— программные продукты компаний 1С. Документирование основывается
на так называемых первичных документах — товарных накладных, счетах-
фактурах, актах выполненных работ, а так же кассовых документах —
приходных и расходных ордеров, банковских выписок, складских
документах. При этом важно соблюдать принцип полноты и
своевременности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия.
Основные операции, отражающиеся в бухгалтерском учете — покупка
материалов, услуги сторонних организаций, начисление и выплата
заработной платы сотрудникам, реализация готовой продукции, начисление и
уплата налогов и взносов во внебюджетные фонды. Учет в организации
ведется в среде 1С.
Рассмотрим подробнее наиболее часто используемые счета
бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета.
Учет денежных средств организации ведется на счетах 50 — «Касса»,
51 — «Расчетный счет» и 57.03 — «Переводы в пути». Поступления в кассу
отражают оприходование выручки за реализованную продукцию на
основании кассового документа — z-отчета за смену по кассе организации.
Расходы — выдача средств в подотчет и расчеты с комитентами за
реализованный товар, выплата заработной платы. На расчетный счет
денежные средства поступают от покупателей и заказчиков, в виде возвратов
из внебюджетных фондов, а так же — возмещений средств по терминалу, что
по сути также является поступлением от покупателей. Списания с расчетного
счета происходят при оплате выставленных поставщиками счетов за
материалы и услуги, при выплате заработной платы и уплате сопутствующих
«зарплатных» налогов, оплатах обеспечений поставок при заключении
контрактов с покупателями, а так же — при выплате вознаграждения
комитентам в том случае, когда выплата организуется в безналичном
формате. Что касается счета 57.03, он используется для отражения операций
по расчетам картами, т.к. денежные средства могут зачисляться на расчетные
счета организации с запозданием в несколько дней.
43
Учет материалов ведется на счете 10 — «Сырье и материалы». В целях
разделения поступающих материалов на производственные и
общехозяйственные для этого счета открыто несколько субсчетов. Счет 10.01
используется непосредственно для учета сырья и материалов, используемых
на производстве. Счет 10.05 используется для учета оборудования, которое
нельзя принять к учету в качестве объектов основных средств. Счет 10.06
используется для учета прочих материалов, которые не относятся к двум
предыдущим группам.
Учет основных средств ведется на счете 01 — «Основные средства». В
качестве основных средств к учету могут приниматься материальные
объекты, которые участвуют в производственном процессе, со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40000 для бухгалтерского учета и более 100000 для налогового учета.
Амортизация учитывается на счете 02 — «Амортизация ОС». В
организации применяется линейный способ расчета амортизации, т.е. для
определения суммы амортизации первоначальная стоимость основного
средства делится на срок полезного использования в месяцах. В целях
корректного определения сроков полезного использования применяется
классификатор основных средств. Сумма амортизации начисляется
ежемесячно, при проведении операции «Закрытие месяца».
Учет заработной платы ведется на счете 70, в разрезе сотрудников
организации. Связанный с заработной платой налог на доходы физических
лиц учитывается на счете 68, с субсчетом 1. Расчеты с внебюджетными
фондами учитываются на счете 69, по субсчетам для каждого вида взносов.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. В целях
налогового учета к этому счету открыты два субсчета — для отражения
принимаемых и не принимаемых к налоговому учету расходов.
Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60, по субсчетам,
отдельно для принимаемых и не принимаемых расходов. Аналогичная
44
ситуация с учетом расчетов с покупателями — для счета 62 открыто два
субсчета.
Учет производства ведется на счете 20. На счете 20 «Основное
производство» в разрезе структурных подразделений (мест образования
затрат) отражаются затраты, непосредственно связанные с производством.
Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26. Там
отражаются, например, услуги сторонних организаций, которые не имеют
отношения к производственному процессу.
Для отражения выручки используется счет 90. Для отражения прочих
доходов и расходов — счет 91. Для каждого из них открыто по два субсчета
— для отражения принимаемых и не принимаемых выручки или расходов.
