СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.. ................................. 9
1.1 Проблемы малого предпринимательства и проблемы его развития .............. 9
1.2 Режимы налогообложения, применяемые субъектами малого
предпринимательства ............................................................................................... 18
1.3 Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях ........................ 27
Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложения в ООО «Бренд» ....................…40
2.1 Экономическая характеристика ООО «Бренд»………………………………40
2.2 Система налогообложения, применяемая в ООО «Бренд» ………………….48
2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Бренд»…………………..……..52
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятии ООО «Бренд»………………………………….……………………..63
3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложения на
предприятии ООО «Бренд»…………………………..…………………………..63
3.2 Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Бренд»……………………..…………...………..…………..68
Заключение……………………….………………………………..………………..78
Список использованных источников………………………………...……………79
Приложения………………...…….……………….……………...…………………82
8
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес является одной из неотъемлемых частей экономической
структуры страны [
1
; с. 59]. Его развитие приводит к появлению новых рабочих
мест, насыщенности выбора товаров и услуг, а отсюда следует повышение
конкуренции, удовлетворение многочисленных нужд многих предприятий. В
настоящее время малые предприятия производят некий "бум" из-за количества
открытий. Малый бизнес рассматривается как символ производственной
мобильности, рыночной гибкости и инновационной восприимчивости. Поэтому
напрашивается вывод о том, что эту сферу нужно развивать и продвигать всеми
возможными способами. Доступность как сфера деятельности, из-а небольшого
труда и материальных вложений, малое предпринимательство является
привлекательным для большого круга лиц.
Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить сущность малого
предпринимательства, разобраться в налогообложении и бухгалтерском учете на
них. Анализируемый период 2014-2016 годы.
Объектом исследования в работе выступает ООО «Бренд».
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого
предпринимательства и постановки их на налоговый учет;
- рассмотрение бухгалтерского учета и отчетности;
- изучение организационно правовых основ деятельности субъектов
малого предпринимательства;
- рассмотрение особенностей организации бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Бренд».
1
Чеберко, Е.Ф. Основы предпринимательской деятельности. История предпринимательства: Учебник и
практикум / Е.Ф. Чеберко. - Люберцы: Юрайт, 2016 - 420 c.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса
1.1 Понятие малого предпринимательства и проблемы его развития
Одним из главных показателей, позволяющим признать фирму малым
предприятием является годовой оборот организации, также численность
работающих на этом предприятии. Малым предпринимательством называется
фирма, которая была включена в единый государственный реестр. А именно:
индивидуальные предприниматели, потребительские кооперативы, физические
и юридические лица, которые соответствуют следующим условиям:
1. Доля участия государственного образования, а также муниципальных и
субъектов РФ равна в сумме 25%; сумма доли юридических лиц (в том числе
иностранных граждан) равна 49%; доля юридических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью не ограничена. (от 29.12.2015 №408-ФЗ)
2. Доходы предприятия за прошедший год не должны превышать 800 млн.
руб. (от 4.04.2016 №265 ФЗ)
3. Количество рабочих мест на малых предприятиях составляет до 100
человек. (от 23.06.2016 N 222 ФЗ)
Большое количество исследователей и практиков говорят о том, что
малые предприниматели акцентируют свое внимание на доходе от прибыли
своей фирмы и ставят его конечной целью. Но предпринимательская
деятельность направлена не только на получение прибыли, но и на постоянное
воспроизводство изготовляемой продукции и оказываемых услуг,
удовлетворяющих спросу и конкурентоспособности на рынке. В этой сфере
предпринимательство стоит рассматривать как процесс, направленный
непрерывно определять изменения в потребностях рынка и стремиться
безукоризненно соответствовать ему путем улучшения производства,
ориентации на новации, из этого следует что все же предпринимательство
направлено на потребителя и его потребности. Удовлетворяя их на полную
мощность возможно максимально извлечь прибыль.
