Единый сельскохозяйственный налог. Предприятия, основной
деятельностью которых является производство сельскохозяйственной
продукции, и которые не перерабатывают ее, имеют возможность применять
ЕСХН. В этом случае сбор налогов с малого предпринимательства намного
упрощается, так как организация вправе не уплачивать в бюджет следующие
виды налогов:
- НДС;
- налог на прибыль (юридические лица);
- налог на доходы физических лиц (индивидуальные
предприниматели);
- налог на имущество.
Если организация хочет работать на данном режиме, ей необходимо
показать удельный вес общего дохода от продажи произведенной продукции
в общей выручке от реализации, при этом его доля должна превышать 70%.
Отчетность сдается каждые полгода, налоговым периодом является год.
Поэтому предпринимателям следует помнить, что, перейдя на единый
сельскохозяйственный налог, невозможно поменять режим налогообложения
до окончания налогового года. Стоит отметить, что при иных системах смена
режима также затруднена и производится лишь с начала года. Причем,
заявление на смену формы налоговых сборов необходимо подать
заблаговременно в строго определенный период.14
Патентная система налогообложения (ПСН). Сущность патентной
системы налогообложения (далее - ПСН) заключается в замене
определенных видов налогов (налог на доходы, налог на имущество
физических лиц, НДС) единовременной платой за приобретение патента на
занятие определенным видом деятельности, действующего течение
ограниченного периода времени. ПСН вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации применяется на территории таких
14 Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова [и др.]; под ред. В.Ф.Тарасовой. - М.: КНОРУС,
2016. - 197 с.
23
субъектов Российской Федерации. Документом, удостоверяющим право
применения ПСН, является патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта
Российской Федерации введена ПСН (ст. 346.45НК РФ).
Преимуществами патентной налоговой системы являются:
- легкий переход на данную систему или возврат к другим режимам
налогообложения по желанию налогоплательщика (в ряде видов
деятельности предпринимателей, связанных с сезонностью, это особенно
удобно);
- сокращение подлежащих к уплате видов налогов (за счет
освобождения от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физ. лиц);
- простой налоговый учет и уплата фиксированных сумм по налогу;
- отсутствие необходимости подачи в налоговые органы налоговой
декларации;
- возможность выбора налогового органа для получения патента.
Недостатком применения ПСН является то, что сумма стоимости
патента выплачивается до начала осуществления предпринимательской
деятельности не связана с размером полученной прибыли. В этой связи, у
начинающего предпринимателя возникают риски, связанные с
невозможностью компенсации стоимости патента за счет полученной
прибыли.15
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Плательщиками ЕНВД
являются организации и ИП: осуществляющие на территории
муниципального района, городского округа, города федерального значения, в
которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую
ЕНВД; перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном гл. 26.3 НК
РФ.
15 Слепнева Л.Р. Специальные налоговые режимы: фискальная роль и регулирующее значение для значения
малого бизнеса // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2015. - Т. 25 №5. - 814
с.
24
Можно выделить общие требования к плательщикам ЕНВД:
- средняя численность работников организации за предшествующий
период (определяется в порядке, установленном Росстатом) не превышает
100 человек;
- деятельность не осуществляется в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом.
Дополнительные требования к налогоплательщикам-организациям:
участие других организаций в уставном капитале организации не превышает
25 % (кроме организации, уставный капитал которых на 100% состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25%); организация не относится к
категории крупных налогоплательщиков (ст. 83 НК РФ).
Особенности применения ЕНДВ: ограничения по средней численности
работников и доле участия других организаций не применяется к а)
организациям потребительской кооперации (потребительские общества и их
союзы (Закон от 19.06.1992 №3085-1 «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации); б)
хозяйственным обществам, единственным учредителем которых являются
потребительские общества и их союзы.
Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход
налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход
плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Налоговая база для исчисления ЕНВД - величина вмененного дохода.
Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой
доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,
25
исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего определенный вид деятельности (далее - физический
показатель). Базовая доходность устанавливается федеральным
законодательством в расчете на месяц для каждого вида деятельности (п. 3
ст. 346.29НК РФ). Базовая доходность корректируется (уменьшается или
увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29НК РФ). Данные
коэффициенты позволяют скорректировать базовую доходность с учетом
влияния различных внешних условий на размер получаемого дохода,
например, количество потребителей, уровень доходов населения. К1 -
коэффициент, устанавливаемый на календарный год Минэкономразвития
России для всех плательщиков ЕНВД на всей территории Российской
Федерации. Подлежит опубликованию не позднее 20 ноября текущего
календарного года в «Российской газете». К2 - коэффициент, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности
(особенности места ведения деятельности, сезонность, режим работы и
другие). В каждом муниципальном образовании, городе федерального
значения К2 устанавливается самостоятельно в пределах, установленных п. 7
ст. 346,26 НК РФ. Значение К2 не может изменяться в течение календарного
года. Физические показатели, характеризующие определенный вид
деятельности, указаны в п. 3 ст. 346.29НК РФ. Например, физическим
показателем для: бытовых и ветеринарных услуг является количество
работников (включая ИП), занятых в этих видах деятельности; розничной
торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые
залы, является площадь торгового зала в кв. метрах.
Необходимо отразить также преимущества применения ЕНВД. Во-
первых, кто перешел на ЕНВД, сдают квартальные декларации по этому
налогу. Декларации по НДС и налогу на прибыть не представляют. Счета -
фактуры плательщики ЕНВД не оформляют. Налоговый учет фактических
доходов и расходов по видам деятельности ЕНВД не ведется.
26
Налоговая нагрузка стабильна и рассчитывается заранее. Вместо налога
на прибыль (НДФЛ) и НДС уплачивается единый налог. Это сближает ЕНВД
с УСН. Причем ЕНВД никак не зависит от реальной выручки. Он всегда
составляет 15 % (или иной, более низкий %, установленный
представительным органом муниципального образования, законодательным
органом города федерального значения) от возможного фиксированного
дохода. Лимиты по доходам отсутствуют. Работая на ЕНВД,
налогоплательщик получает любые по размеру доходы, при этом право на
специальный режим не утрачивается. Это отличает ЕНВД от УСН.16
Если предприниматель получает наличную выручку от вмененной
деятельности, кассовые чеки выдавать не обязательно. Главное выдать по
требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ,
подтверждающий приме наличных денег (в документе должны быть
реквизиты, предусмотренные п. 2.1. статьи 2 Федерального закона от
22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа»). Сочетание с иными
режимами налогообложения. ЕНВД возможно сочетать УСН, ОСН по
отношению к другим видам осуществляемой предпринимательской
деятельности.
Недостатки применения ЕНВД:
- ограничение количества видов деятельности, позволяющих
работать на ЕНВД, с особенностями в каждом муниципальном образовании,
городе федерального значения;
- при маленьком доходе, замедлении роста дохода сумма налога
остается неизменной;
- имеются виды предпринимательской деятельности, облагаемые
ЕНВД, при осуществлении которых ЕНВД может сказываться негативно
16 Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. / Л.И. Гончаренко, Л.М. Архипцева, А.А.
Артемьев. - М.: КНОРУС, 2016. - 222 с.
27
(размещение наружной рекламы, деятельность по перевозке грузов и
1 7
другие).
Упрощенная система. Наиболее распространенным налоговым
режимом является так называемая «упрощенка». Как и прочие специальные
режимы налогообложения, УСН используется малыми предприятиями на
добровольной основе. Однако, в налоговом законодательстве есть ряд
ограничений для применения в упрощенной системы налогообложения,
рассмотрим их.
Предприятия не имеют право применять УСН при условии, если:
- имеют доход за 9 месяцев более чем 112 500 000 рублей;
- в течение года заработали более 150 000 000 рублей;
- количество наемного персонала не должно быть более 100 человек;
- стоимость имущества должна быть более 150 000 000 рублей.
Также выделают некоторые недостатки применения УСН:
- ограничения по кругу субъектов, которые имею право на выбор
упрощенной налоговой системы;
- значительно ограниченный перечень расходов по сравнению с
общим режимом налогообложения при расчете налоговой базы;
- обязанность уплаты минимального налога даже при убыточности
18
предприятия.
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что упрощенная система
налогообложения субъектов малого бизнеса не всегда может быть выгодна
для развития предпринимательства.
17 Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. / Л.И. Гончаренко, Л.М. Архипцева, А.А.
Артемьев. - М.: КНОРУС, 2016. - 210 с.
18 Лейман В. С. Упрощенная система налогообложения: особенности применения // Вестник Челябинского
Государственного Университета - 2017. - №26. - 24 с.
