СОДЕРЖАНИЕ
Введение.................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
малого бизнеса.........................................................................................................5
1.1. Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу
...............................
7
1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета в малом бизнесе
................
7
1.3. Системы налогообложения для малого бизнеса
.....................................
12
Глава 2. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Биллинг
строй гроуп»......................................................................................................... 22
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Билдинг Строй Г роуп»
..................................................................................
29
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Билдинг
Строй Г роуп».................................................................................................... 41
2.3. Состав и структура бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО
«Билдинг Строй Г роуп»
..................................................................................
47
Глава 3. Рекомендации по совершенмствованию бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ООО «Билдинг строй гроуп»
.....................................
55
3.1. Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Билдинг Строй Гроуп»...................................................................................55
3.2. Оценка применения системы налогообложения в ООО «Билдинг Строй
Гроуп»............................................................................................................... 57
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогового учета
..............................................................................................
60
Заключение........................................................................................................... 60
Список использованных источников..................................................................67
Приложения.......................................................................................................... 73
3
ВВЕДЕНИЕ
Для любой коммерческой организации конечной целью хозяйственного
или производственного процесса является получение прибыли. Но в процессе
совей деятельности организация получает не только доходы, но и несет
расходы - на оплату сырья, аренды, труда. Самыми важными и зачастую
самыми объемными являются расходы на оплату налогов и взносов в бюджет
и внебюджетные фонды.
Размеры расходов организации на налоги и взносы определяются, в
первую очередь, выбором системы налогообложения. Также на размер
перечислений в бюджет влияют наличие или отсутствие у компании
имущества и транспортных средств, численность работников, размер
выручки от реализации продукции и расходов, связанных непосредственно с
производственным процессом.
В современных условиях финансового кризиса оптимизация
налогообложения организации является важнейшей составляющей ее
финансового менеджмента.
Организация эффективного налогообложения и прогнозирование
возможных налоговых рисков оказывают помощь в достижении стабильного
финансового положения предприятия. На начальной стадии развития бизнеса
грамотный выбор системы налогообложения с пониженным уровнем
нагрузки позволит обеспечить создание дополнительных оборотных средств.
Для компаний, которые не являются новичками на рынке изучение
изменений налогового законодательства и своевременная реакция на н их
может также снизить уровень налоговой нагрузки.
Однако налоговый учет на предприятии не возможен без
бухгалтерского учета. И хотя цели этих учетов различны - бухгалтерский
ведется для сбора полной информации о деятельности организации, а
налоговый в целях налогообложения - исходные данные для них одинаковы.
Если рассматривать процесс учета хронологически, то сначала формируются
4
регистры бухгалтерского учета - на основании первичных документов, а уже
на базе данных бухгалтерского учета формируется учет налоговый.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем,
что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского и налогового учета так же важны и
необходимы к рассмотрению и изучению.
Цель данной работы - исследование организации бухгалтерского и
налогового учета на примере конкретной организации, а также разработка
рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи:
- Изучить критерии отнесения предприятия к малому бизнесу;
- Рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета в малом
бизнесе;
- Изучить системы налогообложения для малого бизнеса;
- Дать краткую организационно-экономическую характеристику
ООО «Биллинг Строй Гроуп»;
- Рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Билдинг Строй Гроуп»;
- Рассмотреть состав и структуру бухгалтерской и налоговой
отчетности в ООО «Билдинг Строй Гроуп»;
- Провести анализа системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля ООО «Билдинг Строй Гроуп»;
- Дать оценку применения системы налогообложения в ООО
«Билдинг Строй Гроуп»;
- Дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета.
Объект исследования выпускной квалификационной работы - ООО
«Билдинг Строй Гроуп».
5
Предмет исследования - организация и ведение бухгалтерского и
налогового учета ООО «Биллинг Строй Гроуп».
Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем, что
выводы представленные в работе могут способствовать увеличению
достоверной и своевременной аналитической информации о рациональном
ведении бухгалтерского и налогового учета и отчетности с учетом всех
особенностей.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные
методы исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция,
диалектический подход, сравнение, классификация, обобщение,
способствующие экономическому обоснованию основных выводов и
рекомендаций.