Основные операции бухгалтерского учета представлены в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций ООО «Билдинг Строй Гроуп»
Хозяйственная операция
Дт
Кт
сумма
Оплачен счет поставщику за
материалы
60 51
50000руб
Материалы поступили на склад
10 60
50000руб
Материалы переданы в производство
20 10
50000руб
Продукция реализована покупателям 62
20
100000руб
Поступила оплата от покупателей на
р/счет
51
62
100000руб
Начислена заработная плата 20 70
20000руб
Начислен НДФЛ
70 68
2600руб
Начислены страховые взносы
20 69
6040руб
Заработная плата выплачена на
расчетные счета сотрудников
70 51
17400руб
Уплачены страховые взносы
69 51
6040руб
Уплачен НДФЛ
68 51
2600руб
Выданы денежные средства из кассы в
подотчет сотруднику
71
50
5000руб
Сотрудник отчитался приобретением
материалов
10
71
5000руб
Получена оплата от покупателя 50
62 10000руб
Списаны денежные средства с р/счета
за услуги банка
91 51
700руб
Получен акт выполненных услуг за
телефонную связь
26 60
1800руб
Оплачено поставщику услуг связи с
р/счета
60 51
1800руб
Начислена амортизация основного
средства
20
02
5000руб
45
Один из способов промежуточного контроля правильности ведения
учета — проведение инвентаризации запасов, готовой продукции, основных
средств, дебиторской и кредиторской задолженностей и т.д. Сроки и способы
проведения, а так же порядок учета выявленных излишков и недостач
устанавливается Учетной политикой.
Инвентаризация материалов проводится раз в год, в январе. Дата
инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии утверждается
приказом руководителя. По итогу инвентаризации составляется сличительная
ведомость, в которой отражаются все отклонения фактических значений от
учетных. Излишки, выявленные во время инвентаризации, приходуются на
склад, недостачи — списываются. Финальная часть ведения бухгалтерского
учета заключается в составлении и сдачи бухгалтерской и налоговой
отчетности в соответствующие органы — Федеральную налоговую службу,
Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Органы статистики.
С 2015 года организация находится на упрощенной системе
налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Так как организация удовлетворяет условиям для отнесения
организации к субъектам малого и среднего бизнеса, то у нее существует
право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность, т.е. бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах.
Используемая система налогообложения обязывает предприятие —
налогоплательщика вести Книгу учета доходов и расходов. В качестве
доходов в ней отражается выручка от реализации продукции собственного
производства и товаров. В раздел расходов должны попадать только так
называемые «расходы, принимаемые к налоговому учету».
Для того чтобы при формировании Книги учета доходов и расходов в
нее попадали только принимаемые расходы, в ООО «Билдинг Строй Г роуп»
ведется учет по счетам 60 и 71 ведется в разрезе субсчетов. Так, субсчет «1»
используется для отражения принимаемых к налоговому учету расходов, а
46
субсчет «2», соответственно — для не принимаемых к налоговому учету
расходов.
В раздел «расходы» Книги учета доходов и расходов попадает выплата
заработной платы сотрудникам (учет по счету 70), перечисления НДФЛ в
бюджет (счет учета 68.1), суммы страховых взносов, перечисленных в
бюджет, учитываемые на счете 69, так же в разрезе субсчетов.
Что касается расходов предприятия на материалы и услуги сторонних
организаций, которые необходимы непосредственно для целей производства
сувенирной продукции — они будут учтены в расходах в тот момент, когда
произойдет два события — прием материала к учету и перечисление оплаты
на расчетный счет поставщика. То есть, если материалы были оплачены,
например, 25 июня, а первичные документы выписаны 3 июля и фактическое
поступление на склад состоялось тоже 3 июля, то в Книгу учета доходов и
расходов данные расходы попадут 3-м июля.
2.3. Состав и структура бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО
«Билдинг Строй Гроуп»
Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные
документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где
данные систематизируются и анализируются программным обеспечением.
Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную
книгу для составления бухгалтерской отчетности. Перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:
1. Инвентаризация складов;
2. Инвентаризация с контрагентами;
3. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
4. Исправляются при наличии ошибки;
5. Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ
услуг), закрывается счет 90 «Продажи»;
47
6. Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются
счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
7. Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99
«Прибыли и убытки»;
8. Составляется реестр документов. По реестру проверяется наличие
первичных документов.
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Г одовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и
состоит из:
1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента
окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна
быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный — не позднее 30
марта.
Формирование отчетности организация ООО «Билдинг Строй Гроуп»;
- В фонд социального страхования — до 15 января года следующего
за отчетным годом;
- В пенсионный фонд (РСВ-1) — до 15 февраля года следующего за
отчетным годом;
- В налоговую инспекцию - декларацию по УСН — до 30 марта года
следующего за отчетным периодом;
- Отчет по 2-НДФЛ — до 1 апреля года следующего за отчетным
годом;
48
- Сведения о среднесписочной численности работников за 2016 год
не позднее 20 января.