28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА В ООО «БИЛДИНГ СТРОЙ ГРОУП»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Билдинг Строй Гроуп»
Полное наименование организации — Общество с ограниченной
ответственностью «Билдинг Строй Гроуп».
Директором организации является — Лысов Николай Васильевич.
Форма собственности — частная собственность.
Организации был присвоен ОГРН 1056320190926 и выдан ИНН
6321153698. Регистрационный номер в ПФР: 077011074440.
Регистрационный номер в ФСС: 631001774663101.
Размер уставного капитала — 10000 руб. Фирма ООО «Билдинг Строй
Гроуп» зарегистрирована 15 апреля 2015 года, регистратор — Инспекция
Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары.
ООО «Билдинг Строй Гроуп» находится по адресу: 445037, Самарская
область, город Тольятти, улица Юбилейная, дом 25 (рисунок 2).
Рисунок 2. Местоположение ООО «Билдинг Строй Гроуп» г.
Тольятти
29
Основным видом деятельности является — Производство машин и
сельскохозяйственного оборудования для обработки почвы.
Основной нормативно-правовой базой ООО «Биллинг Строй Гроуп»
являются следующие:
- Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих
изменений и дополнений);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-
ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011) (с учетом последующих изменений и
дополнений);
- Налоговый кодекс Российской Федерации. часть первая от 31 июля
1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с учетом
последующих изменений и дополнений);
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.
№197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений);
- Гражданский кодекс (ГК) РФ (с учетом последующих изменений и
дополнений);
- Устав ООО «Билдинг Строй Гроуп»;
- Учетная политика ООО «Билдинг Строй Г роуп».
ООО «Билдинг Строй Групп» является надежным партнером, упорно
работающим для максимального увеличения урожайности своих клиентов.
Компания предоставляет следующие услуги:
- проектирование мелиорационных систем с подбором необходимого
оборудования;
- поставку и монтаж необходимой оросительной техники «под
ключ»;
- сервисное, гарантийное и постгарантийное обслуживание
дождевальных машин;
30
- учет производимой нами продукции и выдачу технических
паспортов на выпускаемую продукцию;
- обучение сотрудников клиента на рабочем месте;
- программы зимнего, осеннего или весеннего технического
обслуживания.
В 2015 году компания ООО «Билдинг Строй Гроуп» реализовала
важный инвестиционный проект по импортозамещению, модернизировав
легендарную отечественную дождевальную машину «Фрегат» и наладив ее
серийное производство. Специалистами компании ООО «Билдинг Строй
Гроуп» была не только полностью восстановлена еще советская технология
производства «Фрегатов», но и проведена их глубокая модернизация. В
результате модернизации у машины, которая на сегодня не уступает
зарубежным аналогам, во много раз превосходя их в цене, появилось три
новых режима работы.
Новые «Фрегаты» от ООО «Билдинг Строй Гроуп» уже прошли
государственные испытания, проводится сертификация этих дождевальных
машин для включения в реестр сельскохозяйственной техники.
Сегодня ООО «Билдинг Строй Гроуп» — единственная российская
компания, которая осуществляет производство отечественной
широкозахватной техники на территории России под маркой «Фрегат».
В ближайших перспективах компании ООО «Билдинг Строй Групп»
максимально охватить все сегменты рынка ДМ, для чего запланирован
запуск в производство новых моделей дождевальной техники.
Сегодня ООО «Билдинг Строй Групп» совместно со своим научно
техническим партнером ФГНУ ВНИИ «Радуга» решает стратегическую
задачу по восстановлению производства отечественной дождевальной
техники на территории России и ближнего зарубежья и применению
передовых технологий для орошения сельскохозяйственных культур в
рамках национальной стратегии по импортозамещению. Применение
31
отечественной техники в сельском хозяйстве повышает национальную
продовольственную безопасность страны.
Организационная структура ООО «Билдинг Строй Г рупп»
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Билдинг Строй
Групп» г. Тольятти
Организационно структура управления является иерархической,
линейной и обеспечивает предприятию наилучшую организацию бизнес
процессов.
Следует отметить следующие преимущества линейной ОСУ: единство
и четкость распорядительства; слаженность действий исполнителей;
оперативность в принятии решений; получение исполнителями
согласованных между собой распоряжений, обеспеченных ресурсами; личная
ответственность руководителя за конечные результаты деятельности
возглавляемого им подразделения.
Данная структура позволяет эффективно распределить функции в
соответствии с характером деятельности предприятия.
32