57
Таблица 5
Журнал регистрации банковской выписки ООО «Бренд»
Дата
№ п/п
Назначение платежа
Поступи
ло
Списа
но
Дебет
Кред
ит
14.12.2016
5001
Оплата от покупателя
1 446,00
51
62
14.12.2016
5001
Оплата от покупателя
2 226,00
51
62
14.12.2016
1178
Оплата от покупателя
11
527,00
51
62
14.12.2016
220
Услуги банка
1
525,0
0
91.2
51
14.12.2016
221
Оплата за услуги связи
1
840,8
0
60
51
14.12.2016
223
Страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование за ноябрь
2016г. рег.№ 048-006-082-
220
6
600,0
0
69
51
14.12.2016
224
Страховые взносы на
обязательное медицинское
страхование в бюджет
ФОМС за ноябрь 2016г.
рег.№ 048-006-082-220
1
530,0
0
69
51
14.12.2016
225
Страховые взносы на
обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев на производстве и
профзаболеваний за
ноябрь 2016г. рег. №
3801208481
60,00
69
51
14.12.2016
226
Налог на доходы
физических лиц за ноябрь
2016г.
3
354,0
0
68
51
58
Продолжение таблицы 5
14.12.2016
227
Страховые взносы на
обязательное социальное
страхование на случай
временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством за
ноябрь 2016г. рег. №
3801208481
870,0
0
69
51
Учет расчетов за товары и оказанные услуги с поставщиками у
покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Аналитический учет по счету ведется по каждому
предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому
поставщику и подрядчику. Основными-документами по расчетным
взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет–фактура
установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик и акт
выполненных работ или товарная накладная Приложение 5. Расчеты с
поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-
материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. По этому счету
периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо
означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути
и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое
сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику
еще не произведена. Операции по дебету и кредиту счета отражаются в журнале
регистраций расчетов с поставщиками и подрядчиками Таблица 6.
59
Таблица 6
Журнал регистрации расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «Бренд»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Оплачен счет
поставщика
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51.1 «Расчетный
счет организации»
15600,00
2. Изготовлены
листовки
26
«Общехозяйственные
расходы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
15600,00
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на
суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом
суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно. Документом-основанием, предъявленным покупателю, является
счет на оплату Приложение 6. Операции по дебету и кредиту счета отражаются
в журнале регистраций расчетов с покупателями и заказчиками Таблица 7.
60
Таблица 7
Журнал регистрации расчетов с покупателями и заказчиками
ООО «Бренд»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
1. Списана
себестоимость
реализованных
листовок
90.2
«Себестоимость
продаж»
26
«Общехозяйственные
расходы»
15600,00
2. Получена выручка
от покупателя
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.1 «Выручка»
18300,00
3. Поступили денежные
средства от покупателя
51.1
«Расчетный
счет
организации»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
18300,00
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается
информация о расчетах с персоналом состоящим в списочном составе
организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям,
пособиям и другим выплатам).
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с
дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других
источников;
- оплаты отпусков работников:
- начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты
населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в
61
уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний. Операции по дебету и
кредиту счета отражаются в журнале регистраций расчетов с персоналом по
оплате труда Таблица 8.
Таблица 8
Журнал регистрации расчетов с персоналом по оплате труда
ООО «Бренд»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Начислена
заработная плата
сотрудникам за
сентябрь 2016 г.
26
«Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
11449,00
2. Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.2 «Налог на
доходы
физических
лиц»
1306,00
Учет выданных под отчет денежных средств сотруднику ведется на счете
71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для получения подотчетной суммы
работник должен написать заявление в произвольной форме. Это заявление
должно быть в обязательном порядке заверено руководителем организации,
также руководитель должен сделать на заявлении отметку о размере
подотчетной суммы, которую необходимо выдать данному сотруднику и о сроке,
на который выдается. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее
отчитаться, представив авансовый отчет Приложение 7 с приложенными
документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства
работник должен вернуть в кассу. Операции по дебету и кредиту счета
отражаются в журнале регистраций расчетов с подотчетными лицами Таблица 9.
62
Таблица 9
Журнал регистрации расчетов с подотчетными лицами ООО
«Бренд»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Выданы денежные
средства под отчет
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50.1 «Касса
организации»
5 000,00
2. Оприходованы
товары, приобретенные
через подотчетное лицо
26
«Общехозяйственные
расходы»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
3000,00
3. Возвращены
неиспользованные
подотчетные суммы
50.1 «Касса
организации»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
2000,00
Как видно, общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом
РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, а также нормативными
актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета. Хозяйственные
операции регистрируются на основании первичных документов установленной
формы методом двойной записи в журнале хозяйственных операций. Общество
пользуется рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащего
синтетические и аналитические счета. Бухгалтерский учет ведется
автоматизировано с использованием программы. Применение бухгалтерской
программы повышает качество и быстроту обработки информации, снижает
трудоемкость и риск ошибок.
63
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии ООО «Бренд»
3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложения
на предприятии ООО «Бренд»
В учетной политике каждого предприятия для целей налогообложения
устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных
операций и объектов.
