УСН к уплате за 2015 г. = 269,9 тыс. руб.
УСН к уплате за 2016 г. = 160,9 тыс. руб.
УСН к уплате за 2015 г. = 540 - 269,9 = 269,9 тыс. руб.
УСН к уплате за 2016 г. = 322 - 160,9 = 160,9 тыс. руб.
Налог УСН при применении различных объектов налогообложения
представлен в таблице 9.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что при изменении
объекта налогообложения налоговая база ООО «Биллинг Строй Гроуп» за
2015 год увеличится на 5778 тыс. руб., в 2016 году на 3449 тыс. руб. Сумма
начисленного налога в 2015 году на 57 тыс. руб., в 2016 году на 35 тыс. руб.
Таблица 9
Налог УСН при применении различных объектов
налогообложения
Наименование
показателя
Объект «Доход
- Расходы»
Объект
«Доходы»
Отклонение
по 2015 г.
(+,-)
Отклонение
по 2016 г.
(+,-)
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
Налоговая база, тыс.
руб.
3219 1913
8997 5362
5778 3449
Начисленная сумма
УСН, тыс. руб.
483
287 540 322 57
35
Сумма к вычету, но
не более от
начисленных сумм
УСН, тыс. руб.
241,4
143,5 269,9 160,9 28,5
17,4
Сумма УСН к уплате,
тыс. руб.
241,4
143,5 269,9 160,9 28,5
17,4
Сумма налога к уплате при изменении объекта налогообложения в 2016
году увеличится на 17,4 тыс. руб.
Изменение суммы налога УСН при смене объекта налогообложения в
ООО «Билдинг Строй Гроуп» представлено на рисунке 13.
63
10000
8000
6000
4000
2000
0
Налоговая база Начисленная Сумма УСН к
сумма УСН уплате
■ 2015 г.
■ 2016 г.
Рисунок 7. Изменение суммы налога УСН при смене объекта
налогообложения в ООО «Билдинг Строй Гроуп»
Вопрос о том, стоит применять данный специальный налоговый режим
или обычную систему налогообложения, решается в первую очередь на
основе такого критерия, как экономическая выгодность — путем
взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системы в каждом
конкретном случае. Для организации ООО «Биллинг Строй Гроуп» переход
на упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы» был
целесообразен, о чем свидетельствует проведенный анализ. В ходе, которого
подтвердился факт снижения налоговой нагрузки на организацию. Очевидно,
что налоговая нагрузка для организаций при использовании упрощенной
системы значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого
налога по ставке 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов. При
использовании упрощенной системы, налогоплательщик должен
предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу
(приложение 1), в то время как при обычной системе отчетных форм и
деклараций значительно больше.
Упрощенная система налогообложения сама по себе уже является
неким способом оптимизации налоговой нагрузки. Ведь она позволяет
заменить уплатой единого налога такие налоги, как (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК
РФ):
64
- налог на прибыль — для организации (за исключением налога на
прибыль с дивидендов, с прибыли контролируемых иностранных
предприятий, прибыли по операциям с ценными бумагами) и НДФЛ по
предпринимательской деятельности — для ИП;
- НДС, кроме ввозного и «товарищеского»;
- налог на имущество (кроме кадастрового).
Но и в рамках самой системы есть способы оптимизации своих
налоговых обязательств.
При объекте «доходы» налог исчисляется по ставке от 1 до 6%, а при
объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка составляет от
5 до 15% (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому первое, что позволит законно
снизить налоги при УСН, — это использование верного объекта
налогообложения.
Выбирая объект, нужно учитывать следующие факторы:
- Удельный вес расходов. Плательщикам, чьи расходы невелики,
скорее всего, больше подойдет объект «доходы». Ну а тем, у кого доля
расходов существенна (более 60%), выгоднее применять «доходы минус
расходы». Но здесь важно помнить о том, что перечень расходов, которые
можно учесть на УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поэтому в расчет
нужно принимать лишь учитываемые;
- Размер отчислений во внебюджетные фонды, пособий по
временной нетрудоспособности, некоторых страховых платежей. При
объекте «доходы» за счет этих сумм ставку налога фактически можно
снизить до 3%, т. к. они могут уменьшать исчисленный налог вполовину (п.
3.1 ст. 346.21 НК РФ).
- Возможность использования пониженной ставки. Такое право
может быть предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков
региональными властями (пп. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ).