10
Федеральная налоговая служба в письме от 18.08.2016 года № 14-2-
04/0870 разъяснила какими критериями она руководствовалась при внесении
сведений в государственный реестр малого предпринимательства. Работники
Налоговой службы указали, что постановления, принятые Федеральным законом
от 29.12.2015 года № 408-ФЗ начнут учитываться при внесении в
государственный реестр в период с 2016 по 2018 года. Отсюда следует, что
первые изменения в реестр будут внесены при формировании государственного
реестра 10.08.2019 года по состоянию на 01.07.2019 года.
Развитие малого предпринимательства началось не так давно, в конце 80-
хх годов, по окончанию «застойных» времен. Было озвучено официальное
одобрение для занятия малым бизнесом. В то время начали появляться первые
кооперативы, также создался союз менеджеров СССР, представителями
которого стали учредители, имеющие отношение к малому бизнесу. К
сожалению, государство не оказывало никакой помощи малым
предпринимателям. Граждане сами отстаивали свои права на
предпринимательскую деятельность, при этом ведя борьбу с чиновниками.
Позже начало развиваться малое предпринимательство в области сельского
хозяйства, науки, а позднее и в торговле. Начало 90-х годов было большим
испытанием для малых предпринимателей. Большую часть предприятий
приватизировало государство, а на остальное был наложен большой налог.
Отсюда появились «черные» кассы и двойная бухгалтерия, на некоторых
предприятиях это сохраняется по сей день. В середине 90-х начался «беспредел»
в политике и экономике, в дальнейшем отрицательно оказавшем влияние на 90%
малых предпринимателей. Все, кто не мог перейти в отрасль рыночной
экономике были закрыты. Начиная с 98-го года ужесточаются правила ведения
для малых предприятий. Чтобы отрыть свой бизнес надо было зарегистрировать
организацию в Пенсионном фонде, также в Соц. Страхе и т.д. В наши дни
условия открытия своего бизнеса достаточно упростились и продолжают
усовершенствоваться. В законодательстве имеется большое количество
11
программ, упрощающее жизнь малым предпринимателям. Все же к сожалению,
в нашей стране не хватает развития малых организаций в области
промышленности и инноваций [
2
; с. 35].
За границей имеют свой бизнес около 20-25 человек на 1000 населения, в
нашей же стране количество малых предпринимателей в разы меньше, оно равно
всего 5-6 человек на 1000 населения.
Получившаяся ситуация связана не только с проблемами в
экономической сфере нашей огромной страны, но также и с неважно
разработанной сферой законодательства. В настоящее время государство
находится в разработке законов для упрощения ведения и руководства малыми
предприятиями. Для устранения неких социально-экономических проблем, для
привлечения граждан работать в сфере малых предпринимательств, государству
необходимо предоставить более выгодные условия для работы и получения
стабильного заработка. Важно доработать налоговую и кредитную политику, для
того чтобы стимулировать развитие производства в области инноваций. Надо
отметить, что малые предприятия обладают достаточно большим потенциалом.
Доказательством служат малые организации, «выжившие» в тяжелые 90-е года,
некоторые из предприятий добились неплохой экономической позиции, в очень
кризисной стадии для всей страны. Государство признает малые организации
ведущей частью экономики. Не является секретом, что усиленное развитие
малого бизнеса обеспечивает большую часть ВВП всех развитых государств.
Именно по этой причине сферу предпринимательства нужно усиленно
поддерживать и помогать в реализации. В данном направление правители РФ
предлагают решить некие проблемы в развитии МП путем пользования
поддержкой государства. Для достижения поставленных задач необходимо в
ближайшие годы произвести следующие манипуляции:
1. Внедрение инвестиционных программ и проектов;
2
Буров, В.Ю. Основы предпринимательства: учебное пособие / В.Ю. Буров. 2011. – 441 с.
12
2. Улучшение способов кредитования и налогообложения.
3. Помочь в реализации объекта инфраструктуры рыночной
экономики, для улучшения и развития малого предпринимательства в этой
сфере.
4. Создать специализированные программы для поддержки
конкурентоспособных организаций.
5. Внедрить наиболее современные и эффективные в финансовых
отношениях инструменты для развития малого бизнеса.
6. Поддерживать существование институтов микрофинансирования,
сделать их существование более благоприятными.