Таким образом, в зависимости от конкретных условий деятельности
организации объем информации, формируемой в налоговом учете, будет
совершенно различным. Это делает в принципе невозможным создание какой-
либо "типовой" учетной политики для целей налогообложения, которая была бы
применима для всех налогоплательщиков независимо от видов осуществляемой
ими деятельности.
Порядок ведения налогового учета на каждом отдельном предприятии во
многом определяется способом организации самого процесса налогового учета.
Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать
возможность сообразного сочетания бухгалтерского и налогового учета с целью
уменьшения трудозатрат предприятия. Необходимо выбрать такие варианты
методов учета, которые позволяют максимально сблизить налоговый и
бухгалтерский учет, исключить дублирование операций учета по тем вопросам,
которые могут быть отражены в обоих видах учета по одинаковым нормам. В то
же время бухгалтерская и налоговая политика должны выполнять каждая свои
функции и задачи.
При разработке учетной политики также необходимо учитывать влияние
таких факторов как: состояние материальной базы системы бухгалтерского учета
(обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники,
программное обеспечение, возможность использования нормативно-справочной
информации, в том числе в электронном виде и др.); состояние системы
информационного обеспечения организации (по всем необходимым для ее
64
эффективной деятельности направлениям); степень понимания руководством
организации значения системы учета; уровень квалификации бухгалтеров;
материальную заинтересованность персонала в эффективности работы
организации, а также материальной ответственности за выполняемые
обязанности.
Все предлагаемые мероприятия по совершенствованию налогового учета
предполагают внесение изменений в учетную политику для целей
налогообложения.
Изучив хозяйственную деятельность ООО «Бренд» можно
порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения 15 %
«Доходы минус расходы». Данный режим налогообложения позволяет
уменьшить налогооблагаемую базу на сумму произведенных расходов.
А именно:
расходы на приобретение основных средств и нематериальных
активов;
расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование
работников;
арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
материальные расходы;
расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и
юридические услуги;
суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
транспортные расходы и др.
Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект
налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный
налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при
65
применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма
минимального налога, т.е. 1% от доходов.
При применении данного режима следует учесть, что все произведенные
расходы должны быть документально подтверждены.
При выборе объекта УСН действует формула: если прогнозируемые
расходы составляют 60% и более от ожидаемого дохода, то налогоплательщику
выгоднее уплачивать налог от доходов, уменьшенных на величину расходов, и
наоборот.
Проведем сравнительный анализ расчетов при налогообложении 6% и
15% на основании данных отраженных в «Бухгалтерском балансе» и «Отчете о
финансовых результатах» ООО «Бренд» за 2014 год.
1. Выручка – 3546 тыс.руб.
2. Приобретено материалов, услуг – 2975 тыс.руб.
3. Оплачены расходы банка – 29 тыс.руб.
4. ФОТ – 348 тыс.руб.
5. Отчисления на обязательное страхование – 105 тыс.руб.
Всего расходов – 3457 тыс.руб.
3457: 3546 х 100 = 97,49%, т.е. расходы в 2014 году составили 97,49% от
объема выручки.
Рассчитаем суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
При налогообложении 6% сумма налога составляет:
3546 х 6% = 213 тыс. руб.
Уменьшение суммы налога к уплате на сумму отчислений на
обязательное страхование:
213 – 105 = 108 тыс. руб. подлежит оплате в бюджет.
При налогообложении 15% сумма налога составит:
3546 -2975 – 29 – 348 – 105 =89 тыс. руб.
66
89 х 15% = 13 тыс.руб, но как отмечалось выше, сумма начисленного
налога к уплате при 15% не должна быть ниже 1% от объема выручки. Таким
образом 3546 х 1% = 35 тыс.руб.
Разница составляет:
213 – 35 = 178 тыс.руб.
Как видно из данного расчета для ООО «Бренд» экономически выгоднее
применять упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы».
Полученную прибыль можно направить на развитие предприятия, а именно, на
приобретение основных средств (оборудования, станков и др.), на размещение
рекламы для привлечения новых заказчиков, а соответственно и получение
большей прибыли, на найм новых сотрудников, т.е. направить прибыль «в себя».
Основным документом при проведении анализа служит финансовая
отчетность предприятия, другими словами, унифицированная информационная
система, которая дает информацию о финансовом состоянии объекта любому,
кому она необходима.
Как уже было ранее отмечено, одна из особенностей малого предприятия
- это малое количество операций, которые выполняются. В таких условиях
недостатком бухгалтерской отчетности считается то, что она показывает
изменения в капитале и активах за отчетный период, основываясь
исключительно на фиксацию остатков по счетам бухгалтерского учета. При этом
большего не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (вместо
динамики статистика), не проводится анализ взаимосвязи конкретного вида
актива с конкретным видом капитала, не происходит увязка причин изменения
валюты баланса ни с доходом компании, ни с путями использования данного
дохода. Поэтому бухгалтерский баланс только в сжатом виде отражает, что стало
и что было.