- Чистая прибыль (убыток).
Отчет о финансовых результатах заполняется на основании учетного
регистра «оборотно-сальдовой ведомости» за 2016 год, по счету 90 «Прибыль
и убытки». А также «оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие
доходы».
«Выручка» заносятся данные о выручке от продажи продукции,
товаров, работ и услуг. Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1
«Выручка») — Дебетовый оборот по счету 90 списываются (субсчета: 90-3
«НДС», 90-4 «Акцизы»). Заносим в строку 2110 — 10787951,33руб.;
«Расходы по обычной деятельности» содержится информация о
расходах от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также с их
изготовлением. Расходы, связанные с управлением организацией. Сумма
проводок, у которых по Дебету счет 90.7 «Продажи», а по Кредиту счет 44
«Расходы на продажу». На счете 90.02, 90.07 «Продажи»:
7448366,12 + 3873682,43 = 11322048,55 руб.;
«Проценты к уплате» это расходы в виде начисленных к уплате
процентов. Дебетовый оборот по счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»);
«Прочие доходы» Это могут быть доходы от участия в уставных
капиталах других организаций, в виде причитающихся организации
процентов, а так же иные доходы, не отраженные в других строках данной
формы. Указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за
вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета.
91, и не учтенных ранее (2310 и 2320).
«Прочие расходы» указываются все прочие расходы, отраженные по
дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330. Иные расходы, не
отраженные в других строках данной формы. Дебетовый оборот по счету
91/02 «Прочие расходы»:
250,19 + 4428,14 + 321046,52 = 325724,85 руб.;
«Налог на прибыль (доходы)» Показатель должен соответствовать
сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на
53
прибыль. Показатель указывается в круглых скобках, без знака минус. В
организации ООО «Билдинг Строй Гроуп» на УСН 15%, по завершении
календарного года получен убыток. Но организация обязана уплатить
минимальный налог 1% от доходов без учета расходов. По итогам 2016 года
налоги на прибыль (доходы) составил — 51012,15 руб.
«Чистая прибыль (убыток)» В данной строке указывается Прибыль
(убыток), остающаяся в распоряжении организации. Оборот по чету 99 в
корреспонденции со счетом 84.
Строка 2400 = стр. 2110 - Выручка + стр. 2340 Прочие доходы стр.
2120 Расходы по обычной деятельности стр. 2330 - Проценты к уплате стр.
2350 Прочие расходы стр.2410 Налоги на прибыль (доходы), рассчитывается
автоматически. Высчитываем по строкам и получаем:
10788 - 11322 - 326 - 51 = 911 тыс. руб.
54
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО
«БИЛДИНГ СТРОЙ ГРОУП»
3.1. Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО
«Билдинг Строй Гроуп»
Оценку состояния системы бухгалтерского учета ООО «Билдинг Строй
Гроуп» проведем на основании данных полученных во второй главе. Для
этого ее следует провести по четырем направлениям:
- соответствие нормативно-правовым актам. регулирующим учетную
деятельность:
- соответствие отражения финансово-хозяйственных операций
нормативным актам Российской Федерации и учетной политике для целей
бухгалтерского учета:
- соответствие бухгалтерской отчетности всем требованиям
законодательства;
- рациональность ведения бухгалтерского учета.
В ООО «Билдинг Строй Гроуп» разработана и применятся учетная
политика. Которая соответствует всем требования, что свидетельствует о
выполнении
предприятием требованием Федерального закона №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» и ПБУ 11/2008 «Учетная политика организации».
В ООО «Билдинг Строй Гроуп» оформления фактов хозяйственной
жизни применяется с помощью унифицированных форм первичных учетных
документов в соответствии Росстатом и Центральным банком Российской
Федерации.
Все проводки на предприятия отражаются только после получения
оправдательного документа.
На этом основании нужно отметить работу главного бухгалтера,
ответственного за первичный документооборот документов.
55
Нужно отметить что ООО «Билдинг Строй Гроуп» применяет
автоматизированную систему «1С Предприятие». Благодаря которой,
повышается эффективность работы сотрудников. Вероятность ошибки
ведения учета минимальна.