7. Создать более выгодные кредиты для начинающих малых
предприятий, а лучше выделять некую сумму из казны государства.
8. Помогать развитию и созданию предприятий с инновационным
уклоном.
9. Усовершенствовать нормативно-правовые сферы, чтобы убрать все
барьеры, препятствующие перспективному развитию МП.
10. Реализовать новые законодательства для участия малых
предприятий в государственных тендерах.
11. Возможность пользования государственной недвижимостью, хотя
бы на 10 лет.
Так же стоит отметить, тот факт, что планы, которые разрабатываются
для поддержания малых предприятий ориентированы на все спектры. При всем
этом совершенные социально – организационные различия не учитываются в
разделе малых предприятий. К примеру, оказание помощи организациям,
которые созданы легко социально – уязвимыми группами населения (молодежь,
инвалиды и женщины), организациям, развивающимся в области инноваций, так
же мелким организациям, экспортирующим производимую продукцию. У таких
представителей должна быть льгота в налоговой сфере, помощь в
организационных моментах, а также устанавливаться ускоренное
13
амортизационное списание основных средств. Среди помощи можно выделить
несколько направлений. Совмещение нескольких предприятий с одним уклоном
в одну организацию. При наличии инновационного значительного потенциала,
квалификации и образования руководителей, быстрое приспособление в
сложных экономических структурах рынка. Все это должно учитываться в
разработке помощи государственного и негосударственного уровня.
Свой бизнес дает людям право выбора отрасли, в которой они хотели бы
себя проявить. В своем бизнесе возможно работать без упреков и рамок
вышестоящего. Конечно, работать придется намного упорнее, и первое время у
руководителей малыми предприятиями нет праздников и выходных, зачастую
это приводит к стрессам и сильной утомленности, но оно того стоит. Так же кто
работает на себя, не зависит ни от политики чужой компании, ни от капризов
руководства, ни от офисного графика. Для малого бизнеса нужен относительно
не большой стартовый капитал, а отсюда не большой риск потери. Для
управления малым предприятием не нужен большой опыт в руководстве, так как
количество персонала невелико. В крупных фирмах, как правило, у каждого
рабочего установлена определенная заработная плата, в малых же организациях
доход ровно столько, сколько ты заработал, поэтому у человека появляется
стимул и мотивация, чем больше сделал или чем больше привлек клиентов, тем
больше заработал. Отсюда каждый пытается себя реализовать, показать на что
он способен и сколько идей хранится у каждого в голове. Быстрое изучение
конъюнктуры рынка. Легче выбрать местоположение, так как малое предприятие
не занимает огромное количество площади, следовательно, можно найти
помещения с более низкой арендной платой. Если не получается в выбранной
отрасли, можно быстро переключиться на другую. Отпуск и выходные не нужно
обговаривать с начальством, потому что вы и есть начальство. Упрощенное
ведение бухгалтерского учета и налогообложения. Это одни из главных плюсов
для открытия своего малого предприятия, но к сожалению, не бывает и без
минусов. Конкуренция с крупными фирмами. Большинство компаний
14
предпочитают проверенные годами компании, у которых есть опыт и авторитет
в той или иной отрасли. В кризис малым предприятиям сложнее всего
удержаться на «плаву», поэтому большая часть организаций просто
закрываются. Большая зависимость от крупных клиентов. Из-за небольших
арендуемых помещений замедляется выполнение заказов. Малые предприятия
не всегда являются эффективными. Нет гарантированного дохода. Зависимость
от рыночной конъюнктуры.
Основным законодательным документом, регулирующим деятельность
малых предприятий в России, является закон «О поддержке малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» со всеми принятыми к нему
изменениями и дополнениями. Данный закон «определяет общие положения в
области государственной поддержки малого предпринимательства в Российской
Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и
регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства».
В Российской Федерации примерно треть населения не считаются
безработными, но и не числятся на определенных местах работы. Около
половины таких граждан имеют доход в случайных организациях, получая
заработок в «конвертах». Как правило, такой заработок распространён в
провинции, где не хватает рабочих мест либо заработок невысок [
3
; с. 49].