65
Также сэкономить на налогах помогут различные манипуляции с
доходами или расходами, производимые в рамках закона.
Например:
1. Работа по посредническим договорам. Этот способ позволяет
уменьшить налогооблагаемые доходы, но доступен он скорее торговым
организациям. Действуя в качестве посредника по договору комиссии или
агентирования, «упрощенец» признает облагаемым доходом не всю сумму,
получаемую от покупателей, а только свое вознаграждение, снижая тем
самым налоговую базу (иногда весьма существенно).
2. Возврат аванса покупателю. Этот способ можно использовать, если к
концу года возникает риск слета с УСН из-за несоблюдения лимита.
Полученный «упрощенцем» аванс включается в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК
РФ). Чтобы не выйти за рамки, можно договориться с покупателем о возврате
аванса в текущем году и перечислении оплаты в следующем. Но здесь важно
все правильно оформить и обосновать. Если проверяющие решат, что это
сделано специально, претензий не избежать.
3. Задаток вместо аванса. Этот способ разрешает на законных
основаниях отсрочить дату признания дохода, в том числе перенести ее на
следующий год, что позволит снизить базу текущего периода или избежать
утраты права на УСН из-за превышения порога доходов.
Возможны и иные способы снижения налоговой нагрузки на УСН. Все
зависит от вида и условий деятельности налогоплательщика.
Таким образом, оптимизация налогов при УСН на практике
рассматривается в двух аспектах: как способ регулирования размера
налоговой обязанности самой организации, так и использование ее в качестве
средства снижения налогов на бизнес в целом. И в том и в другом случае
оптимизация должна быть именно оптимизацией, а не уходом от налогов (то
есть действовать строго в рамках закона).
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Решение вопросов грамотной организации бухгалтерского и
налогового учета всегда были и остаются важным моментом деятельности
любой организации.
Полное наименование организации — Общество с ограниченной
ответственностью «Биллинг Строй Гроуп».
Директором организации является — Лысов Николай Васильевич.
Форма собственности — частная собственность.
Организации был присвоен ОГРН 1056320190926 и выдан ИНН
6321153698. Регистрационный номер в ПФР: 077011074440.
Регистрационный номер в ФСС: 631001774663101.
Размер уставного капитала — 10000 руб. Фирма ООО «Билдинг Строй
Гроуп» зарегистрирована 15 апреля 2015 года, регистратор — Инспекция
Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары.
ООО «Билдинг Строй Гроуп» находится по адресу: 445037, Самарская
область, город Тольятти, улица Юбилейная, дом 25
Основным видом деятельности является — Производство машин и
сельскохозяйственного оборудования для обработки почвы.
Организационно структура управления является иерархической,
линейной и обеспечивает предприятию наилучшую организацию бизнес
процессов.
Выручка от продажи продукции в ООО «Билдинг Строй Гроуп» в 2016
году составила 10788 тыс. руб., тогда как в 2015 году данный показатель был
равен нулю. При этом наблюдается и рост расходов по обычной
деятельности организации, за два года данный показатель увеличился на
9802 тыс. руб. или почти в 7,5 раз, составив в отчетном 2016 году — 11322
тыс. руб. Можно сказать о том, что по итогам 2015 — 2016 гг. темпы роста
67
выручки от продаж готовой продукции превышают темпов роста расходов на
ее производство.
На протяжении всего анализируемого периода ООО «Билдинг Строй
Гроуп» не получает прибыль от ведения своей финансово-хозяйственной
деятельности, что является отрицательным моментом
Чистый убыток в 2016 году составил — 911 тыс. руб., что меньше
убытка 2015 года на 334 тыс. руб. или на 26,83%.
Уровень рентабельности показывает, что организация на каждый рубль
своих затрат в 2016 году имеет почти 8,5 копеек убытка.
анализ относительных показателей свидетельствует о финансовой не
устойчивости предприятия, о плохой структуре источников капитала. Такое
предприятие на данный момент не имеет потенциал для расширения
производства, за счет привлечения заемного финансирования.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации с
соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель организации. Обязанность по ведению бухгалтерского
учета ООО «Билдинг Строй Гроуп» возложена на главного бухгалтера.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов,
формированием доходов и расходов, выполнением обязательств, отражением
на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях
выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением
компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена
платформа «1C: Бухгалтерия 7». Хозяйственные операции, проводимые
организацией, оформляются оправдательными документами, служащими
первичными учетными документами. Первичные учетные документы
составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов,
68
подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных
документов регулируется графиком документооборота, который
утверждается отдельным приказом руководителя организации. Организацию
подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ООО
«Билдинг Строй Гроуп».