В качестве теоретической и информационной основы работы
выступают законы РФ в области налогообложения, бухгалтерского учета и
регулирования предпринимательской деятельности, а также - учебные
пособия, монографии и статьи периодических изданий различных авторов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения трех глав,
заключения списка использованных источников и приложения.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу
Впервые в России о малом предпринимательстве как новом объекте
экономической политики государства заявили в связи с подписанием
Постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. №406 «О мерах
по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».1
Руководствуясь Законом РСФСР «О предприятиях и
предпринимательской деятельности» предприятия стали считать малыми,
если их среднесписочная численность не превышала 200 человек, включая
работников, не состоящих в штате предприятия, а также работающих по
договорам подряда. В зависимости от сферы деятельности устанавливалась
также предельная численность работающих: до 200 чел. в промышленности и
строительстве, до 100 чел. в науке и научном обслуживании, до 50 чел. в
отраслях производственной сферы, до 15 чел. - в отраслях
непроизводственной сферы. Несмотря на то, что официально документ
Совета Министров РСФСР опубликован не был, развитие малых
предприятий в РСФСР стало одной из важнейших мер по формированию
рынка, а сам правовой акт стал руководством к действию.
11 мая 1993 года Правительство Российской Федерации приняло
Постановление №446 «О первоочередных мерах по развитию и
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», согласно которого была предпринята попытка определить
основные пути развития малого предпринимательства. Приоритетными для
развития отраслями стали выпуск медицинской техники, лекарств, оказание
услуг населению и строительство, инновационная деятельность, переработка
сельскохозяйственной продукции. Впервые был определен комплекс
1 Консультант Плюс: О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР [Электронный
ресурс]: постановление Совмина РСФСР от 18.07.1991 №406. // Консультант Плюс: справочная правовая
система. Режим доступа:
http://www. consultant.ru /document/ cons_ doc_LAW_182963/
7
первостепенных мер по развитию малого предпринимательства в Российской
Федерации, направленных на нормативно-правовое, финансово-кредитное,
информационно-техническое и организационное обеспечение деятельности
малых предприятий.
Одним из реализованных пунктов программы первоочередных мер по
развитию малого предпринимательства стало появление Федерального
закона от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации». Согласно статье 3
указанного федерального закона субъектами малого бизнеса стали считать
коммерческие организации, в уставном капитале которых, доля участия
публичных образований, общественных и религиозных организаций, фондов
и коммерческих организаций не превышает 25 процентов. При этом средняя
численность работников за текущий год не могла превышать следующие
уровни, которые стали предельными: 100 чел. - в строительстве и
промышленности; 60 чел. - в сельском хозяйстве и научно-технической
сфере; 50 чел. - в оптовой торговле; 30 чел. - в розничной торговле и
бытовом обслуживании населения.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица, также попали в список субъектов
малого предпринимательства. Предоставление льгот и условий
использования государственных финансовых, материально-технических и
информационных ресурсов, формирование инфрастуктуры поддержки и
развития, внедрение упрощенного порядка регистрации, лицензирования,
сертификации и отчетности, переподготовка, а также повышение
квалификации кадров составляли основные мероприятия государственной
поддержки.2
Экономически развитые государства законодательно закрепляют
разнообразные правовые инструменты поддержки малых предприятий,
2 Гулин, К. А. Основы предпринимательства [Текст] : учебное пособие / К. А. Гулин, А. Е. Кремин. -
Вологда : ИСЭРТ РАН, 2017. - 12 с.
8
причем делают это достаточно оперативно, успевая за быстро
изменяющимися общественными отношениями в экономике, создают
разнообразные организационные формы инфраструктуры, отвечающей за
-5
поддержку и развитие малого и среднего бизнеса.
Стоит отметить, что в условиях монополизации всех видов
экономической деятельности в советское время, и значительного числа таких
видов деятельности в начале 1990-хх годов, заявление о развитии малого
предпринимательства в России было рассмотрено как своего рода
декларация. Действительно, критика отсутствия реальной государственной
помощи, которая предполагала, что необходимо направить усилия на поиск
инвестиций в быстроокупаемые коммерческие проекты, на ежегодное
использование средств в составе бюджета государственного фонда занятости
населения Российской Федерации на создание новых рабочих мест, на
определение лимитов заказов на поставку отдельных видов продукции и
товаров для государственных нужд, на предоставление льгот по налогам для
банков, страховых и лизинговых компаний, обеспечивающих кредитно -
инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства,
подтвердилась в связи с необходимостью принятия мер по обеспечению
режима экономии в процессе исполнения федерального бюджета, начиная с
1996 года.3 4
Возврат государства к созданию благоприятных условий для развития
инициативы граждан в области предпринимательской деятельности,
получило новый толчок после начала реализации нового Федерального
закона от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации». Согласно пункту 1 статьи 4
№209-ФЗ, претерпевшего изменения к настоящему времени, к субъектам
малого и среднего предпринимательства стали относить: хозяйственные
3 Корнева О.В. Российская модель развития малого бизнеса // Вопросы экономики и права. 2013. №12. - 182
с.
4 Грязнова А.Г., Думная Н.Н. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник для вузов /
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. М.: Дашков и К, 2015. - 57 с.