Еще примерно 8-9 миллионов граждан трудятся в «серых» конторах, по
одному, или небольшими компаниями. Если сравнивать с легальными фирмами,
количество которых равно 3,7 миллиона, то мы увидим насколько велики
размеры черного рынка. У малых организаций риска меньше в этой сфере, чем у
государства и крупных организаций. Люди выплескивают оригинальные идеи,
на которых примерно 70% прогорают, а остальные 30% зарабатывают свой
уставной капитал. В–первую очередь государство должно создать такие условия,
3
Замедлина Е. А. Предпринимательство; Феникс - Москва, 2014. - 288 c.
15
при которых «серому» предприятию будет выгодно регистрировать официально
свой бизнес и не нести потери.
В то время, пока малые предприятия ведут ожесточенную конкуренцию
на рынке, крупные фирмы прогрессируют, усовершенствуются и получают
огромную прибыль. Отсюда малым предприятиям становится еще сложнее
«выжить» в конкурентной «схватке». Поэтому все малые организации должны
отличаться уникальностью, стараться быть лучше своих конкурентов, чтобы
привлечь внимание клиента, дать ему повод выбрать именно эту компанию.
Гражданин, желающий открыть собственное дело, должен зарегистрировать
свою фирмы по определенному виду собственности:
- Индивидуальный предприниматель (ИП);
- Общество с ограниченной ответственностью (ООО).
Индивидуальный предприниматель – это физическое лицо,
зарегистрированное в установленном законом порядке, ведущее
предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.
Гражданин официально является индивидуальным предпринимателем и может
работать в этом статусе только после завершения регистрации в
государственных органах [
4
; с. 15]. К плюсам ИП относится: свободное
использование всей выручки; индивидуальный предприниматель наряду с
юридическими лицами является хозяйствующим субъектом, а хозяйствующий
субъект может осуществлять предпринимательскую деятельность;
предприниматели освобождены от НДФЛ, прибыль; индивидуальным
предпринимателем может стать любой гражданин РФ достигшем 18 лет;
отсутствие уставного капитала; расчет можно производить наличными
средствами, в отдельных случаях, не используя кассовый аппарат;
предпринимателю не обязательно делать печать и открывать счет в банке;
освобождение от бухгалтерской деятельности; работа индивидуальным
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва, ИНФРА-М, 2009 г. - 609 с.;
16
предпринимателем включается в трудовой стаж; возможность использования
своего личного имущества; ИП не предполагает собрание акционеров; закрыть
ИП можно в течение 5 рабочих дней.
К минусам относится: регистрация ИП происходит по месту регистрации
предпринимателя, а также сдача всей документации, поэтому это усложняет и
замедляет работу; перед кредитором индивидуальный предприниматель
отвечает всем своим имуществом; ИП в отличие от юридического лица не может
указать убытки за прошлый год, поэтому уменьшить базу налогообложение
практически невозможно; индивидуальный предприниматель отчисляет налог
Пенсионному фонду, даже если его дело не работает; невозможно расширение;
некоторые виды деятельности закрыты для ИП; часто юридическим лицам
невыгодно работать с ИП.
Общество с ограниченной ответственностью - организация
коммерческого характера, которая создается одним или несколькими лицами с
целью получения систематической прибыли [
5
; с. 20].
Плюсы ООО: учредители несут риск потери только вложенных средств;
возможность легкого выхода из организации, при этом учредителю будет
выплачена доля его вложения; возможность продажи бизнеса; получение
лицензии, недоступных остальным фирмам; более быстрое увеличение
уставного капитала; преимущество работы с юридическими лицами; в уставе
могут содержаться договоренности о запрещении продажи своих долей третьим
лицам, также переход долей по наследству должен быть одобрен другими
участниками организации, возможно запрещение передачи доли в залог, если
доли разделены неравноправно, то каждый получает доход согласно своим
вкладам в общество, у владельцев, имеющих не менее 10% доли в уставном
капитале, есть возможность исключить компаньона, который нарушает правила
компании; организация может покрывать убытки прошлых лет прибылью
5
Замедлина Е. А. Предпринимательство; Феникс - Москва, 2014. - 288 c.