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе
налогообложения является обязательным, однако, в соответствие с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ООО «Билдинг Строй
Гроуп» относится к субъекту малого предпринимательства и ведет полный
упрощенный бухгалтерский учет.
Так как ООО «Билдинг Строй Гроуп» является микропредприятием, то
в целях упрощения бухгалтерского учета может использовать упрощенный
план счетов, составленный на основе действующего плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минина РФ №94н.
Первый этап в ведении бухучета — сплошное документирование
фактов хозяйственной жизни организации, и, как следствие, составление
определенных регистров информации. Программная среда для ведения
бухгалтерского учета не регламентируется — бухучет можно вести,
например, пользуясь таблицами Exel, но подавляющее число организаций
все-таки предпочитают специальное программное обеспечение, в частности
— программные продукты компаний 1С. Документирование основывается на
так называемых первичных документах — товарных накладных, счетах-
фактурах, актах выполненных работ, а так же кассовых документах —
приходных и расходных ордеров, банковских выписок, складских
документах. При этом важно соблюдать принцип полноты и
своевременности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия.
Основные операции, отражающиеся в бухгалтерском учете — покупка
материалов, услуги сторонних организаций, начисление и выплата
заработной платы сотрудникам, реализация готовой продукции, начисление и
69
уплата налогов и взносов во внебюджетные фонды. Учет в организации
ведется в среде 1С.
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Г одовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и
состоит из:
1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о финансовых результатах
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента
окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна
быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный — не позднее 30
марта.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах,
без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Данные
для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из
Г лавной книги.
Для совершенствования бухгалтерского учета на предприятии
необходимо в начале пересмотреть положение об учетной политике.
Необходимо предусмотреть косвенные и накладные расходы, определить
круг калькуляционных статей затрат, установить круг нормируемых и
ненормируемых расходов для налогообложения.
Очень большую роль играет грамотно составленный график
документооборота. Документооборот имеет важное организационное
значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение
документов в учетном процессе от момента их составления до завершения
использования и сдачи в архив. Для четкой реализации движения
документов, документооборот оформляется в виде графика, где указываются:
70
наименование и номер каждой формы документа, его назначение, сроки,
количество, кем составляется, кто подписывает документ. График
документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения
руководителя организации, становится обязательным для исполнения, что
позволит контролировать:
- своевременное составление и рациональную обработку
документов;
- последовательное отражение в них процессов по учету затрат на
оказание услуг;
- путь прохождения документов.
Разработка инструкции по применению рабочего плана счетов
установит единый подход к ведению финансово-хозяйственной деятельности
организации.
В учетной политике нужно указать метод учета затрат на производство
продукции, методику калькуляции, калькуляционные статьи, порядок
распределения накладных расходов.
Необходимо усилить ответственность лиц за неполное и неточное
заполнение первичных и сводных документов. Ввести новые формы
первичных документов, приспособленных к автоматизированной обработке.
Бухгалтерский и налоговый учет следует вести по автоматизированной
форме с применением программы 1С Предприятие 8.2., при которой вся
отчетность формируется в электронном виде (предусмотренная программой),
не будет проблем при совместимости с новыми операционными системами.
В работе рассмотрена возможность смены объекта налогообложения
для ООО «Билдинг Строй Гроуп» на «доходы».
При изменении объекта налогообложения налоговая база ООО
«Билдинг Строй Гроуп» в 2016 году увеличится на 3449 тыс. руб., а сумма
начисленного налога на 35 тыс. руб.
Таким образом, для организации ООО «Билдинг Строй Гроуп» переход
на упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы» был
71
целесообразен, о чем свидетельствует проведенный в работе анализ. В ходе,
которого подтвердился факт снижения налоговой нагрузки на организацию.
Очевидно, что налоговая нагрузка для организаций при использовании
упрощенной системы значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату
единого налога по ставке 15 % от доходов, уменьшенных на величину
расходов.
При использовании упрощенной системы, налогоплательщик должен
предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, в то
время как при обычной системе отчетных форм и деклараций значительно
больше.
72