Регистры бухгалтерского учета не всегда соответствует всем
требованиям Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Отсутствует величина денежного измерения с указанием единицы измерения,
наименование должностей, лиц ответственных за ведение регистра, подписи
ответственных лиц.
ООО «Билдинг Строй Гроуп» постоянно осуществляет не большое
количество хозяйственных операций, на этом основании можно сделать
вывод, что упрощенная форма бухгалтерского учета для данного
предприятия подходит, и применение журнально-ордерной формы ведения
учета фактов хозяйственной жизни совмещенной с автоматизированной
является самой оптимальной.
При зачислении основных средств на баланс ООО «Билдинг Строй
Гроуп» процедура не соблюдается в должной форме: основные средства
учитываются только с помощью бухгалтерской проводки.
Для повышения сохранности имущества и денежных средств в ООО
«Билдинг Строй Гроуп» установлены камеры видеонаблюдения, а также в
соответствии с учетной политикой раз в квартал проводится инвентаризация.
На предприятии ООО «Билдинг Строй Гроуп» плохо организовано
разделение труда, то есть нет документов, которые четко определяют
обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не все работники
достаточно квалифицированные, В следствии этого возникают различного
рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов,
получением информации, необходимой главному бухгалтеру.
Бухгалтерская отчетность ООО «Билдинг Строй Гроуп» состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также
пояснительной записке.
56
Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение ООО «Билдинг Строй Гроуп» по
состоянию на 31 декабря, результаты его финансово-хозяйственной
деятельности и движение денежных средств за период с 01 января по 31
декабря 2016 года в соответствии с российскими правилами составления
бухгалтерской отчетности.
3.2. Оценка применения системы налогообложения в ООО «Билдинг
Строй Г роуп»
В соответствии со ст. 346.23 НК РФ ООО «Билдинг Строй Гроуп» по
истечении налогового периода представляет налоговую декларацию в
налоговые органы по месту своего нахождения.
Согласно результатам налогового периода налоговая декларация
представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта
года, последующего за истекшим налоговым периодом.
ООО «Билдинг Строй Гроуп» применяет упрощенную систему
налогообложения.
В соответствии с данной системой налогообложения и с п. 2 ст. 346.11
НК РФ организация освобождается от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль организации. Исключение составляет налог,
уплачиваемый с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Это налог с дивидендов и
доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
- налога на имущество организаций;
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с гл. 21 НК РФ
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 «Особенности
57
исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в
соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной
деятельности), договором доверительного управления имуществом или
концессионным соглашением на территории Российской Федерации» НК РФ.
Все остальные налоги организация платит в общем порядке. Кроме
того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организация не освобождается от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Вместо вышеперечисленных налогов компания уплачивает один налог,
исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.
В ООО «Биллинг Строй Гроуп» на основании учетной политики,
объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов соответственно, ставка налога равна 15%.
В ООО «Билдинг Строй Гроуп» применяется автоматизированную
форму бухгалтерского учета 1С «Предприятие 7». Доходы и расходы
учитываются методом начисления.
Модель упрощенной системы налогообложения, применяемой на
предприятии ООО «Билдинг Строй Гроуп» представлена на рисунке 6.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,
на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов формируется автоматически с
помощью программы 1С Предприятие 7. Порядок отражения в ней
хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством
финансов.
58
Рисунок 6. Модель упрощенной системы налогообложения ООО
«Билдинг Строй Гроуп» г. Тольятти
Так как в организации ООО «Билдинг Строй Гроуп» работают
сотрудники, таким образом, у работодателя возникает обязанность по
предоставлению отчетности. В 2009 году был принят Федеральный закон от
24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», данный закон
заменил единый социальный налог с 1 января 2010 на страховые взносы
напрямую в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды —
ФФОМС.