Субъекты малого предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую
отчетность. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах сильно
уменьшились. В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и
шесть — для статей пассива. Упрощенные формы отчетности утверждены
Приказом Минфина от 17.08.2012г. 113н.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах,
без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Данные
для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из
Г лавной книги.
Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают
все те же данные, что и в обычной форме:
1. Отчетная дата или отчетный период, за который составлена
бухгалтерская отчетность 31 Декабря 2016 года;
2. Полное наименование организации (в соответствии с
учредительными документами, зарегистрированными в установленном
порядке) Общество с ограниченной ответственностью «Билдинг Строй
Гроуп»;
3. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
(присвоенный налоговым органом в установленном порядке) — 6321153698;
4. Организационно-правовая форма или форма собственности —
ООО/Частная;
5. Единица измерения (формат представления числовых показателей:
тыс. руб. — код ОКЕИ 384;
6. Местонахождение (адрес) — 445037, Самарская область, город
Тольятти, улица Юбилейная, дом 25.
Рассмотрим формирование актива баланса:
«Материальные внеоборотные активы» — строка 1150. В этой строке
баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств,
49
а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные
средства. (п. 35 ПБУ 4/99);
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту
строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05
«Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные
финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие
субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и
счета 08 «Результаты исследований и разработок»;
«Запасы» - строка 1210. В эту строку следует включить не только
информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и
т.д. В организации ООО «Билдинг Строй Гроуп» по Счету 41 «Товары» —
находится сальдо 9 696 788,71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную
сумму в строку баланса 1210 — «Запасы»;
«Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные
деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57
«Переводы в пути». На счете 51 «Расчетный счет» имеется 733,48 коп.,
округляем и записываем в баланс 1000,00 руб., в строку 1250;
«Финансовые и другие оборотные активы». Данная строка баланса
предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за
исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь
отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по
приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также
прочие оборотные активы компании.
В организации ООО «Билдинг Строй Гроуп» находятся дебетовое
сальдо счетов:
- 58 «Финансовые вложения» — 54842,28 руб.;
- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 89324,53 руб.;
50
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 49146,89 руб.;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 111564,20 руб.;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 406,81 руб.
54842,28 + 89324,53 + 49146,89 + 111564,20 + 406,81 = 305284,71
Вносим сумму в строку баланса 1240.
Рассмотрим формирование пассива баланса:
«Капитал и резервы». В эту строку вносится информация со счета 80
«Уставный капитал» и если имеются добавочный и резервный капитал.
Информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», если проводилась переоценка основных средств и нематериальных
активов сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Также по этой строке
отражаются сальдо счета 81 «Собственные акции» и выкупленные акции
акционеров, для аннулирования.
В организации ООО «Билдинг Строй Г роуп» есть кредитовое сальдо на
счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
----
2822124,44
руб. Округляем и вносим данную сумму в строку 1370 упрощенного баланса;
«Долгосрочные заемные средства». Заемные средства, полученные по
долгосрочным кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
«Другие долгосрочные обязательства». В строку 1420 вносятся сальдо
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и сальдо счета 96 «Резервы
предстоящих расходов».
«Краткосрочные заемные средства». В эту строку баланса вносится
информация о заемных средствах со счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам». На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» имеется сальдо в сумме — 106891,84 руб. Вносим данную сумму в
строку 1510.
«Кредиторская задолженность». Данная строка содержит суммы
задолженности кредиторам по счетам:
51
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»;
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3903741,90 руб.,
заносим в строку баланса 1520.
«Другие краткосрочные обязательства». В строку баланса 1540
заносятся данные с кредитового сальдо на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов.
Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий
код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому
соответствует наибольший удельный вес.
В отличии от баланса, который описывает только состояние активов
(структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на
определенную дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает
только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе
увидеть нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании
оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым
становится ясно формирование прибыли.
Отчет о финансовых результатах ООО «Билдинг Строй Гроуп» также
представляет собой «облегченный» вариант. В ее шести строках следует
отражать:
- Выручку;
- Расходы по обычной деятельности;
- Проценты к уплате;
- Прочие расходы;
- Налог на прибыль (доходы);
52