9
общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы,
потребительские кооперативы, физических лиц, внесенных в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей, крестьянские
(фермерские) хозяйства. Законодательно определено, что при отнесении к
субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) в обязательном
порядке должны быть соблюдены определенные условия.5
В таблице 1 и 2 представлены критерии отнесения предприятий к
малым формам бизнеса.
Таблица 1
Условие признания МСП для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств
Наименование сведений
Условие признания для малых
предприятий
1 2
Одно из нижеперечисленных условий:
1. Общая доля участия в уставном
капитале общества с ограниченной
ответственностью следую щих лиц:
публичных образований, религиозных
и общественных организаций,
благотворительных и других фондов
В размере не более 25 процентов
2. Общая доля участия иностранных
юридических лиц
В размере не более 49 процентов
3. Общая доля участия юридических
лиц, которые не являются субъектами
малого и среднего
предпринимательства
В размере не более 49 процентов
4. Информация о принадлежности
акций акционерному обществу
Акции акционерного общества,
которые обращаются на рынке ценных
бумаг отнесенные к акциям
высокотехнологичного сектора
экономики
5 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации Г Электронный ресурс :
федер. закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ: (в ред. От 03.07.2016 №265-ФЗ) // «Консультант Плюс»:
справочная правовая система. - Электрон. дан.
10
Продолжение таблицы 1
1 2
5. Информация о наличии опыта
производства и поставки продукции,
которая включена в реестр
инновационной продукции
Если деятельность хозяйственных
обществ и заключается в применении
на практике и внедрении результатов
интеллектуальной деятельности,
исключительные права на которые
принадлежат учредителям этих
хозяйственных обществ и партнерств:
бюджетным, автономным научным
учреждениям либо этим учреждениям,
отнесенным к образовательным
организациям высшего образования
6. Информация о наличии у субъекта
малого предпринимательства статуса
лица, который участвует в реализации
проекта центра «Сколково»
Подтвержденный статус
7. Информация об учредителях
юридических лиц, которые включены
в перечень организаций,
предоставляющих государственную
поддержку инновационной
деятельности в формах которые
утверждены Правительством
Российской Федерации и установлены
Федеральным законом от 23 августа
1996 года № 127-ФЗ «О науке и
государственной научно-технической
политике»
Наличие следующих учредителей
МСП: ООО «СИГМА. Томск», г. Томск.
ООО «СИГМА.Новосибирск», г.
Новосибирск ПАО «РОСНАНО», г.
Москва. ООО «Центр трансфера
технологий», г. Казань.
С 01 августа 2016 года принадлежность к субъектам малого
предпринимательства в Российской Федерации тесно связана с фактом
нахождения предприятия в едином реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства. Информация о реестре на основании Федерального
закона от 29 декабря 2015 года №408-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации», отражается
Федеральной налоговой службой России на информационном портале и
является общедоступной. Внесение сведений в реестр осуществляется на
основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, представленных
сведений о среднесписочной численности работников за год,
предшествующий текущему календарному году, сведений о доходе,
11
полученном от осуществления предпринимательской деятельности за год,
предшествующий текущему календарному году, сведений, представленных
самими субъектами МСП.
Таблица 2
Условие признания МСП для лиц, перечисленных в пункте 1 статьи 4 №209-ФЗ6
Наименование сведений
Количество человек / размер
выручки
1. Средняя численность работников
организации за календарный год,
предшествующий текущему году,
которая определяется с учетом всех
работников, включая лиц,
задействованных по договорам
гражданско-правового характера,
работников представительств,
филиалов и других обособленных
подразделений
Для малых предприятий - до 100 чел.
включительно Для микропредприятий -
до 15 чел. включительно
2. Выручка от реализации товаров,
работ, услуги за календарный год,
предшествующий текущему году без
учета НДС
Для малых предприятий - максимально
800 млн. рублей в год
Для микропредприятий - максимально
120 млн. рублей в год
1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета в малом бизнесе
Рост малых и средних предприятий мобилизуется в тех сферах
экономики и производства, где не требуется значительных капиталов,
большого объема оборудования, значительного числа работников.
Эффективная жизнедеятельность малых предприятий, по сравнению с
крупными производителями товаров, работ и услуг, определяется рядом их
преимуществ.
1. Производство товаров, работ и услуг малыми партиями. Крупные
производители налаживают полномасштабное производство, что
обеспечивает большие партии товара, а, значит, и их одинаковость и
стереотипность. Тождественные товары не всегда благо, особенно тем, кто
хочет выделяться из массы. Малые предприниматели благодаря своим 6
6 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации Г Электронный ресурс :
федер. закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ: (в ред. От 03.07.2016 №265-ФЗ) // «Консультант Плюс»:
справочная правовая система. - Электрон. дан.
12