрена Типовыми рекомендациями по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса (без
применения регистров бухгалтерского учета имущества малой организации)
[12].
2. Мемориально-ордерная форма.
3. Единая журнально-ордерная форма.
4. Журнально-ордерная форма счетоводства для малых орга-низаций, а
помимо этого и хозяйственных предприятий.
5. Автоматизированная форма.
21
6. Книга учета доходов и расходов предприятия и индии-видуальных
предпринимателей, которые используют упрощенную систему налогообложения
(далее по тексту – Книга учета доходов и расходов) [17]. Представленная форма
способна использоваться исключительно предприятиями, которые перешли на
упрощенную систему налогообложения согласно положениям гл.26.2
«Упрощенная система налогообложения» НК России.
Более применяемыми формами бухгалтерского учета выступает простая и
автоматизированная форма.
Маленьким организациям с числом операций не более 100 и простым
технологическим процессом можно применять упрощенную форму
бухгалтерского учета.
Такая форма ведения бухгалтерского учета способна реализовываться по
простой форме бухгалтерского учета без применения регистров бухгалтерского
учета имущества и с их применением.
Использование простой формы бухгалтерского учета возможно для
предприятий, которые совершают не свыше 30ти операций в месяц. Применяя
представленную форму учета, предприятия способны осуществлять ведение
учета абсолютно всех операций посредством их регистрации исключительно в
Книге учета фактов хозяйственной деятельности [18].
Кроме этого организация обязана осуществлять ведение ведомости учета
заработной платы, в которой принимаются во внимание расчеты по оплате труда
с сотрудниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом.
Книга выступает в качестве регистра аналитического и синтетического
учета, на базе которого можно установить наличие имущества и денежных
средств, а помимо этого и их источников на конкретную дату и сформировать
бухгалтерскую отчетность.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности содержит в себе
абсолютно все счета из рабочего плана счетов, которые утверждаются
организацией, и предоставляет возможность осуществлять ведение учета
хозяйственных операций на каждом из них.