59
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогового учета
Правильная организация бухгалтерского учета имеет большое значение
в хозяйственной и финансовой деятельности организации. На основании
проведенного исследования можно сделать вывод, что на предприятии
организация учетного процесса ведется не качественно, не на должном
уровне. При формировании учетной политики не были учтены следующие
моменты: не указаны формы первичной документации по учету выплат
заработной платы работникам (сроки, количество выплат), выдача денежных
средств под отчет; нет инструкции по его применению рабочего плана
счетов; не указаны сроки хранения учетных документов; не указаны сроки по
предъявлению годовой и квартальной отчетности; оценка и принятие к
бухгалтерскому учету основных средств, способ формирования их
первоначальной стоимости, переоценка; учет расходов будущих периодов. В
учетной политике не закреплены: метод учета затрат на производство
продукции, методика калькуляции, калькуляционные статьи, порядок
распределения накладных расходов.
Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета на
предприятии необходимо в начале пересмотреть положение об учетной
политике. Необходимо предусмотреть косвенные и накладные расходы,
определить круг калькуляционных статей затрат, установить круг
нормируемых и ненормируемых расходов для налогообложения.
В бухгалтерской деятельности особенно важно иметь максимальную
эффективность от работы персонала, оптимальную структуру управления.
Без широкого применения бухгалтерских пакетов и программ, благодаря
внедрению которых повышается оперативность обработки данных и
достоверность деловой информации.
Очень большую роль играет грамотно составленный график
документооборота. Документооборот имеет важное организационное
значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение
60
документов в учетном процессе от момента их составления до завершения
использования и сдачи в архив. Для четкой реализации движения
документов, документооборот оформляется в виде графика, где указываются:
наименование и номер каждой формы документа, его назначение, сроки,
количество, кем составляется, кто подписывает документ. График
документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения
руководителя организации, становится обязательным для исполнения, что
позволит контролировать:
- своевременное составление и рациональную обработку
документов;
- последовательное отражение в них процессов по учету затрат на
оказание услуг;
- путь прохождения документов.
Разработка инструкции по применению рабочего плана счетов
установит единый подход к ведению финансово-хозяйственной деятельности
организации. В инструкции приводится краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыть их
структуру и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них
фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов.
В учетной политике нужно указать метод учета затрат на производство
продукции, методику калькуляции, калькуляционные статьи, порядок
распределения накладных расходов.
Необходимо усилить ответственность лиц за неполное и неточное
заполнение первичных и сводных документов. Ввести новые формы
первичных документов, приспособленных к автоматизированной обработке.
Затраты «вспомогательного производства», «общехозяйственные
расходы» следует включать в фактическую себестоимость произведенной
продукции учитывая в затраты основного производства. Данный вид
61
операции поможет определить полную фактическую себестоимость
произведенной продукции.
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка
финансовой отчетности является одной из наиболее важных задач. Ситуация
такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может
рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки
финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства
служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие
отчетные формы). Поэтому бухгалтерский и налоговый учет следует вести по
автоматизированной форме с применением программы 1С Предприятие 8.2.,
при которой вся отчетность формируется в электронном виде
(предусмотренная программой), не будет проблем при совместимости с
новыми операционными системами.
Необходимо сочетать несколько методов и максимально эффективно
используя положительные, реализовать заложенные в них преимущества,
нивелируя их негативные стороны.
Совершенствование бухгалтерского учета позволит избежать ошибок и
искажений, а также сократить рабочее время, затрачиваемое на их учет.
Как выяснилось, объектом налогообложения ООО «Билдинг Строй
Гроуп» выбраны «доходы минус расходы».
Для оптимизации налогов рекомендуется в качестве объекта
налогообложения выбрать «доходы». При выборе объектом
налогообложения «доходы», налоговая ставка составит — 6%.
Таким образом:
УСН за 2015 г. = 8997 • 6% = 540 тыс. руб.
УСН за 2016 г. = 5362 • 6% = 322 тыс. руб.
Далее рассчитаем 50% от начисленной суммы налога УСН:
50% УСН 2015 г. = 540 • 50% = 270 тыс. руб.
50% УСН 2016 г. = 322 • 50% = 161 тыс. руб.
Таким образом:
62